弹性预算和间接费用分析
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发店。该店有很多忠实的顾客，其中有很多属于影视业人士。除了美发店本 身的吸引力之外，还因为瑞克是一个非常精明的商人。最近，他打算更好地 控制美发店的间接费用，在会计及商业顾问维多利亚·科的主张下，他开始 编制月份预算。维多利亚·科是一名会计师，专门在像瑞克美发店这样的小 型服务性公司工作。
2月底，瑞克仔细地编制了3月份的间接费用预算，如表9-1所示。瑞克 认为每月所服务的顾客数量是衡量本店全部业务量的最好方式。瑞克称这 些业务量为顾客到访次数。一次顾客到访意味着一位顾客进入该店，并做 了发型。瑞克与维多利亚·科讨论之后，确定了三种主要的变动性间接费用： 美发用品、给顾客的赠品和电费。同时确定了四种主要的固定成本：员工 工资、租金、保险费和除电费之外的其他公用事业费。给顾客的赠品是指 瑞克给店中顾客提供的鲜花、糖果和香槟。瑞克认为电费是变动成本，这 是因为店中几乎所有的电都是被电吹风、卷发器和其它的美发用具所消耗 的。
由于间接费用通常由很多单项成本构成，包括 从公司接待室所用的一次性咖啡杯到董事长的工资 这些具体项目，因此，相对直接材料和直接人工而 言难以控制。又由于间接费用可能是变动的、固定 的，或是固定性和变动性的混合，使得间接费用控 制变得更为复杂。但是，运用弹性预算就可大大克 服这些复杂性。
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，
单位变动费用
2 0.42 1.58
5
5500件
11000 2310 8690 22000
9000 25000 6000 2000 42000 64000
6000件
12000 2520 9800 30000
9000 25000 6000 2000 42000 72000
6500件
13000 2730 16770 32500
9000 25000 6000 2000 42000 74500
7000件
14000 2940 18060 35000
9000 25000 6000 2000 42000 77000
二、静态预算的缺陷
通过瑞克美发店的案例说明静态预算和弹性预算
的差异：瑞克美发店是由瑞克·曼朱在贝佛莉山开设并经营的一家高级美
500
固定性间接费用合计
21,500
预计间接费用合计
$48,500
为了编制变动性间接费用的预算，瑞克估计每次顾客来访的各项平均成本 如下：美发用品$1.2/次，给顾客的赠品$4/次，电费$0.2/次。根据他所的 估计的3月份顾客到访5,000次，瑞克预算出美发用品成本为$6,000 （1.2×5,000），给顾客的赠品成本$20,000（4×5,000），电费$1,000 （0.2×5,000）。
弹性预算和间接费用分析
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
参考资料 1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009； 2．埃里克.诺林等：《经理人员管理会计》，中国人民大学出版社，2002； 3．查尔斯.T.亨格瑞等：《成本与管理会计》（第11版），中国人民大学出 版社。2002； 4．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004； 5．[美]Charles T.Horngren Gary L. Sundem William O.Stratton：《管 理会计教程》，华夏出版社，第10版 6．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004； 7．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003； 8．CPA考试用书《财务成本管理》20010年版； 9．相关高校《管理会计》课程网络教学资源； 10．《中华人民共和国公司法》及其它相关法律； 11．《会计研究》《财会研究》《财务与会计》《审计与经济研究》等相关 杂志； 12．中注协网站、中华会计网、财务顾问网、中华财会网以及一些政府管理 部门网站。
表9-1
瑞克美发店静态预算
（3月份）
预计顾客到访次数
5,000
预计变动性间接费用：
美发用品（每个顾客$1.2）
$6,000
给顾客的赠品（每个顾客$4）
20,000
电费（每个顾客$0.2）
1,000
变动性间接费用合计
wk.baidu.com
27,000
预计固定性间接费用：
员工工薪
8,000
租金
12,000
保险费
1,000
除电费之外的公共事业费
• 固定预算，是指在编制预算时，只根据预 算期内正常的、可实现的某一固定业务量 水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。
• 固定预算具有局限性，适应性弱。
• 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳 定的企业或非营利组织编制预算时采用。
弹性预算（flexible budget）考虑了因业务量 变化而带来的成本变动。一个弹性预算提供在一定范 围内与各种业务量相对应的成本估计。当用弹性预算 来衡量业绩时，是将与实际业务量相对应的预算成本 和实际成本相比较，而不是将最初编制的预算成本与 实际成本相比。这是一个重要的区别，特别是对于变 动性成本而言。若没有进行业务量的调整，就很难解 释预算成本与实际成本的差异。
弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固 定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和 利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见 的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情 况预算的一种方法。
例：
弹性预算举例
项目
变动费用 销售佣金 运输费 业务费 小计
固定费用 广告费 人员工资 保险费 财产税 小计 合计
可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。
第一节 弹性预算 一、弹性预算的特征 静态预算（static budget）于预算期期初编制，
并且只在预先确定的业务量内有效。静态预算法适于 计划的目的，但它不足以评估成本控制的好坏。若期 间内实际业务量与计划业务量不同，那么，简单地将 实际成本和静态预算相比较会造成误导。若实际业务 量超过所计划的业务量，变动性成本应该会高于计划； 而若实际业务量低于计划的业务量，则变动成本会低 于计划。
控制间接费用是企业、政府及非盈利性组织管理
者们一项主要的当务之急。在许多组织中，间接费用
可能不是主要成本，但却一定是重要的费用。例如，微
软公司拷贝软件并销售给顾客，没花费多少成本；微软公司几乎所有的成 本都用于研究、开发和市场营销，而这些正是费用的构成项目；对于迪斯 尼乐园公司，为特定顾客服务的惟一直接成本就是客人在迪斯尼乐园消费 食物的成本，而运营该乐园的所有其他成本都是间接费用；波音公司也有 大量间接费用，包括技术人员工资、房屋成本、保险费、管理人员工资和 市场营销费用。
2月底，瑞克仔细地编制了3月份的间接费用预算，如表9-1所示。瑞克 认为每月所服务的顾客数量是衡量本店全部业务量的最好方式。瑞克称这 些业务量为顾客到访次数。一次顾客到访意味着一位顾客进入该店，并做 了发型。瑞克与维多利亚·科讨论之后，确定了三种主要的变动性间接费用： 美发用品、给顾客的赠品和电费。同时确定了四种主要的固定成本：员工 工资、租金、保险费和除电费之外的其他公用事业费。给顾客的赠品是指 瑞克给店中顾客提供的鲜花、糖果和香槟。瑞克认为电费是变动成本，这 是因为店中几乎所有的电都是被电吹风、卷发器和其它的美发用具所消耗 的。
由于间接费用通常由很多单项成本构成，包括 从公司接待室所用的一次性咖啡杯到董事长的工资 这些具体项目，因此，相对直接材料和直接人工而 言难以控制。又由于间接费用可能是变动的、固定 的，或是固定性和变动性的混合，使得间接费用控 制变得更为复杂。但是，运用弹性预算就可大大克 服这些复杂性。
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，
单位变动费用
2 0.42 1.58
5
5500件
11000 2310 8690 22000
9000 25000 6000 2000 42000 64000
6000件
12000 2520 9800 30000
9000 25000 6000 2000 42000 72000
6500件
13000 2730 16770 32500
9000 25000 6000 2000 42000 74500
7000件
14000 2940 18060 35000
9000 25000 6000 2000 42000 77000
二、静态预算的缺陷
通过瑞克美发店的案例说明静态预算和弹性预算
的差异：瑞克美发店是由瑞克·曼朱在贝佛莉山开设并经营的一家高级美
500
固定性间接费用合计
21,500
预计间接费用合计
$48,500
为了编制变动性间接费用的预算，瑞克估计每次顾客来访的各项平均成本 如下：美发用品$1.2/次，给顾客的赠品$4/次，电费$0.2/次。根据他所的 估计的3月份顾客到访5,000次，瑞克预算出美发用品成本为$6,000 （1.2×5,000），给顾客的赠品成本$20,000（4×5,000），电费$1,000 （0.2×5,000）。
弹性预算和间接费用分析
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
参考资料 1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009； 2．埃里克.诺林等：《经理人员管理会计》，中国人民大学出版社，2002； 3．查尔斯.T.亨格瑞等：《成本与管理会计》（第11版），中国人民大学出 版社。2002； 4．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004； 5．[美]Charles T.Horngren Gary L. Sundem William O.Stratton：《管 理会计教程》，华夏出版社，第10版 6．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004； 7．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003； 8．CPA考试用书《财务成本管理》20010年版； 9．相关高校《管理会计》课程网络教学资源； 10．《中华人民共和国公司法》及其它相关法律； 11．《会计研究》《财会研究》《财务与会计》《审计与经济研究》等相关 杂志； 12．中注协网站、中华会计网、财务顾问网、中华财会网以及一些政府管理 部门网站。
表9-1
瑞克美发店静态预算
（3月份）
预计顾客到访次数
5,000
预计变动性间接费用：
美发用品（每个顾客$1.2）
$6,000
给顾客的赠品（每个顾客$4）
20,000
电费（每个顾客$0.2）
1,000
变动性间接费用合计
wk.baidu.com
27,000
预计固定性间接费用：
员工工薪
8,000
租金
12,000
保险费
1,000
除电费之外的公共事业费
• 固定预算，是指在编制预算时，只根据预 算期内正常的、可实现的某一固定业务量 水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。
• 固定预算具有局限性，适应性弱。
• 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳 定的企业或非营利组织编制预算时采用。
弹性预算（flexible budget）考虑了因业务量 变化而带来的成本变动。一个弹性预算提供在一定范 围内与各种业务量相对应的成本估计。当用弹性预算 来衡量业绩时，是将与实际业务量相对应的预算成本 和实际成本相比较，而不是将最初编制的预算成本与 实际成本相比。这是一个重要的区别，特别是对于变 动性成本而言。若没有进行业务量的调整，就很难解 释预算成本与实际成本的差异。
弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固 定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和 利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见 的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情 况预算的一种方法。
例：
弹性预算举例
项目
变动费用 销售佣金 运输费 业务费 小计
固定费用 广告费 人员工资 保险费 财产税 小计 合计
可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。
第一节 弹性预算 一、弹性预算的特征 静态预算（static budget）于预算期期初编制，
并且只在预先确定的业务量内有效。静态预算法适于 计划的目的，但它不足以评估成本控制的好坏。若期 间内实际业务量与计划业务量不同，那么，简单地将 实际成本和静态预算相比较会造成误导。若实际业务 量超过所计划的业务量，变动性成本应该会高于计划； 而若实际业务量低于计划的业务量，则变动成本会低 于计划。
控制间接费用是企业、政府及非盈利性组织管理
者们一项主要的当务之急。在许多组织中，间接费用
可能不是主要成本，但却一定是重要的费用。例如，微
软公司拷贝软件并销售给顾客，没花费多少成本；微软公司几乎所有的成 本都用于研究、开发和市场营销，而这些正是费用的构成项目；对于迪斯 尼乐园公司，为特定顾客服务的惟一直接成本就是客人在迪斯尼乐园消费 食物的成本，而运营该乐园的所有其他成本都是间接费用；波音公司也有 大量间接费用，包括技术人员工资、房屋成本、保险费、管理人员工资和 市场营销费用。