第十四章会计调整14
2014年注册会计师考试会计预习第十四章知识点
知识点：非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.定义、范围、区别2.涉及补价的判断交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
判断标准如下：注意：◆ 教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
◆ 补价比例高于25%（含25%），是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。
二、本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。
2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
知识点：非货币性资产交换的确认和计量一、两种模式1.公允价值模式：同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
原则：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
注意：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。
2.账面价值模式条件：非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式。
原则：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
二、商业实质的判断三、公允价值的确定知识点：公允价值模式下的处理（一）换入资产成本的确定1.不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产支付的相关税费注意1：教材中换入资产的成本不含增值税销项税，下同。
注意2：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。
政府会计14—行政支出
（四）经费支出的核算：
1.设置账户： 设置“经费支出” 账户；借方反映支出的 发生数；贷方反映支出的收回数和决算冲销数； 借方余额表示经费支出的本年累计发生额； 年终，借方余额全部转入“结余”账户。 年终转账后无余额。 2.会计核算：略 联系“拨入经费”的核算
◆ 财政向行政单位拨款时； 借：一般预算支出 贷：国库存款 ◆主管会计单位： ① 收到财政拨款时； 借：银行存款 年终转账： 贷：拨入经费 借：拨入经费 ② 用于本级行政单位开支： 贷：结余 借：经费支出——×× 借：结余—×× 贷：经费支出 贷：银行存款、现金等 拨出经费—×× ③ 向其下属的二级单位转拨经费时： 借：拨出经费——××× 贷：银行存款 ◆二级会计单位：收到主管单位转拨来的经费时； 借：银行存款 贷：拨入经费 幻灯片 11
特殊情况下： 1. 购买固定资产时：
某行政单位用经费购入一批办公用文件柜，开出转账支票一 张，金额7 400元。会计处理为： 借：经费支出——经常性支出——设备购置费 7 400 贷：银行存款 7 400 同时， 借：固定资产 7 400 贷：固定基金 7 400
2. 批量购买材料时：
某行政单位用经费购入一批办公用的行政材料，开出转账支 票，该批材料的买价为 1000元，增值税税率为17%，材料已经验 收入库。 领用时： 借：库存材料 1 170 借：经费支出 贷：银行存款 1 170 贷：库存材料
【例14－2】某行政单位发生如下有关经费支 出收回的业务： ① 某专项工程用材料1 000元，已列为经费支 出——经常性支出，应由专项工程支出列支，现 收回。 借：经费支出——专项支出 1 000 1 000
贷：经费支出——经常性支出
② 收回以前年度已列为经费支出500元。 借：银行存款 500 500
中级会计实务 第14章 所得税(历年考点分析)
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
会计基础总结14章 应付款项
会计基础总结14章应付款项第十四章应付款项第一节应付款项152一、应付款项的确认与计量152应付款项是购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上的不一致而产生的。
入账时间确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
1货和发票账单同时到达时：货已入库，款已付----货已入库，款未付----按发票账单登记入账。
“应付账款”2物资和发票账单不是同时到达：货未到，发票已到----根据发票支付货款和运杂费，计入成本和“应付账款”货已到，发票未到且不能确定成本时----月度终了，估计入账，下月初冲回。
二、应付款项的会计处理152（一）发生应付账款和偿还应付账款1.货已到，款未付：借方贷方①材料采购①购入材料、商品：或②在途物资应交税费增进②接受提供劳务：①生产成本②制造费用③管理费用应付账款----X公司应付账款----X公司2付款：借方贷方应付账款应付账款应付票据银行存款①开出、承兑商业汇票抵付②用银行存款偿付3①应付账款有现金折扣的，按扣除现金折扣前的应付款总额入账；同上2-②②在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付应付账款时冲减财务费用。
借方贷方应付账款银行存款财务费用（二）转销应付账款无法支付的应付账款（坏账）按其账面余额：借方贷方应付账款第十四章应付款项/第1页营业外收入第二节应付票据153一、应付票据的概念153应付票据是购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
应付票据是期票，是延期付款的证明。
（应付账款是尚未结清的债务）设置“应付票据备查账”二、应付票据的会计处理154设置“应付票据”科目借方应付票据贷方支付票据的金额开出、承兑的商业汇票面值带息票据的应计利息余额：尚未到期的应付票据金额1开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：借方贷方材料采购在途物资库存商品应付账款应交税费增进应付票据2支付银行承兑汇票的手续费：借方贷方财务费用银行存款3收到银行支付到期票据的付款通知：借方贷方应付票据银行存款4票据到期，企业无力支付票款：①商业承兑汇票：借方贷方应付票据应付账款②银行承兑汇票：借方贷方应付票据短期借款第三节其他应付款155除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的前提各种应付、暂收的款项。
第十四章会计法《经济法概论》PPT课件
一、会计机构和会计人员的设置
会计法规定,各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 ,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具 备设置条件的,可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的 中介机构代理记账。
国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型 企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、 职责权限由国务院规定。
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二、会计核算的内容
核算内容
① 款项和有价证券的收付 ② 财物的收发、增减和使用 ③ 债权债务的发生和结算 ④ 资本、基金的增减 ⑤ 收入、支出、费用、成本的计算 ⑥ 财务成果的计算和处理 ⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事
项
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三、会计年度 会计年度,是指在会计工作中,为总结国家机关、公 司、企业、事业单位等组织的财务收支和业务成果 所确定的以年为单位的起讫期间。 会计年度通常与财政年度相一致。
方法、程序
总的要求 填制和审核会计凭证 会计账簿登记 建立健全财产清查制度 正确编制财务会计报告
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六、会计档案的管理
会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资 料,应当按照国家有关规定建立档案,妥善保管。关 于会计档案的保管期限和销毁办法,财政部和国家 档案局已于1984年联合颁发了《会计档案管理办 法》
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第五节 法律责任
一、违反会计核算规定的法律责任 二、违反会计监督规定的法律责任 三、侵犯会计人员职权的法律责任 四、监督部门的法律责任
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一、违反会计核算规定的法律责任
• 单位领导人、会计人员违反会计法关于会计核算的规定,有下列行 为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位 并处3 000元以上5万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其 他直接责任人员,可以处2 000元以上2万元以下的罚款;属于国家工 作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分: （1）不依法设置会计账簿的;（2）私设会计账簿的;（3）未按照 规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的; （4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账 簿不符合规定的;（5）随意变更会计处理方法的;（6）向不同的会 计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的;（7）未按照 规定使用会计记录文字或者记账本位币的;（8）未按照规定保管会 计资料,致使会计资料毁损、灭失的;（9）未按照规定建立并实施 单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供 有关会计资料及有关情况的;（10）任用会计人员不符合法律规定 的。
《财务会计》第14章所得税
性质： 损益[费用]类帐户
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用途：核算企 业递延所得税 资产。 性质： 资产类帐户
递延所得税资产
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用途：核算企业递 延所得税负债
递延所得税负债
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性质： 负债类帐户
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第十四章 所得税
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第十四章 所得税
第十四章 所得税
应纳税所得额 ＝税前会计利润+纳税调整增加额 -纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许 扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税 法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标 准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、 业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业 务宣传费等），以及企业已计入当期损失但 税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞 纳金、罚金、罚款）。
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第十四章 所得税
【例题· 计算题】甲公司2011年全年利润总 额（税前会计利润）为1 020万元，其中包 括本年收到的国债利息收入20万元，所得 税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳 税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债 的利息收入免交所得税，即在计算应纳税 所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税 的计算如下.
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第十四章 所得税
纳税调整减少额主要包括按税法规定 允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前 五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 企业当期所得税的计算公式为 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
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第十四章 所得税
【例题· 计算题】甲公司2011年度按企业 会计准则计算的税前会计利润为1 980万元， 所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、 薪金为200万元，职工福利费30万元，工 会经费5万元，职工教育经费10万元，经查， 甲公司当年营业外支出中有12万元为税收 滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调 整因素。
第14章会计政策、会计估计变更和差错更正习题及答案
第十四章会计政策、会计估计变更和差错更正一、不定项选择题1、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对按业务发生时的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答案】D【解析】选项D是会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项BC与会计政策变更和会计估计变更无关。
2、下列事项中，属于会计政策变更的有（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答案】C【解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
选项ABD均不属于会计政策变更。
3、会计政策变更的累积影响数是指（）。
A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答案】C【解析】会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。
4、甲公司2016年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2014年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权2014年应摊销的金额为120万元，2015年应摊销的金额为480万元。
2014年、2015年实际摊销金额均为480万元。
甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
财务会计学第14章所有者权益课件
• 会计等式将所有者权益表述为：所有者权益=资产-负债。该等式说明， 负债作为企业债权人对企业资产的要求权，是由过去交易或事项形成的 既定义务；在负债既定的前提下，所有者权益的大小受资产变动的影响， 收益与风险同在，当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时，所有者 权益减少。
• 合伙企业
• • • • • •
财务会计学第14章所有者权益
公司制企业的特征
• 公司为独立的法律主体（legal entity） • • • •
财务会计学第14章所有者权益
二、公司制企业的所有者权益
财务会计学第14章所有者权益
所有者权益 －四个组成部分
财务会计学第14章所有者权益
1. 实收资本---有限责任公司
财务会计学第14章所有者权益
利润分配程序
净利润
提取法定盈余公积金 10％ 提取任意盈余公积金 向投资者分配利润或股利
未分配利润
财务会计学第14章所有者权益
盈余公积的用途
• 1.弥补亏损
• 以后年度税前利润弥补（不超过5年） • 超过5年，用以后年度税后利润弥补 • 盈余公积弥补
• 2.转增资本
• 转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公 司注册资本的25%.
财务会计学第14章所有者权益
2.股本--股份有限公司
• 设置“股本”账户来反映发行股票的情况
• 发行股票的时候，股票价值与股票面值的差额，作为“资本公积”来反映
• 如：某股份公司增发100万股的股票，每股发行价12元，面值1元。账务处 理如下：
借：银行存款
12 000 000
《企业会计规范第14号——收入》应用指南2023
《企业会计规范第14号——收入》应用指南2023企业会计规范第14号——收入应用指南2023引言本文档旨在为企业会计规范第14号——收入的应用提供指南。
收入是企业经济活动的核心，准确的收入确认和计量对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
本指南将详细介绍企业如何根据规范要求，正确处理和报告收入。
收入确认原则根据企业会计规范第14号，企业在确认收入时应遵循以下原则：1. 收入的确认应基于能够可靠地测量收入金额及其相关费用的原则。
2. 收入确认的时间应与其与销售或提供劳务相关的实际交付、服务完成或所有权转移相一致。
3. 企业应根据风险和报酬的转移程度来确认收入。
收入计量方法企业在计量收入时，可以使用以下方法：1. 出售商品：应以出售商品的公允价值减去预计售后费用和退货损失来计量收入。
2. 提供劳务：应以劳务提供过程中获取的可靠证据为依据，计量劳务费用按合同约定的金额来确认收入。
3. 授予使用权：应按照授予的使用权的公允价值计量收入，同时考虑使用权的失效和期限。
收入的分类根据企业会计规范第14号，收入可以按照以下分类进行报告：1. 主营业务收入：与企业主营业务活动直接相关的收入。
2. 其他业务收入：与企业其他业务活动相关的收入，例如提供咨询服务或租赁资产等。
3. 投资收益：企业通过投资获得的股息、利息、红利等收入。
4. 衍生金融工具收益：由于衍生金融工具的变动而导致的收入。
收入的披露要求为了确保财务报告的准确性和透明度，企业应对收入进行适当的披露。
以下是一些常见的收入披露要求：1. 清楚说明收入的性质和来源。
2. 披露使用的收入确认原则和计量方法。
3. 描述与收入相关的重要合同条款、风险和不确定性。
4. 披露对于收入计量的关键判断和估计。
结论本文档提供了针对企业会计规范第14号——收入的应用指南。
对于准确和一致地处理和报告收入，企业应遵循规范的要求，并根据指南中的原则和方法进行操作。
准确的收入确认和披露对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十四章 第2-4节 收入
第二节 提供劳务收入的确认和计量知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896一般劳务收入 1．当年开工当年完工的： （视同商品销售处理）2. 跨年度的劳务结果能可靠估计的结果不能可靠估计的1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。
可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本3.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
【答案】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000／（280 000＋120 000）×100%＝70% 20×9年12月31日确认的劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000（2）预收劳务款借：银行存款440 000贷：预收账款——XX公司440 000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——XX公司420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。
会计制度设计第14章 责任会计制度设计
第一次犯错是不知道， 第二次是不小心，第三次 一定是你故意的！
会计制度设计第14章 责任会计制度 设计
第十四章 责任会计制度设计
第一节 责任会计制度设计的意义和目的 第二节 责任中心设计 第三节 责任会计的责任预算、核算与报告
设计 重点：了解责任会计制度设计的意义和目
的；责任中心设计；责任会计的责任预算、 核算与报告设计。
第一节 责任会计制度设计的意义和目的
一、责任会计制度设计的意义 二、责任会计制度设计的目的 三、责任会计制度设计的原则 四、责任会计的实施条件与设计程序
第二节 责任中心设计
一、责任中心设置的原则 二、责任预算分解制度设计 二、责任会计核算方法的设计 三、责任会计报告的设计
ACCT14
第十四章会计工作的组织教学目的了解和学习会计工作的组织。
教学要求了解和学习会计工作的组织与实施。
第一节正确组织会计工作的重要性会计工作的组织，包括会计机构的设置，会计人员的配备，会计规范的制订与执行，以及会计档案的保管。
正确地组织会计工作，对于充分发挥会计的作用，具有重要的意义。
(一)提高会计工作的质量和效率正确地组织会计工作，使会计工作按照事先规定的手续和处理程序有条不紊地进行，可以防止错漏，即使发生错漏，也易于纠正。
这样，就可以提高会计工作的质量和效率。
(二)确保与其他经济管理工作协调一致会计是经济管理的一个重要组成部分。
它既有其独立的职能，又与其他经济管理工作，如计划、统计等有着十分密切的联系。
它们在共同的目标之下相互补充，相互促进，又相互影响。
(三)巩固和发展各组织内部的经济责任制实行内部经济责任制是经济管理的有效形式。
会计作为经济管理的重要组成部分，无疑与经济责任制有着密切的关系。
正确地组织会计工作，可以促使会计实体内部各部门更好地履行自己的经济责任，管好和用好资金，厉行节约，增产增收，提高经济管理水平，讲求最佳经济效益。
各种事业、机关、团体等组织，虽其业务性质与企业不同，但也需要实行经济责任制，也需要组织好会计工作，促使各部门少花钱、多办事、努力增收节支。
第二节会计机构企业、事业、机关、团体等单位一般都需要设置从事会计工作的职能部门。
建立和健全会计机构是保证会计工作正常进行，充分发挥会计管理作用的重要条件。
由于会计工作与财务工作都是综合性的经济管理工作，它们的关系十分密切。
在我国实际工作中，通常把处理财务与会计工作的机构合并为一个部门，称为会计(财务)处、科、股、组等，视企业、事业、机关，团体等单位组织规模的大小而定。
在会计这一职能部门内部，一般需要按照会计工作内容的繁简，和会计人员配备的多寡，进行合理的分工。
在规模较大的组织里，会计部门下面通常分设若干职能组，并为每组配备若干会计人员，分别主管会计工作的一个方面。
CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项
第十四章或有事项（三）第三节或有事项会计的具体应用五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【例题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司20×8年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用 2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
基础会计第三版第十四章会计工作组织教学目的
基础会计第三版第十四章会计工作组织教学目的
基础会计第三版第十四章会计工作组织的教学目的主要有以下几点：
1.了解会计工作组织的基本概念和原则,掌握会计工作组织的目的和重要性；
2.了解会计工作组织的基本形式和层次,掌握会计组织机构的职责和作用；
3.掌握会计工作的重要环节,包括凭证的填制、复核、审核,科目的核算和账簿的管理等；
4.了解会计工作的质量控制和内部控制,明确会计工作中的风险和安全管理；
5.掌握会计工作中应遵守的相关法律法规和企业的内部规定,了解会计职业道德的基本要求。
总之,本章的教学目的是通过让学生了解会计工作组织的基本概念、职责和流程,掌握会计工作的质量控制方法和内部控制设计,培养学生正确开展会计工作的能力和素养。
第十四章 费用的核算 《企业财务会计》ppt
2
的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
Байду номын сангаас
任务2 所得税费用的核算
三、递延所得税的确认和计量
（一）暂时性差异的确定
资产账面价值大于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础
应纳税暂时性差异
资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础
可抵扣暂时性差异
任务2 所得税费用的核算
三、递延所得税的确认和计量
XXX
任务2 所得税费用的核算
三、递延所得税的确认和计量
（一）暂时性差异的确定
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。
递延所得税费用（收益）=暂时性差异×所得税税率
任务2 所得税费用的核算
三、递延所得税的确认和计量
（一）暂时性差异的确定
资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经 济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税 时可以税前扣除的金额。
任务2 所得税费用的核算
三、递延所得税的确认和计量
（二）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
设置“递延所得税负债”账户，核算应纳税暂时性差异引起的递延所得税 负债。该账户贷方登记确认的递延所得税负债，借方登记转回的递延所 得税负债，期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债的余额。
设置“递延所得税资产”账户，核算可抵扣暂时性差异引起的递延所得税 资产，以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得 税资产。该账户借方登记确认的递延所得税资产，贷方登记转回的递延 所得税资产，期末借方余额反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
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一、单项选择题1.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（）。
A．实质重于形式要求B．低值易耗品采用五五摊销法核算C．存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算D．权责发生制的核算基础2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A．固定资产预计使用年限由5年延长至8年B．期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C．发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D．对不重要的交易或事项采用新的会计政策3.会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（）。
A．必须采用追溯调整法B．在追溯调整法和未来适用法中任选其一C．必须采用未来适用法D．会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法4.甲公司所得税税率33％，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价，2006年末该股票市价为400万元，该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（）万元。
A．－100 B．－95 C．－67 D．－63.655.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）。
A．重新编制以前年度会计报表B．调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额C．调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D．只需要在报表附注中说明其累积影响6.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（）。
A．视为会计估计变更处理B．视为会计政策变更处理C．视为会计差错处理D．视为资产负债表日后事项处理7.下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。
A．变更无形资产的摊销年限B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限D．由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限8.甲企业于2005年12月购入生产设备一台，其原值为46.50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1.50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
从2008年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.50万元改为0.9万元。
该设备2008年的折旧额为（）万元。
A．7.62 B．7.92 C．6.70 D．10.049.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。
A．会计估计变更的内容B．会计估计变更的累积影响数C．会计估计变更的理由D．会计估计变更对当期损益的影响金额10.甲公司于2004年12月21购入并使用一台机器设备。
该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。
2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税费用税率为33％，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。
A．－10720 B．－16000 C．10720 D．1600011.对下列会计差错，不正确的说法是（）。
A．所有会计差错均要在会计报表附注中披露B．前期差错的性质应在会计报表附注中披露C．本期发现的，属于前期的重要差错（不考虑日后事项），应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数D．本期发现的，属于前期的非重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目12.甲股份有限公司于2007年6月15日，发现2005年9月20日误将购入600000元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。
该企业编制2007年6月份会计报表时应（）。
A．调整2005年度会计报表相关项目的期初数B．调整2006年度会计报表相关项目的期初数C．调整2005年度会计报表相关项目的期末数D．调整2007年度会计报表相关项目的期初数13.甲股份有限公司20×5年实现净利润8500万元。
该公司20×5年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。
A．发现20×3年少计管理费用4500万元B．发现20×4年少提财务费用0.50万元C．为20×4年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D．因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%14.某上市公司2006年度的财务会计报告于2007年4月30日批准报出，2007年12月31日，该公司发现了2005年度的一项非重大差错。
该公司正确的做法是（）。
A．调整2007年度会计报表的年初数和上年数B．调整2007年度会计报表的年末数和本年数C．调整2006年度会计报表的年末数和本年数D．调整2006年度会计报表的年初数和上年数15.甲公司于20×4年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30％，20×5年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。
甲公司20×4年度的财务会计报告已于20×5年4月12日批准报出。
甲公司正确的做法是（）。
A．按重要差错处理，调整20×4年12月31日资产负债表的年初数和20×4年度利润表、所有者权益变动表的上年数B．按重要差错处理，调整20×5年12月31日资产负债表的年初数和20×5年度利润表、所有者权益变动表的上年数C．按重要差错处理，调整20×5年12月31日资产负债表的期末数和20×5年度利润表、所有者权益变动表的本期数D．按非重要差错处理，调整20×5年12月31日资产负债表的期末数和20×5年度利润表、所有者权益变动表的本期数二、多项选择题1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（）。
A．按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B．收入确认由完工百分比法改为完工合同法C．无形资产摊销年限从10年改为6年D．因追加投资将长期股权投资从成本法改为权益法2.通常应在会计报表中加以披露的会计政策的项目有（）。
A.外币报表折算采用时态法还是现行汇率法B.提供劳务收入的确认是采用完工百分比法还是完成合同法C.存货计价方法采用先进先出法还是加权平均法D.借款费用是资本化还是费用化3.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（）。
A．根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B．为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C．对初次发生的事项采用新的会计政策D．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策4.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。
A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%5.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（）。
A．会计政策变更的原因B．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C．会计政策变更的性质、内容D．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况6.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整7.下列各项目中，属于会计估计变更的有（）。
A．将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B．将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C．将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
A．固定资产的净残值率由10％改为5％B．存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C．坏账准备的提取比例由5％提高为10%D．法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%9.下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。
A．会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C．如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D．如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认10.企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（）。
A．由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B．根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备C．由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年D．鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法三、判断题1.将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。
（）2.在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。
（）4.有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。
（）5.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。
（）6.固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
7.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。
（）8.20×5年7月10日，在20×4年度财务报告批准报出后，发现20×4年度固定资产少提折旧300万元。
企业应调整20×5年度会计报表相关项目的期初数和上年数。
（）9.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。
（）10. 企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋，这一事项属于调整事项。