注会会计-第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量(3),所得税费用及列报(1)
递延所得税资产与负债处理
递延所得税资产与负债处理递延所得税资产与负债是会计中的一个重要概念，它涉及到企业在经营过程中所发生的递延所得税。
递延所得税资产和递延所得税负债在财务报表中的处理是企业会计核算的一个重要环节。
本文将对递延所得税资产与负债的定义、计量方法以及财务报表上的处理进行详细介绍。
一、递延所得税资产与负债的定义递延所得税资产和递延所得税负债是会计上用来记录企业可能因为将来的税务利益或者税务负担的变化而可能发生的调整。
递延所得税资产是指企业在今后的纳税期间可以抵扣其净利润所产生的递延所得税负债的金额。
递延所得税负债是指企业今后应该计入纳税得净利润中的企业所得税。
二、递延所得税资产与负债的计量方法递延所得税资产与负债的计量方法是根据企业的具体情况和适用的税法来确定的。
一般情况下，计量递延所得税资产与负债应采用税率的预计变化作为计量依据。
当企业所得税调整项目被记录在会计核算中时，递延所得税资产与负债的金额应当按照相关税法的规定进行计算。
三、递延所得税资产与负债在财务报表上的处理递延所得税资产与负债在财务报表上的处理主要体现在资产负债表和利润表中。
在资产负债表中，递延所得税资产与负债应分别列示在资产和负债类科目下，具体项目可以根据企业的具体情况进行细分，例如递延所得税资产可以列示在“非流动资产”类科目下。
在利润表中，递延所得税资产与负债的处理主要体现在所得税费用的计算中。
税前利润与所得税费用之间的差额，即为递延所得税负债的变动。
递延所得税资产与负债的计量差额需要计入利润表中，以反映企业递延所得税资产与负债的变动情况。
四、递延所得税资产与负债在现金流量表中的披露递延所得税资产与负债也需要在现金流量表中进行披露。
根据《企业会计表报告修订准则第34号——现金流量表》的规定，递延所得税资产与负债应列示在现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”部分，具体项目可以根据企业的实际情况进行列示。
递延所得税资产与负债的披露对于分析企业的财务状况和经营情况具有重要意义，投资者和利益相关者可以通过递延所得税资产与负债的披露信息更好地评估企业未来的纳税情况以及影响企业经营活动产生的现金流量的因素。
递延所得税负债和递延所得税资产
【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。
（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。
（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
【补充例题•判断题】（2017年）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。
一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
二是递延所得税资产账面价值的复核。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。
二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。
会计准则所得税—递延所得税的列报
会计准则所得税—递延所得税的列报递延所得税是会计准则中的一个重要概念，用于反映企业在会计利润和税收利润之间的差异所产生的税收负债或税收资产。
在列报递延所得税时，企业需要根据相关会计准则和税法规定，计算并确认其递延所得税负债或递延所得税资产，并在财务报表中进行适当的披露。
递延所得税的产生原因主要包括两方面：1.计税基础的差异：企业在计算会计利润和税收利润时采用不同的原则和方法，例如，在计算折旧和摊销费用、资产减值损失、收益确认等方面存在差异。
这些差异导致计税基础与账面价值之间的差异，从而形成递延所得税负债或递延所得税资产。
2.时间差异：企业在支付或收取现金和计入利润之间存在时间差异。
例如，企业预付的费用在账面上已确认为费用，但在税法上需要在未来的年度才能抵扣为税前成本。
这些时间差异导致了递延所得税的产生。
计算递延所得税的方法主要有两种：资产负债表法和综合损益表法。
按照资产负债表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来支付或退回税款的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在资产负债表中列报。
按照综合损益表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来产生的税收负债或税收收入的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在综合损益表中列报。
1.递延所得税资产和递延所得税负债的分项明细：列示税商差异和时间差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的具体项目和数额。
2.递延所得税的计算方法和假设：披露计算递延所得税的方法和假设，包括计算递延所得税的税率、预计实现或弥补时间差异的时间和金额等。
3.递延所得税的变动情况：披露递延所得税负债或递延所得税资产的期初和期末余额，以及期间内的增减情况，并解释导致递延所得税变动的原因。
4.递延所得税的影响：说明递延所得税的存在对财务报表中的利润总额、净利润、每股盈余等指标的影响，帮助用户理解递延所得税对企业财务状况和经营业绩的影响程度。
递延所得税资产科目核算
递延所得税资产科目核算一、递延所得税资产的定义递延所得税资产是指企业会计期间产生的税前损益额与当期税后净利润之差，在将来可抵扣税款时所产生的净税收益的价值。
递延所得税资产是企业投资者的一种权益，也是企业的资产之一。
二、递延所得税资产的核算方法递延所得税资产的核算方法包括两种：全额法和净额法。
（一）全额法全额法指企业应按税法规定的税率来计算递延所得税资产，即按税前损益额的“暂时性差异”与当前法定所得税率之积计算。
递延所得税资产=暂时性差异×企业当前法定所得税率其中，暂时性差异包括以下方面：（1）税前损益额调整：会计准则和税法对资产或负债进行计量与确认时的差异。
（2）重要项目计算差异：与税法有关的财务报表项目中，如坏账准备、固定资产折旧、存货跌价准备等。
（3）间接税、补贴等区别税额计算：企业需要遵守税法规定和政策，如进项税额和销项税额的差异会产生递延所得税资产。
（4）投资性质的公允价值评估差异等。
（二）净额法净额法指企业应按税法规定的税率来计算递延所得税负债，即按税前损益额的“暂时性差异”与当前法定所得税率之积计算后，再减去与暂时性差异有关的递延所得税负债额。
递延所得税资产（负债）=暂时性差异×企业当前法定所得税率-与暂时性差异有关的递延所得税负债（资产）额净额法的核算方法可以衡量公司递延所得税资产的实际价值，对企业管理和投资者决策提供更为准确和及时的财务信息。
三、递延所得税资产的会计处理递延所得税资产应纳入企业资产负债表中的长期资产。
具体会计处理应按以下步骤进行：（1）计算递延所得税资产或者递延所得税负债。
（2）按递延所得税资产或递延所得税负债的金额记账，记入资产负债表中的长期资产或长期负债。
（3）递延所得税资产余额应随着递延所得税负债减少而反映在企业的账面价值中。
（4）在期末调整中，对递延所得税资产进行评估和确认，根据实际情况调整账面价值。
四、递延所得税资产的影响因素递延所得税资产的影响因素包括税率变动、净利润变动以及暂时性差异的变化等。
浅析递延所得税资产及负债的确认与计量
浅析递延所得税资产及负债的确认与计量
王会兰
【期刊名称】《财会通讯：综合版》
【年(卷),期】2009(000)005
【摘要】一、递延所得税资产（负债）确认及计量的理论基础（一）资产负债观和收入费用观资产负债观以资产负债表为核心，基于资产和负债的变动来确认收益，将期末、期初净资产的变化作为收益的计量。
收入费用观以利润表为核心，通过收入与费用的直接配比来确认收益，而后将确定的收益分摊至相应的资产和负债。
这两种理论应用到所得税会计中，产生资产负债表债务法和利润表债务法。
资产负债表债务法首先从资产（负债）的账面价值、计税基础及其差异的计算确定人手，定义递延所得税资产（负债）概念，并规范其相应的确认和计量，然后根据有关递延所得税资产（负债）的变动来确认计量本期的所得税费用。
利润表债务法关注的是利润表中所列示的收入和费用在列支的时间、范围、标准等方面与税法的差异对所得税费用的影响，并按照会计所得计算的所得税费用与按照应税所得计算的当期所得税之间的差额确认递延税款。
【总页数】2页(P78-79)
【作者】王会兰
【作者单位】郑州航空工业管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.浅析企业递延所得税资产和负债的确认与计量 [J], 程秀华
2.谈递延所得税资产与负债的确认与计量 [J], 郭菁颖
3.浅析递延所得税资产、负债的确认与计量 [J], 王会波
4.递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量 [J], 杨华
5.谈递延所得税资产、递延所得税负债确认——对《企业研发费用所得税会计处理存在的误区》的商榷 [J], 申屠新飞
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所得税递延税收资产与负债的核算方法
所得税递延税收资产与负债的核算方法所得税递延税收资产和负债是指根据税法规定，企业为了维护财务报表和税务报表之间的一致性而产生的税收项目。
它们作为一种特殊的资产和负债项目，需要根据一定的核算方法进行处理。
本文将就所得税递延税收资产与负债的核算方法进行探讨。
1. 所得税递延税收资产的核算方法所得税递延税收资产是指企业在纳税期间内享有将来减少应交所得税金额的权益。
它的核算方法主要包括以下几个步骤：（1）确定暂时性差异：企业在账面利润和应纳税所得额之间存在差异，这就是所谓的暂时性差异。
暂时性差异可以是可抵扣的差异或不可抵扣的差异。
（2）计算递延所得税负债：根据暂时性差异的性质和金额，计算出递延所得税负债。
递延所得税负债的计算需要根据适用的税率和法律法规进行。
（3）确定递延所得税资产：如果企业预计在未来可以利用递延所得税负债抵减应纳税所得额，那么就可以确认递延所得税资产。
递延所得税资产的金额应该等于可抵扣的递延所得税负债额。
（4）核算递延所得税资产：递延所得税资产应该在资产负债表中以预付所得税款的形式体现，同时应该在利润表中体现出递延所得税资产的变动。
2. 所得税递延税收负债的核算方法所得税递延税收负债是指企业在纳税期间内享有将来增加应交所得税金额的义务。
它的核算方法主要包括以下几个步骤：（1）确定暂时性差异：同样地，企业在账面利润和应纳税所得额之间存在差异，这就是所谓的暂时性差异。
同样地，暂时性差异可以是可抵扣的差异或不可抵扣的差异。
（2）计算递延所得税资产：根据暂时性差异的性质和金额，计算出递延所得税资产。
递延所得税资产的计算同样需要考虑适用的税率和法律法规。
（3）确定递延所得税负债：如果企业预计在未来需要支付更多的所得税，那么就可以确认递延所得税负债。
递延所得税负债的金额应该等于暂时性差异产生的未计提所得税金额。
（4）核算递延所得税负债：递延所得税负债应该在资产负债表中以应交所得税的形式体现，同时应该在利润表中体现出递延所得税负债的变动。
浅谈资产负债表观下的递延所得税的确认和计量
浅谈资产负债表观下的递延所得税的确认和计量齐永权（单位：长春税务学院）“资产负债表观”是以资产负债表为报表中心，由期末净资产和期初净资产相比较求得当期全面收益，并据此编制业绩报告。
现行的所得税会计处理方法有应付税款法、纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法，这些所得税的会计处理方法是建立在“利润表观”的基础之上，以利润表中的利润为起点，来调整由于会计与税法因遵循原则不同而形成的永久性差异和时间性差异，从而得出企业当期的应纳税所得额。
新颁布的所得税会计准则，采用了“资产负债表观”，废除了应付税款法、递延法、利润表债务法，要求采用资产负债表债务法。
资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产和负债时，应当确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为暂时性差异，然后根据确定的所得税税率，确认由这项资产或负债所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
这里的暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，它既包括所有时间性差异，也包括非时间性差异。
如果存在暂时性差异就表明资产或负债在未来期间会导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求确认为资产或负债。
企业确认一项资产，表明该资产的账面价值在未来期间以经济利益的形式流入企业（用A1表示），在这些“经济利益”中有的部分在税法上是允许扣除的，也就是不产生纳税后果（用A2表示），则暂时性差异为A1—A2，若A1—A2﹥0，那么这种差异是应纳税暂时性差异，表明该项资产在未来期间将导致所得税流出企业，按照新所得税会计准则的要求，应确认为递延所得税负债。
例如，某企业一项固定资产原值为200万元累计折旧为100万元，按税法规定计算确定的累计折旧额为120万元，适应的所得税率为40%。
固定资产的账面净值为100万元，将以“预期经济利益的形式”流入企业（A1=100万元），按照税法规定不产生纳税后果的那部分经济利益为200—120=80万元（A2=80万元），这样由这项资产产生的暂时性差异为A1—A2=20万元﹥0，这20万元应为纳税暂时性差异，按照新所得税会计准则的要求，企业就该固定资产确认的递延所得税负债金额为20×40%=8万元。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产递延所得税资产，通俗的说，是指企业根据企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于根据会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在将来期间会计处理时，转回会削减将来期间根据会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。
从会计处理的角度说，递延所得税资产是对于可抵扣临时性差异，以将来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
企业应当将当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在可抵扣临时性差异的，应当根据所得税会计准则规定确认递延所得税资产。
从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。
二、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的，在估计将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。
有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣临时性差异产生于直接计入全部者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入全部者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣临时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
三、确认递延所得税资产的限额递延所得税资产的确认，应以将来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。
在可抵扣临时性差异转回的将来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣临时性差异的影响，使得与可抵扣临时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣临时性差异转回的将来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣临时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
《递延所得税》课件
02
递延所得税的会计处理
递延所得税负债的会计处理
01
递延所得税负债的确认
在某些情况下，企业可能需要确认递延所得税负债，例如当应纳税所得
额大于会计利润时。递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适
用的所得税税率计量。
02
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
递延所得税的核算方法选择
根据企业实际情况和税法规定 ，选择合适的递延所得税核核算方法有分 步法和直接法，其中分步法更为
常用。
递延所得税的核算风险控制
建立健全的内部控制制度，确保递延所得税核算的准确 性和合规性。
加强税务培训和指导，提高财务人员的专业水平和合规 意识。
03
递延所得税的税务处理
递延所得税的税务规定
递延所得税的定义
递延所得税的计税基础
递延所得税是指企业或个人在某个纳 税年度内应缴纳的税款延迟至以后年 度缴纳的税款。
递延所得税的计税基础是纳税人应纳 税所得额，根据税法规定进行计算。
递延所得税的适用范围
递延所得税适用于企业所得税和个人 所得税，主要适用于符合特定条件的 纳税人。
。如果未来所得税税率上升，递延所得税负债将增加；如果未来所得税
税率下降，递延所得税负债将减少。
03
递延所得税负债的账务处理
在确认递延所得税负债时，企业应将其记录在账簿中，并调整相应资产
的账面价值或计入当期损益。
递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产的确认
在某些情况下，企业可能拥有递延所得税资产，例如当可抵扣暂时性差异存在时。递延所 得税资产应以可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
会计准则所得税—递延所得税的列报
会计准则所得税—递延所得税的列报所得税是指纳税人按照国家法律规定，根据其取得的所得向国家缴纳的税金。
而递延所得税是会计准则中的一个重要概念，用于描述因为企业税法与会计准则的差异导致在财务报表中出现的相关差异。
递延所得税是指在企业财务报表中账面利润和应纳税所得额之间的差异，在税法要求的计税所得额与会计利润之间的差异被称为递延所得税。
递延所得税起源于税法与会计准则之间的差异，税法对企业的所得和费用的确认、计量等方面有自己的规定，而会计准则对企业在财务报表中的相关项目进行规定与要求。
会计准则中的递延所得税规定了企业如何在财务报表中正确列报与计提递延所得税。
递延所得税的列报涉及到两个主要的方面：递延所得税负债和递延所得税资产。
递延所得税负债是指企业在未来年度中需要缴纳的额外所得税，这是由于会计准则要求计提的税前盈余被推迟征税而导致的。
递延所得税负债的计提需要根据会计准则规定的税率和预计税前盈余的差异进行计算。
而递延所得税资产则是指企业在未来年度中可以用来抵消递延所得税负债的税收利益。
递延所得税资产的计算需要考虑到企业过去亏损带来的可抵扣税收益和会计准则要求计提的差异。
递延所得税的计提和列报是财务报表编制过程中的一个重要环节，需要根据会计准则的相关规定进行准确的计算和记录。
在财务报表中，递延所得税负债和递延所得税资产分别列报在负债和资产部分，并在资产负债表中进行相关抵消。
递延所得税的计提和列报对于企业财务报表的准确性和真实性非常重要，也是投资者和其他利益相关者了解企业财务状况和经营能力的重要依据之一总结来说，所得税-递延所得税的列报是会计准则中重要的内容之一、递延所得税是由税法与会计准则之间的差异导致的，在企业财务报表中需要计提和列报。
递延所得税负债和递延所得税资产分别代表了未来企业需要缴纳的额外所得税和可以用来抵消税负的税收利益。
正确的计提和列报递延所得税对于财务报表的准确性和真实性非常重要，也是投资者和其他利益相关者了解企业财务状况和经营能力的重要依据之一。
第十六章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
递延所得税课件
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
《递延所得税》PPT课件
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
《递延所得税》PPT课件
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第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
《递延所得税》PPT课件
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。
它们的产生均于临时性差异。
前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。
本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。
一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。
资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。
在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。
如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。
一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。
例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。
当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。
二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。
即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。
例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。
本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。
一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。
对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。
根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。
可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。
考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。
二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。
这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。
与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。
可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。
考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。
三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。
确认和计量递延所得税资产和负债的方法【会计实务操作教程】
4.原材料等存货计提跌价准备、应收账款计提坏账准备超过税法规 定、固定资产计提减价准备等有关资产计提了减值准备后都会导致按会 计准则确定的账面价值和税法规定的计税基础不同，如果账面价值-计税 基础=负数，则产生递延所得税资产。
2.如果企业为研究开发新产品，符合资本化后至达到预定用途前发生 的费用支出为 120万元，开发支出按 150%全部在发生当期税前扣除，则 该无形资产账面价值为 120万元，计税基础为零，则为递延所得税负 债。使用寿命不确定的无形资产会计规定不要求摊销，但每年应进行减 值测试；税法规定应在一定的期限内摊销。
5.预计负债中有些账面价值与计税基础不同的，如保修费用账面价 值，(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，确认递延所得税资产。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
以上可以简化如下：(账面价值-计税基础)×适用税率=正数，即为递 延所得税负债；(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，即为递延所得 税资产。举例说明：
1.固定资产折旧按税法规定采用加速折旧法 5 年折旧，企业按 10年折
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旧，那么 5 年内会计折旧都比税法规定的折旧少，不管是 5 年内还是 10 年内都是(固定资产账面价值-计税基础)×税率=正数，则为递延所得税 负债。5 年后递延所得税负债逐渐减少，至第十年末减为零。
做账实操-递延所得税费用的会计处理
做账实操-递延所得税费用的会计处理1、企业确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用2、企业确认递延所得税负债时：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债3、季度预缴时计提缴纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款4、在企业所得税年度汇算清缴时补缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款5、汇算清缴时发现多预缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：所得税费用收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：以前年度损益调整收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税费用是什么所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。
“所得税费用”，核算企业负担的所得税，这一般不等于当期应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额中扣除的所得税费用。
所得税费用借贷方向在会计实务中，所得税费用指的是“所得税费用”会计科目，属于损益类科目。
该科目借方表示增加，贷方表示减少。
在年末的时候，需将所得税费用结转至本年利润科目，所得税费用余额为零。
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第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1）第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：商誉500 000所得税费用250 000假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：所得税费用750 000（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
【例题·多选题】甲公司2×18年前适用的所得税税率为25%，2×19年6月20日修订了企业所得税法，从2×19年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。
2×17年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。
甲公司下列会计处理表述中正确的有（）。
A.2×18年12月31日递延所得税资产余额为5万元B.2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元C.2×19年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元D.2×19年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元【答案】ABD【解析】2×18年12月31日固定资产账面价值=100-100×40%=60（万元），计税基础=100-100÷5=80（万元），应确认递延所得税资产余额=（80-60）×25%=5（万元），选项A正确；2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数=（80-60）×20%-5=-1（万元），选项B正确；2×19年会计计提折旧=60×40%=24（万元），税法计提折旧=100÷5=20（万元），2×19年应确认的递延所得税资产发生额=（24-20）×20%-1=-0.2（万元），选项C错误；2×19年12月31日固定资产账面价值=60-24=36（万元），计税基础=100-100÷5×2=60（万元），应确认递延所得税资产余额=（60-36）×20%=4.8（万元），选项D正确。
【提示】可采用期末、期初余额的差额确定递延所得税资产发生额，即2×19年应确认的递延所得税资产发生额=4.8-5=-0.2（万元）。
递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示：第五节所得税费用的确认和计量◇当期所得税◇递延所得税◇所得税费用采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用。
一、当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
（二）纳税调整减少额1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。
【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整（不考虑永久性差异）应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年实现利润总额1 000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。
不考虑其他纳税调整事项，甲公司2×19年应交所得税为（）万元。
A.250B.295C.205D.255【答案】C【解析】甲公司2×19年应交所得税=（1 000-100-80）×25%=205（万元）。
二、递延所得税递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的，属于递延所得税费用。
递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【教材例20-21】甲企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。
除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：其他债权投资 1 000 000贷：其他综合收益 1 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：其他综合收益250 000贷：递延所得税负债250 000三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用【真题·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。
20×9年6月30日，甲公司以3 000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。
按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。
20×9年度，甲公司实现利润总额1 000万元。
假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。
不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。
（2019年回忆版）A.-50万元B.零C.250万元D.190万元【答案】A【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵扣的金额=3 000×10%=300（万元）， 20×9年应交所得税=1 000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。
甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是-50万元。
【提示】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。
因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。
【真题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。