税收优惠和政府补贴

税收优惠和政府补贴

一．税收优惠

（一）税收优惠的概念

税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。改革开放以来，我国制定了多项税收优惠政策，各类税法中规定的税收优惠方式包括：免税；减税；即征即退、先征后退(返)；出口退税；税收抵免；投资抵免；起征点；免征额；加速折旧；延期纳税。

（二）税收优惠的合法性

根据《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》（国发[2000]2号）的规定，除经国务院审批的外，只有符合现行税收征管法律法规规定的税收减免与返还才是合法有效的。对于公司享受的政府补贴、财政拨款，其批准文件中应当明确了该项政府补贴、财政拨款的资金渠道及其依据、补贴或拨款的权属、补贴或拨款的用途和今后的处置方法及会计处理。发行人律师应对公司报告期内以及新股发行上市后所享受的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等政策是否有相应的法律依据，是否履行了相关批准程序进行核查，并对所享受的政策是否合法有效发表明确意见。

判断地方性税收优惠政策的合法性：我国税收优惠政策的制定权力集中于中央政府，非经法律授权或国务院的规定，任何地区、部门均不得制定税收优惠

政策；对违规享有的地方性税收优惠的处理：若拟上市企业所在地的税务法规、规章比国家税收法律、行政法规更为优惠，一般采取的规范措施是：由主管税务机关出文确认拟上市企业没有税务违法行为，且暂不征收少缴的税款，充分披露风险，由原股东承诺承担有可能追缴的税款。若地方政府出于各种原因，在企业实际缴税达到指标后，规定可以不缴税，税务机关也并不追缴。这种情况下，拟上市企业应在上市前补缴少缴的税款，并由主管税务机关出文确认合法的企业所得税优惠政策包括：特定地区优惠；高新技术企业优惠；特定行业优惠；外商投资企业优惠；其他优惠。

（三）税收优惠的种类

1.企业所得税的优惠

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，现行企业所得税减免优惠政策包括：（1）国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。（2）为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。（3）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。（4）在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。（5）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。（6）企业遇有风、火、水、震等严重自

然灾害，可在一定期限内减征或者免征所得税。（7）新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。（8）高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得税。（9）民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。（10）乡镇企业可按应缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用。不再执行税前提取10％的办法。

2.增值税的优惠

根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）的规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

3.营业税的优惠

根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）的规定：（1）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（2）对股权转让不征收营业税。

（四）会计处理方法

1.免税

免税是对某些纳税人和征税对象免予征税的特殊规定。一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种方式。比如国税函[2005]780号规定：增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票(国有粮食购销企业销售免税粮食除外)，如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全

额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。在此规定下销售免税货物使用普通发票，确认销售收入时会计核算不涉及税费(其他税种免税亦如此)，会计上直接免征增值税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。

2.减税

具体优惠措施分为税基式减税优惠、税率式减税优惠、税额式减税优惠。

(1)增值税属价外税，卖方企业应缴纳的税金是由买方企业负担的，卖方企业纳税人享受减税优惠少交的税额属于经营外收益，应计入营业外收入，会计处理为：

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入

(2)消费税和营业税属价内税，由纳税人负担，按照一笔业务观点，其减税优惠少交的税额应冲减计提应交税金时确认的税金费用(关税、印花税除外)，会计处理为：

借：应交税金一应交消费税/应交营业税

贷:营业税金及附加

(3)所得税是企业实现的利润依据所得税法规定应缴纳给国家的部分，是企业为取得一定的收益而发生的一项费用。纳税人减税优惠少交的所得税额应冲减列支的所得税费用。会计处理为：

借:应交税金——应交所得税

贷:所得税费用

3.即征即退，先征后退（返）

即征即退，即对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人，与出口退税、先征后退一并属于退税的范畴。先征后退(返)即对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款。政府按照国家有关规定采取即征即退、先征后退(返)等办法向企业返还的税款，是对企业涉及资产直接转移的经济支持，属于以税收优惠方式给予企业的一种政府补助，应计入企业的当期损益。

4.出口退税

我国的出口货物退税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。如增值税是指对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，还需要说明的是，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二．政府补助

（一）政府补助的概念

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本，其主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产。政府补助准则中的税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款。除了税收返还外，直接减征、直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现了国家的政策导向，但是政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不能作为政府