中级会计实务 第13章 收入ppt课件
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5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。
销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科 目或“应收账款”科目。
6.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。
贷：委托代销商品
120 000
收到货款时：
借：银行存款
160 500
贷：应收账款(175 500-15 000) 160 500
丙商场销售代销货物的会计处理如下：
收到代销货物时：
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款
200 000
实际销售时：
借：银行存款
175 500
贷：应付账款
150 000
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第 十 三 章
收 入 和 利 润
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征：
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理
现金折扣
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
会计职称-中级实务-收入(12页)
第十三章 收入主要内容第一节 收入概述第二节 收入的确认与计量第三节 合同成本第四节 关于特定交易的会计处理第一节 收入概述◇收入的概念◇关于收入确认的原则一、收入的概念日常活动收入，是指企业在 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的总流入经济利益的 。
二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。
第二节 收入的确认与计量◇识别与客户订立的合同◇识别合同中的单项履约义务◇确定交易价格◇将交易价格分摊至各单项履约义务◇履行每一单项履约义务时确认收入一、识别与客户订立的合同（一）合同识别当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在履行了合同中的履约义务，即 客户取得相关商品控制权时确认收入，如下图所示：（二）合同合并（三）合同变更本章所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。
合同各方可能以书面形式、口头形式或其他形式（如隐含于企业以往的习惯做法中）批准合同变更。
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理，如下图所示：二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品，如下图所示：【提示】1（ ）商品本身的特征是否可区分，主要考虑商品本身的性质，而非客户使用该商品的方式。
因此，企业在进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
例如，如果主体向客户转让一部机器，而该机器仅能在安装完成后（只有主体能够实施安装）才能使客户获益，则该机器不能够明确区分。
《中级会计实务》收入 ppt课件
本章难点
会计
税收
补充-税法与会计的差异 确认原则
风险与收益转移（控制权 收讫销售款或取得凭据的当天
转移）
先开发票的，为发票开具的当天
直接收款
风险与收益转移（通常是发 收款与开票孰早 货时确认收入）
1.托收承付
2.预收款
风险与收益转移（通常是发 货物发出时
（直接收款） 货时确认收入）
3.委托代销
【答案】A
8.退货-附退货条件
例14-21 P266 5000件A产品 价格 500元 成本400元 增值税 42.5万元 半年内可退货 退货率20%
借：应收账款 292.5 250+42.5 贷：主营业务收入 250 销项 42.5
借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200
借：主营业务收入 50 贷：主营业务成本 40 预计负债 10
A．1404 B．1200 C．640 D．600
【答案】B
7.商业折旧、现金折扣
（单选题）下列各项， 计入财务费用的是 （ ）。
A．销售商品发生的 现金折扣
B．销售商品发生的 销售折让
C．销售商品发生的 商业折扣
D．委托代销商品支 付的手续费
【答案】A
8.销售退回
8.销售退回
8.销售退回
借：销售费用 1000
贷：应收账款 1000
借：银行存款 10700
贷：应收账款 10700
借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000
借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 （销项） 1700
借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000
借：应付账款 1000 贷：其他业务收入 1000
2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十三章所得税课件讲义
账面价值 ＞计税基础
该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣 【未来税法费用少】，两者之间的差额需要交所得税
（产生应纳税暂时性差异，符合条件的确认递延所得 税负债）
（一）固定资产
会计规定
税法规定
初始计量
账面价值=取得成本
计税基础=取得成本
折旧 方法
除某些按规定可以加速折旧的情况 根据固定资产经济利益的预期 消耗方式合理选择折旧方法 外，基本上可以税前扣除的是按直
【提示】资产的计税基础，就是税法承认的资产价值。
资产的账面价值：预期能为企业带来经济利益。（未 来应该交税的金额）
项目
暂时性差异
资产
账面价值 <计税基础
资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允 许税前扣除的金额多【未来税法费用多】，则企业在 未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税
（产生可抵扣暂时性差异，符合条件的确认递延所得 税资产）
递延所得税资产 2.5
项目 2×18年初
账面价值
30
计税基础
30
可抵扣暂时 性差异
0
新增暂时性 差异
0
利润总额
应纳税所得 额
应交所得税
2×18年末 15 20 5 5 100
100+5 26.25
2×19年末 0 10 10 5
100 100+5 26.25
2×20年末 0 0 0
-10 100 100-10 22.5
√
×
损失
×
√
纳税调整 纳税调减 纳税调增 纳税调增 纳税调减
【举例】
甲公司2018年税前会计利润为720万元，2018年12月12 日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明 的销售价格为200万元，增值税税额为32万元，款项尚未 收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A 公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为 了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发 往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。
会计职称-中级实务基础精讲-第十三章 收入(20页)
第十三章收入【考试大纲要求】1、掌握单项履约义务的识别2、掌握交易价格的确定及分摊3、掌握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认4、掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认5、掌握附有销售退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售及授予知识产权许可、售后回购及客户未行使的权利的会计处理6、掌握主要责任人和代理人区分7、熟悉与客户之间的合同的识别8、熟悉合同履约成本、合同取得成本及其相关资产的摊销和减值9、熟悉无须退回的初始费的会计处理【本章分值】2018年：卷一 1分（判断）2018年：卷二 2分（多选）第一节收入概述一、收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
不涉及的收入：对外出租资产收取的租金债权投资收取的利息股权投资取得的现金股利保险合同取得的保费收入非货币交换（换出存货除外）业务二、合同合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同包括：书面形式、口头形式、其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
合同与收入确认的关系：企业收入的会计处理一般是以企业与客户之间的单个合同为基础。
当企业能够合理预计，将收入的会计处理应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面对收入进行会计处理。
1、合同合并P196企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，满足下列条件之一的，合并为一份合同进行会计处理。
2、合同变更P1973、客户客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【提示】如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户。
中级会计实务 第十三章 收入
二,销售商品收入的计量 (一)通常情况 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议 价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合 已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外. 同或协议价款不公允的除外 从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为 公允价值.某些情况下,合同或协议价款的收取 采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具 实质上具 有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款 有融资性质 的公允价值确定销售商品收入金额.应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合 同或协议期间内采用实际利率法 实际利率法进行摊销,冲减 实际利率法 冲减 财务费用. 财务费用
根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的 收入和成本应在同一会计期间予以确认.成本不 成本不 能可靠计量,相关的收入也不能确认. 能可靠计量,相关的收入也不能确认.如已收到 价款,收到的价款应确认为一项负债 负债. 负债 如:甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产 并向乙公司销售一台大型设备.限于自身生产能 力不足,甲公司委托丙公司生产该大型设备的一 个主要部件.甲公司与丙公司签订的协议约定, 丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定 后,其金额的l08%即为甲公司应支付给丙公司的 款项.假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙 公司负责的部件生产任务均已完成,并由甲公司 组装后运抵乙公司,乙公司验收合格后及时支付 了货款.但是,丙公司尚未将由其负责的部件相 关的成本资料交付甲公司认定.
第四节
建造合同收入的确认和计 量
一,建造合同的类型 建造合同,是指为建造一项或数项在设计, 技术,功能,最终用途等方面密切相关的 资产而订立的合同.其中, 所建造的资产主 要包括房屋,道路,桥梁,水坝等建筑物, 以及船舶,飞机,大型机械设备等.
固定造价合同指按照固定的合同价或固定 单价确定工程价款的建造合同. 成本加成合同,是指以合同允许或其他方 式议定的成本为基础,加上该成本的一定 比例或定额费用确定工程价款的建造合同. 固定造价合同与成本加成合同的主要区别 在于风险的承担者不同.前者的风险主要 由建造承包方承担,后者主要由发包方承 担.
中级会计职称中级会计实务第十三章收入
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销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应 收的合同或协议价款不公允的除外。
提供劳务收入
提供劳务收入的定义
提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如提供修理、加工、运输等劳务以及 提供旅游、教育培训、咨询等劳务。
提供劳务收入的确认条件
企业已提供劳务活动并收取了价款或取得了收取价款的凭据；企业能够可靠计量劳务收 入金额。
销售商品收入的定义
销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，包括销售产成品、商品、自制材料等。
销售商品收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；与 交易相关的经济利益能够流入企业；相关的成本能够可靠计量。
中级会计职称中级会 计实务第十三章收入
汇报人： 202X-01-05
目 录
• 收入概述 • 收入的会计处理 • 特殊交易和事项中涉及的收入 • 收入在财务报表中的列报和披露
01
收入概述
收入的定义
01
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
资产负债表日后事项中涉及报告年度 所属期间的销售折让：企业应按资产 负债表日后事项的规定进行会计处理 。
商业折扣的处理
1 2
企业销售商品涉及商业折扣的
企业应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品 收入金额。
折扣销售（商业折扣）
企业以折扣方式销售的商品，应按扣除折扣后的 金额确认销售收入。
中级会计实务收入讲课稿
12 000 12 000
11 700 10 000 1 700
6 000 6 000
1 000 1 000
10 700 10 700
丙公司的账务处理如下：
（1）收到商品
借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 20 000
贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 20 000
（2）对外销售
不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）收到60%的货款
借：银行存款
1 200 000
贷：预收账款——乙公司
1 200 000
（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务
借：预收账款——乙公司
1 200 000
银行存款
1 140 000
贷：主营业务收入——销售××商品2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额340 000
（五）订货销售 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之
前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。 （六）以旧换新销售
以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相 同的旧商品。
在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条 件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产 品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。
比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同 买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下 甲公司收入的确认应遵循以下原则： ●（1）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出 与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入； ●（2）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出 的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能 确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。
会计职称之收入
贷：应收账款
206 388 4 212
210 600
2020/7/12
15
中级会计实务 陈丹
收入
应用示例6:
甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明 的售价为l00 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成 本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在 价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合 同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专 用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收 入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值 税销项税额。
（3）实际收到款项时：
借：银行存款
111 150
贷：应收账款
111 150
2020/7/12
18
中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：企业对于已经发出但尚未确认销售收
入的商品成本，应借记的会计科目是（ D ）。
A.在途物资
B.库存商品
C.主营业务成本 D.发出商品
2020/7/12
19
中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：甲企业销售A产品每件500元，若客户购买 100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙 公司于2008年7月10日向甲企业购买A产品200件， 款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20， n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于7月28日 收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ） 元。B （假定计算现金折扣时考虑增值税） A.1 000 B.1 053 C.2 000 D.2 106
2020/7/12
20
中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：某企业某月销售商品发生商业折扣20 万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该 企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ） 万元A 。 A.15 B.20 C.35 D.45
206 388 4 212
210 600
2020/7/12
15
中级会计实务 陈丹
收入
应用示例6:
甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明 的售价为l00 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成 本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在 价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合 同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专 用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收 入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值 税销项税额。
（3）实际收到款项时：
借：银行存款
111 150
贷：应收账款
111 150
2020/7/12
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中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：企业对于已经发出但尚未确认销售收
入的商品成本，应借记的会计科目是（ D ）。
A.在途物资
B.库存商品
C.主营业务成本 D.发出商品
2020/7/12
19
中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：甲企业销售A产品每件500元，若客户购买 100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙 公司于2008年7月10日向甲企业购买A产品200件， 款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20， n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于7月28日 收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ） 元。B （假定计算现金折扣时考虑增值税） A.1 000 B.1 053 C.2 000 D.2 106
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中级会计实务 陈丹
收入
• 单选题：某企业某月销售商品发生商业折扣20 万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该 企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ） 万元A 。 A.15 B.20 C.35 D.45
《中级财务会计》第13章 收入和利润说课.ppt
贷：主营业务收入 （公允协议价款的现值）
第
未实现融资收益 同时：
（差 额）
一
借：主营业务成本
（全额成本）
节
贷：库存商品 ⑵收到分期支付的货款时：
（全额成本）
借：银行存款
（每期收取金额）
贷：长期应收款
收
同时：
借：未实现融资收益 （按实际利率摊销金额）
贷：财务费用
入
⑶开出增值税发票并收取税款时：
借：银行存款 （按合同或协议价款计税金额）
规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税
收
额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】
入
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
进行处理。
〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。
.精品课件.
11
3、销售退回：
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
.精品课件.
6
同时或在资产负债表日：
第 一
库存商品 ××× ×××
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
〖例〗教材P336~339页【例13-12】，略。
18
3、委托代销：
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托 方代销商品的一种销售方式。
第
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付
第13章 或有事项(《中级会计实务》PPT)
【答案】BCD 【解析】本题考核或有事项的特征。选项B表述不完整，或有事项的不确定性 包括发生的不确定和发生金额或时间的不确定；选项C，计提固定资产折旧属于会 计估计；选项D，或有事项的发生不受企业控制。
7
二、或有负债和或有资产
或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中，预计 负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应予以确认。根据某些未来事项 的发生或不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失，或有资产可能 形成企业的资产或者消失。
管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债
19
一、或有事项的确认
【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借 款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A． 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B． 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C． 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D． 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
10
二、或有负债和或有资产
（三） 或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产 影响或有负债和或有资产的因素都处于不断变化之中，企业应当持续地对这 些因素予以关注。
1
或有负债对应的潜在义务可能转化 为现时义务，原来不是很可能导致 经济利益流出的现时义务也可能被 证实将很可能导致经济利益流出企 业，并且现时义务的金额也能可靠 计量。企业应对或有负债相关义务 进行评估，分析判断其是否符合预 计负债确认条件。如符合预计负债 确认条件，应将其确认为负债。
结果的可能性与概率区间的关系
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
＞95%， ＜100%
7
二、或有负债和或有资产
或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中，预计 负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应予以确认。根据某些未来事项 的发生或不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失，或有资产可能 形成企业的资产或者消失。
管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债
19
一、或有事项的确认
【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借 款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A． 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B． 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C． 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D． 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
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二、或有负债和或有资产
（三） 或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产 影响或有负债和或有资产的因素都处于不断变化之中，企业应当持续地对这 些因素予以关注。
1
或有负债对应的潜在义务可能转化 为现时义务，原来不是很可能导致 经济利益流出的现时义务也可能被 证实将很可能导致经济利益流出企 业，并且现时义务的金额也能可靠 计量。企业应对或有负债相关义务 进行评估，分析判断其是否符合预 计负债确认条件。如符合预计负债 确认条件，应将其确认为负债。
结果的可能性与概率区间的关系
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
＞95%， ＜100%
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• 1．商业折扣 • 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除
商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。 • 2．现金折扣 • 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 务费用）。 • P250 【例13-14】
.
• 3．销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商
• 借：未实现融资收益 263.05
• 贷：财务费用
263.05
.
• 2009年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20263.05）]×7.93%=204.61万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 204.61
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
.
• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额
• 未实现融资收益摊销=（5000-1000） ×7.93%=317.20万元
件时，才能加以确认：
.
• 1．企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方
• 2．企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制
• 3．收入的金额能够可靠地计量
.
• 4．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量 • 根据收入和费用配比原则，与同一项
.
• 【例题1】甲公司2007年1月1日售 出大型设备一套，协议约定采用分 期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年1000万元,合计 5000万元，成本为3000万元。不考 虑增值税。假定购货方在销售成立 日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。
.
• 2007年1月1日
.
• 2．收取手续费方式 • （1） 委托方于收到代销清单时确认
收入。委托方发出商品时通过“发出 商品”科目核算。 • （2）受托方 • 收到受托代销的商品，按约定的价格， 借记“受托代销商品”科目，贷记 “受托代销商品款”科目。 • P253【例13-19】
.
• （二）预售款销售商品 • 采用预收款方式销售商品的，应在
•
第十三章 收入
• 本章应关注的主要内容有：（1）
掌握销售商品收入的确认和计量；
（2）掌握提供劳务收入的确认和
计量；（3）掌握让渡资产使用权
收入的确认和计量；（4）掌握建
造合同收入和成本的确认和计量；
（5）熟悉商业折扣、现金折扣、
销售折让和销售退回的处理。
.
• 第一节 销售商品收入的确认和计 量
• 一、销售商品收入的确认 • （一）销售商品收入的确认条件 • 销售商品收入只有同时满足以下条
.
• 三、特殊销售商品业务 • （一）代销商品 • 1． 视同买断代销方式 • 在符合销售商品收入确认条件时，委托方
应在发出商品时确认收入。但若受托方没 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求 委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入，委托方收到代销清单时确认收 入。 • P253 【例13-18】
品发生销售折让的，应当在发生时冲 减当期的销售商品收入。销售折让属 于资产负债表日后事项的，适用《企 业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》。 • P250 【例13-15】
.
• 4．销售退回 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发
生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。销售退回属于资产负债表日 后事项的，适用《企业会计准则第29号— —资产负债表日后事项》。 • P251 【例13-16】 • （五）销售商品不符合收入确认条件的会 计处理 • P252 【例13-17】
141.54
.
• 2011年12月31日
• 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收ห้องสมุดไป่ตู้ 73.60
• 贷：财务费用
73.60
.
• （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 317.20
• 贷：财务费用
317.20
.
• 2008年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
销售有关的收入和成本应在同一会计 期间予以确认。成本不能可靠计量， 相关的收入也不能确认。如已收到价 款，收到的价款应确认为一项负债。
.
• 二、销售商品收入的计量 • （一）计量 • 企业应当按照从购货方已收或应
收的合同或协议价款确定销售商品 收入金额，但已收或应收的合同或 协议价款不公允的除外。
.
• 从购货方已收或应收的合同或协议价 款，通常为公允价值。某些情况下， 合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协 议价款的公允价值确定销售商品收入 金额。应收的合同或协议价款与其公 允价值之间的差额，应当在合同或协 议期间内采用实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。
• 贷：财务费用
204.61
.
• 2010年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05204.61）]×7.93%=141.54万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 141.54
• 贷：财务费用
发出商品时确认收入，在此之前预 收的货款应确认为负债。 • P256 【例13-20】
.
• （三）售后回购 • 采用售后回购方式销售商品的，收到
的款项应确认为负债；回购价格大于 原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。
商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。 • 2．现金折扣 • 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 务费用）。 • P250 【例13-14】
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• 3．销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商
• 借：未实现融资收益 263.05
• 贷：财务费用
263.05
.
• 2009年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000） -（1000-317.20263.05）]×7.93%=204.61万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 204.61
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
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• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额
• 未实现融资收益摊销=（5000-1000） ×7.93%=317.20万元
件时，才能加以确认：
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• 1．企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方
• 2．企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制
• 3．收入的金额能够可靠地计量
.
• 4．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量 • 根据收入和费用配比原则，与同一项
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• 【例题1】甲公司2007年1月1日售 出大型设备一套，协议约定采用分 期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年1000万元,合计 5000万元，成本为3000万元。不考 虑增值税。假定购货方在销售成立 日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。
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• 2007年1月1日
.
• 2．收取手续费方式 • （1） 委托方于收到代销清单时确认
收入。委托方发出商品时通过“发出 商品”科目核算。 • （2）受托方 • 收到受托代销的商品，按约定的价格， 借记“受托代销商品”科目，贷记 “受托代销商品款”科目。 • P253【例13-19】
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• （二）预售款销售商品 • 采用预收款方式销售商品的，应在
•
第十三章 收入
• 本章应关注的主要内容有：（1）
掌握销售商品收入的确认和计量；
（2）掌握提供劳务收入的确认和
计量；（3）掌握让渡资产使用权
收入的确认和计量；（4）掌握建
造合同收入和成本的确认和计量；
（5）熟悉商业折扣、现金折扣、
销售折让和销售退回的处理。
.
• 第一节 销售商品收入的确认和计 量
• 一、销售商品收入的确认 • （一）销售商品收入的确认条件 • 销售商品收入只有同时满足以下条
.
• 三、特殊销售商品业务 • （一）代销商品 • 1． 视同买断代销方式 • 在符合销售商品收入确认条件时，委托方
应在发出商品时确认收入。但若受托方没 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求 委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入，委托方收到代销清单时确认收 入。 • P253 【例13-18】
品发生销售折让的，应当在发生时冲 减当期的销售商品收入。销售折让属 于资产负债表日后事项的，适用《企 业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》。 • P250 【例13-15】
.
• 4．销售退回 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发
生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。销售退回属于资产负债表日 后事项的，适用《企业会计准则第29号— —资产负债表日后事项》。 • P251 【例13-16】 • （五）销售商品不符合收入确认条件的会 计处理 • P252 【例13-17】
141.54
.
• 2011年12月31日
• 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收ห้องสมุดไป่ตู้ 73.60
• 贷：财务费用
73.60
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• （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 317.20
• 贷：财务费用
317.20
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• 2008年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
销售有关的收入和成本应在同一会计 期间予以确认。成本不能可靠计量， 相关的收入也不能确认。如已收到价 款，收到的价款应确认为一项负债。
.
• 二、销售商品收入的计量 • （一）计量 • 企业应当按照从购货方已收或应
收的合同或协议价款确定销售商品 收入金额，但已收或应收的合同或 协议价款不公允的除外。
.
• 从购货方已收或应收的合同或协议价 款，通常为公允价值。某些情况下， 合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协 议价款的公允价值确定销售商品收入 金额。应收的合同或协议价款与其公 允价值之间的差额，应当在合同或协 议期间内采用实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。
• 贷：财务费用
204.61
.
• 2010年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-10001000）-（1000-317.20-263.05204.61）]×7.93%=141.54万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 141.54
• 贷：财务费用
发出商品时确认收入，在此之前预 收的货款应确认为负债。 • P256 【例13-20】
.
• （三）售后回购 • 采用售后回购方式销售商品的，收到
的款项应确认为负债；回购价格大于 原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。