企业所得税-资产损失的追补确认原则
实际资产损失税前的追补扣除
实际资产损失税前的追补扣除根据国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告（2011第25号公告）规定,企业以前年度实际发生的资产损失,未能在实际发生年度申报扣除的,准予追补至该项损失发生年度扣除应同时符合以下条件:其一,损失属于实际资产损失;其二, 追补扣除确认期限除特殊规定外,一般不得超过五年;其三,损失发生的年度会计上已作损失处理。
因此,企业资产损失追补扣除是否合法合理,关键在于叛别损失是实际资产损失还是法定资产损失,有无超过追补确认期限,在会计上有无作损失处理。
企业实际资产发生损失要申报税前扣除,会计上必须作出损失的账务处理,无任何争议,但何时进行损失的会计处理才符合税前追补扣除的规定,却有二种不同的理解,形成二种不同的观点。
观点一：实际资产损失发生的年度,企业当年必须做出损失的会计处理,资产损失的当年未作出会计处理的,以后年度对实际资产损失发生的年度补作追溯调整的会计处理,一律不得进行税前追补扣除。
观点二:除实际资产损失发生的年度企业当年已作出损失的会计处理未能申报扣除允许在税法规定的追补确认期内追补税前扣除外,对实际资产损失发生的当年会计上未作损失账务处理,以后年度凡按《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,在会计上进行追溯调整的,只要会计追溯期限未超过税法规定追补确认期限的,也应允许实际资产损失追补税前扣除。
第二种观点是正确的,理由如下:第一,第一种观点混淆了“损失处理的年度”和“处理损失的年度”的不同概念。
损失处理的年度指实际资产损失发生的年度,处理损失的年度指何时进行会计追溯更正调整的年度。
企业按《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,以后年度对以前年度实际资产损失发生的年度进行追溯更正调整,会计上的追溯更正调整,最终的结果是实际资产损失在发生的年度得到了正确的、全面的会计处理。
因此,第二种观点符合国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告（2011第25号公告）第四条“企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”的规定,只不过会计上已作损失处理的年度是通过以后年度会计追溯更正调整来完成会计处理的。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》在企业的运营过程中，资产损失是难以完全避免的情况。
而了解和正确运用《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对于企业来说至关重要，这不仅关系到企业的税务合规，还直接影响到企业的税负和经济效益。
首先，我们要明白什么是企业资产损失。
简单来说，企业资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
那么，为什么要关注企业资产损失所得税税前扣除呢？这是因为，如果企业能够按照规定合理扣除资产损失，就可以减少应纳税所得额，从而降低企业的所得税负担。
但是，这个扣除可不是随意进行的，必须要遵循一定的管理办法和程序。
在《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中，明确规定了资产损失的申报方式和时间。
企业在进行资产损失申报时，需要按照实际情况分别以清单申报和专项申报的方式向税务机关申报扣除。
清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
而专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
资产损失的确认证据也是管理办法中的重要内容。
例如，现金损失应提供相关的证据，包括现金保管人确认的现金盘点表、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明等。
存货损失需要有存货计税成本的确定依据、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料等。
不同类型的资产损失所需的确认证据各不相同，企业必须要准确提供，以确保资产损失能够得到税务机关的认可和扣除。
此外，管理办法还强调了企业的责任和税务机关的管理职责。
企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
[国家税务总局所得税司]资产损失税前扣除讲解(25号公告讲解(印))
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自行申报扣除制度
自行申报扣除的形式： 清单申报 专项申报
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（一）总机构及其分支机构除应按 专项申报和清单申报的有关规定，各 自向当地主管税务机关申报外，还应 层报总机构。
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（二）总机构对各分支机构上报的 资产损失，应以清单形式向所在地税 务机关进行申报。
资产损失税前扣除管理
分级管理制度 纳税评估制度
资产损失确认证据
• 真实性证据 • 合法性证据 • 确定性证据 •
资产损失确认证据
以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须 提共4个方面的证据：
1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面 的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步 补强这方面证据；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项 证据仍属于真实性方面的证据。
资产损失与会计之间的协调
实际资产损失： 会计处理年度与纳税申报年度一致，可
以在当年进行税前扣除； 会计上已作处理，但属于会计处理年
度以前发生的符合税法规定的条件，可追 补确认在实际发生年度进行扣除；
会计上已作处理，但不符合税法规定 的条件，不得税前扣除。
资产损失与会计之间的协调
法定资产损失： 会计上已作处理，且已符合税法规定
税收于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 25号公告删除了国税发【2009】88号
文的“与取得应税收入有关”的附加条件。 因为“与取得应税收入有关”的表述只少 在3个方面存在不妥。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 1、“用于经营管理活动”的资产本就表
明了是与企业收入有关的，该项资产如发 生损失，符合税前扣除相关性原则。
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理随着经营环境恶化，经济低迷等问题，企业的营利能⼒受到很⼤的考验，有些公司会出现亏损。
如果企业在申报所得税时，要弥补前年度的亏损，这种情况应该怎样处理呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、弥补以前年度亏损的会计处理1、⼀般情况的亏损弥补。
⾸先要明确亏损的内涵。
税法上的“亏损”是指按税法规定调整后的⾦额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23⾏“纳税调整后所得”的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。
其次亏损的弥补期限是5年。
另外，《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》第⼋条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以⽤以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
2、应税项⽬与免税项⽬之间的亏损弥补。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴⼯作的通知》规定，企业取得的免税收⼊、减计收⼊以及减征、免征所得额项⽬，不得弥补当期及以前年度应税项⽬亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项⽬，也不得⽤当期和以后纳税年度应税项⽬所得抵补。
这条规定要求，企业取得的免税项⽬应该单独核算，应税项⽬与免税项⽬不能盈亏相抵。
⽽企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项⽬与免税项⽬，纳税申报表同样未单独体现应税项⽬所得与优惠项⽬所得。
因此，计算应税项⽬的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项⽬所得，不管免税项⽬是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项⽬调整后所得=利润总额—免税项⽬所得。
例如，企业应税项⽬所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项⽬亏损，应作全额调减(-40-30)，调整后为应税项⽬的所得仍为-70万元。
反过来，如果企业应税项⽬所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得⽤应税项⽬所得弥补，同样是作全额调整[40-(-30)]，调整后为应税项⽬的所得仍为70万元。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：资产损失扣除审批改申报利好与风险共存发布日期：2011-5-9 15:25:24阅读次数：229文章作者：中国税网：赵国庆国家税务总局于2011年3月31日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）。
本《办法》自2011年1月1日起施行，也意味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。
《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）。
并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
2009年4月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）。
国家税务总局又在5月4日下发了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。
上述两个规定运行两年后，国家税务总局又下发了2011年25号公告，其目的还是为了在上述政策执行基础上，对企业所得税汇算清缴中资产损失税前扣除问题的处理及报批等事项作一个比较系统性的规定。
从字面上来看，国税发[2009]88号文件的标题是《企业资产损失税前扣除管理办法》，25号公告的标题是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，进一步明确了是适用于所得税税前扣除的管理办法。
对比国税发[2009]88号文件我们可以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。
企业所得税资产损失扣除解析(2024-5-26)
• （三）发生损失的是用于经营管理活动相关的资产
案例1-1
• A公司由于车辆有限，处于节约成本的考量，部分业务人员会使用自有的私家 车外出办事，A公司则每月给予一定的车辆使用补贴。2023年，员工张三驾驶 私家车去给公司办事的过程中，出现交通事故，导致车辆几乎报废，人员受伤 但无生命危险。事后，A公司赔偿员工张三30万元的车辆损失和医疗费用。
案例1-2
• B公司日常外出办事均是使用公司自有的车辆，价值50万元，2024年2月5日， B公司的员工李四借用公司车辆接送自己的朋友，公司领导认为李四平时工作比 较勤恳，便同意了李四的请求。李四的接送朋友的过程中发生了交通事故，导 致车辆受损严重，几乎报废。
• 请问车辆毁损的损失能否作为资产损失在企业所得税税前扣除？
资产损失的申报要求
• 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国 家税务总局公告2011年第25号）
• 第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料 和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。（根 据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》 （国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定（适用于2017年度及以后年 度企业所得税汇算清缴）：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业 所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资 产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。）
• 请问，A公司支付的30万元是否可以作为资产损失申报税前扣除？
• 答案解析：由于车辆并非A公司所有，虽然A公司的员工在使用私家车为公司外 出办事，且A公司支付了相应的车辆使用补贴，但是仍然不符合资产损失税前 扣除的3个条件；所以，A公司支付的30万元不能作为资产损失进行税前扣除。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号
国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011-04-12国家税务总局第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
国税发2011 25号 - 企业资产损失所得税税前扣除管理办法
企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告[2011]第25号颁布时间：2011-3-31发文单位：国家税务总局第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
3、解读国税函【2009】772号 企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理
企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理——解读国税函【2009】772号2009年12月31日，国家税务总局下发了《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号），进一步明确了企业以前年度未扣除资产损失的企业所得税处理问题，国税函[2009]772号文件体现了税收政策的合理性，对国税发[2009]88号第三条的追补确认在损失范围进一步明确和放宽，并补充规定了具体处理办法，规定更加人性化。
一、符合资产损失确认条件的以前年度未扣除资产损失都可以税前扣除国税函[2009]772号文是对《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第三条的进一步明确和补充。
国税发【2009】88号第三条“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除”。
这与《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”相悖，为此国税函【2009】772号文件规定：企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，可以按规定追补确认在该项资产损失发生的年度扣除。
因此只要是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失都应该允许在税前扣除。
二、企业以前年度未扣除资产损失遵循权责发生制原则国税发【2009】88号第三条第一款规定：企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
国税函[2009]772号第一条也重申：企业以前年度未扣除资产损失按规定追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，不能改变该项资产损失发生的所属年度，充分体现了权责发生制原则。
三、追补确认的企业以前年度未扣除资产损失须经审批国税函【2009】772号文件未对追补确认的企业以前年度未扣除资产损失的审批问题明确，根据其上位法国税发【2009】88号第三条规定：因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除。
【会计实操经验】资产损失追补确认出现亏损的弥补
只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！【会计实操经验】资产损失追补确认出现亏损的弥补《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则，计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
例如，某企业2011年度发生资产损失100万元，当年未能扣除。
2011、2012年度汇算清缴纳税调整后所得分别为80万元、60万元，2011年应纳税额=80×25%=20(万元)，2012年应纳税额=60×25%=15(万元)。
2013年3月，企业向税务机关申请追补扣除该资产损失。
为此，2011年度纳税调整后所得=80-100=-20(万元)，无须纳税;2012年度应纳税额=(60-20)×25%=10(万元)。
则该企业2011、2012年分别多缴企业所得税20万元、5万元。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有。
追补确认往年漏报资产损失的税务和会计处理
追补确认往年漏报资产损失的税务和会计处理一、新税法的相关规定和解读 本文的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。
1.国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）和《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009] 772号，以下分别简称88号、772号文件）规定：（1）企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度；（2）因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴的所得税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴；（3）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
2.财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
3.解读以上规定：（1）所谓以前年度（以下简称往年）未扣除资产损失，实际是指往年企业所得税纳税申报时漏报的损失，因为此处所称的损失，是指按当时企业所得税相关规定可以在税前扣除的损失，这样的损失如果在损失发生年度不漏报（包括在会计上未作损失处理，下同），就不存在往年资产损失未扣除的问题；（2）772号文件在规范执行的时间和空间上放得比较宽，未能扣除的损失追补确认可追溯到2008年新所得税法实施以前，未扣除原因也放宽到各种原因，包括因企业过错和税务机关原因造成的未及时扣除的损失；（3）追补确认往年末扣除损失而多缴所得税款，采用抵缴而不是退税的方式处理，如果损失发生年度为亏损，则按税前补亏原则结转弥补；（4）追补确认往年未扣除资产损失，除会计上与税收上存在确认该项损失时存在的差异外，均不得计入申请追补确认损失年度的所得税申报表。
资产损失认定依据及原则说明
资产损失认定依据及原则说明一、资产损失认定的依据资产清查工作中事业单位需要申报认定的资产损失，必须提供合法证据。
包括：法律效力证据、具有法律效力的社会中介机构经济鉴证证明和特定事项的事业单位内部证据。
而资产清查工作的难点主要在于损失证据的收集。
因此必须高度重视，应充分估计取得的难度，选派有能力、责任心强的人员专门做此项工作，以保证财产清查工作的顺利实施，保证损失处理申报获得批复。
（一）证据的类型1、法律效力证据：是指事业单位收集到的司法机关、公安机关、行部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本事业单位资产损失相关的具有法律效力的书面文件。
主要包括：（1）司法机关的判决或裁定；（2）公安机关的立案结案的证明、回复；（3）工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）事业单位的破产清算公告及清偿文件；（5）政府部门的公文及明令禁止的文件；（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）保险学校对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等。
（8）符合法律条件的其他证据。
2、社会中介机构的经济鉴证证明，是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对事业单位的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括具有经济鉴证业务执业资质的会计师事务所、资产评估事务所和律师事务所、专业鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。
3、特定事项的事业单位内部证据，是指本事业单位在财产清查过程中，对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、损毁及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，主要包括：（1）会计核算资料和原始凭证；（2）财产清查的盘点表；（3）相关经济行为的业务合同；（4）事业单位内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证)；（5）事业单位的内部核批文件及有关情况说明；（6）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。
国家税务总局公告第企业资产损失所得税税前扣除管理办法
发文标题：企业资产损失所得税税前扣除管理办法发文文号：国家税务总局公告2011年第25号发文部门：发文时间：2011-3-31编辑时间：2011-4-17实施时间：2011-1-1失效时间：法规类型：所属行业：所属区域：阅读人次：2089评论人次：2页面功能：【字体：】【】【】 ? 分享到：发文内容：现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
二○一一年三月三十一日企业资产损失所得税税前扣除管理办法第一章总则第一条?? 根据《》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部国家税务总局》()(以下简称《通知》)的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性和股权(权益)性投资。
第三条? 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。
第四条? 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条? 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条? 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
追补确认往年漏报资产损失的税务和会计处理
追补确认往年漏报资产损失的税务和会计处理作者：金圣勇来源：《审计与理财》2010年第09期一、漏报损失追补确认和多缴税款的税务处理(一)申请追补确认的预备性工作1.收集具备法律效力的外部证据。
对于现金、银行存款、应收预付款等货币资产,或者股权、债券等投资资产的损失,申请追补确认的,应收集针对债务人或被投资人的、证明资产无法收回的具有法律效力的外部证据,以及有关资产被盗、被骗的外部证据(如公安机关立案、结案证明或回复等),如果这些证据的生效时间在以前年度,因此按规定不得在本年度扣除而需要追补确认。
这些外部证据,在国税发[2009]88号文件(以下简称88号文件),该文件中已统一列举。
2.整理特定事项的内部证据。
就申请追补确认的损失而言,这些内部证据,包括各项资产已在往年毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明及承担责任的声明。
这些内部证据88号文件也已列举。
88号文件还对各类资产损失申报扣除分别规定了应提交的各种内部证据和外部证据。
企业申请追补确认往年资产损失,当然也必须备足这些证据。
3.委托鉴定。
鉴定可分两个方面:(1)具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明。
这些技术鉴定证明主要涉及实物资产的报废、毁损、变质等损失。
(2)具有法定资质中介机构的经济鉴定证明。
这些中介机构,包括依法设立的会计师事务所、税务事务所等。
用于对往年资产损失追补确认的经济鉴定证明,其内容除应包括正常申报资产损失税前扣除的鉴定证明应具备的内容外,还必须披露申请追补确认的资产损失发生时间,当时漏报的原因和证据,追补确认对损失发生年度的利润、应纳税所得额(或应弥补亏损)和应缴税款的影响,以及税务机关要求中介机构披露的其他方面信息等。
(二)申请和批准1.申请范围。
向税务机关申请追补确认往年的资产损失,应该为往年发生、按规定经税务机关审批才能在税前扣除的资产损失。
对于按规定可以自行扣除资产损失,由于各种原因当年未入账也未扣除,其发生损失的内部证据所注明的时间为以前年度,是否应列入申请追补确认往年资产损失的范围,国税函[2009]772号文件(以下简称772号文件),该文件中未作说明笔者者认为既然要追补扣除,也应属申请范围。
资产损失追补的所得税会计处理
例 ， ，
２ １ 年会计 处理如下 ： ００ 借： 待处理财产损溢
贷： 产成品 应交税费—— 应交增值税 （ 进项税额转 出） 存货跌价准备 转 回存货跌价准备产生 的暂 时性差异 ： ４ ０ ２５０ ５ ０ ０００
４２ ５ ０ ９ ０
４０００ ０ ０
１％ 企业所得税率 ２％ （ 留一位小数 ， ７， ５。 保 单位万元 ）
２ １ 年会计 处理如下： ００ 被 毁产成 品 的进 项税转 出额 ＝ （ 产成 品的损 失金
额 ×全年耗用 存货金 额 ÷全 年生产 成本金 额） ×适用
税 率 ＝ （０ ０ ÷８ ０ Ｘ １ ：４ ２ 万 元 ） ４ ×５ ０ ０ ） ７ ． ５（
由于该项 实际资产损失造成 了 ２ １ 年亏损 ， ００ 按照
《 业会计准 则第 １ 企 ８号——所 得税 》的规定 ， 应做 递
错 ” 企业会计应 具有足够 的职业判 断能力 ， ， 这对提高 会计信 息的质量 尤为重要 。
（ ） 照 资 产 负债 表 法 二 按
延所得税会计 处理， 即借 记 “ 以前 年度 损益调整 （ 所得
可在 ２ １ 年 度抵扣 。２ １ 年实 际应缴纳 企业所得税 ０１ ０１
３ ９ ２ ５ １ ４（ 元 ）。 ．—．：． 万
重要 的前期差错 ，则作 为发现 差错 的本期业 务进行账
务处理 。
所谓 “ 重要 的前期差错 ” 是指足 以影 响财务报表 ， ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用者对企业财 务状 况、经营成果和现 金流量作 出正 确判 断的前期差 错 。 以， 于是否 为 “ 所 对 重要 的前期差
国家税务总局2012年15号公告解读
关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读【发布日期】：2012年05月09日【来源】：国家税务总局办公厅字体：【大】【中】【小】《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）实施后，各地征收管理过程中经常遇到一些政策执行问题，希望总局统一口径，便于各地执行。
为此，国家税务总局依据税法的规定，于近日发布了《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号，以下简称《公告》）。
现对《公告》内容解读如下：一、《公告》主要包括哪些内容？针对各地执行税法过程中所反映的问题，《公告》主要明确了企业雇佣季节工等费用扣除问题、融资费用、手续费及佣金支出税前扣除问题、筹办期业务招待费等费用税前扣除问题、以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题、不征税收入管理问题以及税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题。
二、企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除？根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。
企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本《公告》明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按《税法》的规定进行税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
三、关于企业融资费用税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，现行税法没有具体规定。
根据《企业会计准则第17号-借款费用》规定的原则，以及《企业所得税法实施条例》第三十七条的相关规定，《公告》明确：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知
国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2009.05.04•【文号】国税发[2009]88号•【施行日期】2008.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】企业所得税正文*注：本篇法规已被：国家税务总局公告2011年第25号――关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（发布日期：2011年3月31日，实施日期：2011年1月1日）废止国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。
二○○九年五月四日企业资产损失税前扣除管理暂行办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。
调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。
第二章资产损失税前扣除的审批第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
国有企业资产损失认定工作规则
国有企业资产损失认定工作规则1. 引言国有企业作为国民经济的重要组成部分，其资产损失认定工作具有重要意义。
为了规范国有企业资产损失认定工作，保护国有企业的合法权益，本文制定了国有企业资产损失认定工作规则。
2. 目的和范围本规则的目的是明确国有企业资产损失认定工作的基本原则、程序和责任，规范国有企业资产损失认定工作的操作流程，适用于一切国有企业资产损失认定工作。
3. 基本原则国有企业资产损失认定工作应遵循以下基本原则：•公平公正原则：国有企业资产损失的认定应坚持公平公正原则，确保准确、合理的认定结果。
•独立性原则：资产损失认定工作应由独立的部门或机构负责，确保独立性和客观性。
•审计原则：资产损失认定应遵循审计程序，对涉及金额较大的资产进行审计，确保认定结果的准确性和可靠性。
4. 认定程序国有企业资产损失的认定程序如下：4.1 提出申请国有企业在发现资产损失后，应向所属单位或上级主管部门提出申请，说明资产损失的情况、原因和损失金额。
4.2 资产核实所属单位或上级主管部门在收到申请后，应组织相关人员对损失的资产进行核实，包括核实资产的存在、数量、价值等情况。
4.3 鉴定评估在资产核实的基础上，所属单位或上级主管部门应组织专家或评估机构对损失的资产进行鉴定评估，确定资产的实际价值和剩余价值。
4.4 认定结果根据鉴定评估结果，所属单位或上级主管部门应认定资产损失的具体金额及责任人，并及时通知相关部门和责任人。
4.5 经济责任追究对于因过失或不当管理导致的资产损失，责任人应承担相应的经济责任，所属单位或上级主管部门应根据情况追究责任人的责任。
5. 文件管理国有企业资产损失认定工作相关文件的管理应按照相关规定进行，包括文件的编制、归档、保存和销毁。
6. 相关责任人国有企业资产损失认定工作涉及以下责任人：•资产损失申请人：提出资产损失认定申请，并配合相关部门进行资产核实和鉴定评估工作。
•资产核实人员：负责核实资产的存在、数量、价值等情况。
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资产损失的追补确认原则
国家税务总局公告2011年第25号的第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
追补确认原则具体运用的注意事项：
（1）只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。
（2）会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。
（3）多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。
追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。
案例分析
东信集团2010年存货被盗，产生损失20000元，因为财务人员对政策理解不到位而未在企业所得税前扣除，但进行了会计处理。
在2014年企业所得税汇算清缴时，财务人员提出要追补确认此项损失。
分析：此项损失为实际资产损失，可以追补确认。
追补确认的期限为5年，也就是到2015年是最后一年，最迟要在2016年5月31日前追补确认。
在此案例中可以在2015年申报2014年企业所得税时进行追补确认。
追补确认年度为2014年，申报年度也是2014年，而不是2015年。
追补确认为2010年的损失，并调整当年的所得额。
多缴税款可以抵顶2014年所得税，但不能退税。
问：追补确认规则能否扩大到税前扣除的其他支出？
答：可以。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追
补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。