对税务审计与纳税评估税务稽查的比较思考

对税务审计与纳税评估税务稽查的比较思考篇一：纳税评估国际借鉴研究纳税评估的国际借鉴研究国外纳税评估现状新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家，其纳税评估工作有三个特点：一是纳税评估分工较细。

税务处理部负责发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税；公司服务部对法人当年申报情况进行评税；纳税人审计部对以往年度评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查部对重大涉税案件进行调查。

二是重视纳税人的自查自纠，在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦白的机会。

三是评税管理工作主要依托计算机系统进行。

英国也是纳税评估制度推行得较好的国家。

英国各税种的税收征管一般都需要经过纳税申报、估税、税款缴纳和税务检查等程序。

估税是税收征管程序中的重要环节，如果税务局认为纳税人在某一时期的税收申报不完全，则可以对其少缴的税款部分签发估税单，如果稽查员发现纳税人有利润未被估税，或者纳税人获得了无资格享受的减免，可以对纳税人的这些应课税所得签发补缴估税单。

美国税务机关在纳税人自行申报的基础上，将重点力量放在税务审计上。

税务审计人员约占税务机关人员的一半以上。

纳税人申报后，税务部门必须严格审核纳税人申报的每份报表。

纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行审核比较。

如果在审核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不实者，税务部门会书面通知报税人。

审计选案主要集中在信息处理中心。

税务审计对象确定的基本程序是，根据税务部门事先确定的计分标准，由电脑评分，然后根据评分高低加以确定。

通常是收入越高、扣除项目越多、错漏越多者，分数就越高，成为审计对象的可能性就越大。

日本的税务审计由专职税务人员负责。

审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。

公司把纳税申报表送来后，审计员马上进行办公室审计。

这时审计的主要内容是对同行业、同规模的公司进行比较，审计按公司及行业的类别进行。

实地审计就是调查公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况。

它是在办公室审计对公司自核税额不确信时，进一步采取的审计程序。

根据纳税评估结果，日本税务部门针对纳税人财务制度是否健全，分别实行“白色申报”和“蓝色申报”，激励纳税人在健全财务制度的基础上进行正确的申报。

德国的税务审计人员都是高级税务官员，他们均经过严格的挑选，有较高的业务水平和3至4年的工作经验。

税务审计对象是通过计算机打分选户确定的。

审计人员在审计前必须熟悉被审计对象的生产经营情况和纳税情况，通过资料信息的分析寻找企业偷税的疑点。

如果企业不提供会计核算资料，或资料不齐全，审计人员可采用一定的方法进行税款估算。

审计结束后，审计人员要把审计出来的问题逐一向企业通告。

俄罗斯税法详细规定了税务审计的类型，以及实施税务审计的方法和条件。

税务机关实行室内审计和实地审计(也称全面审计)两种形式。

室内审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。

其主要依据是税务机关掌握的纳税人的经营活动材料和纳税人提供的报税单和其他税收凭证。

大部分公司的室内审计至少每季1次。

税务机关对某些税收项目进行初审，如果审查中发现填报错误或所提供的材料和凭据相矛盾，税务机关要通知纳税人在规定的期限内予以更正。

如发现偷税漏税，则对纳税人下发补税和罚款通知书。

国外纳税评估的成功经验 1、多渠道采集信息，实现信息共享各国税务机关都通过多种渠道采集涉税信息，不仅包括税务机关掌握的日常征管信息、纳税人报送的纳税申报表信息等内部信息，还包括从海关、金融机构、证券市场等机构共享的外部信息。

例如，澳大利亚从经税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以及外部商用数据库获取足够的外部信息，同时从税务当局数据信息库采集内部信息，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等，这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。

美国国税局计算机征管网络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了信息支持。

2、通过设置科学化的指标及模型，实现信息处理模型化、系统化纳税评估指标是对纳税申报的真实性、合理性、合法性做出初步判断的重要依据。

美国、澳大利亚、新加坡等国家非常注重应用现代化的信息化手段，通过设置科学化的指标体系、建立规范化的模型等方法，实现信息处理的模型化、系统化。

美国国税局下属各级检查部首先由计算中心自动对申报资料分类，由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确计算税款。

纳税评估计分标准的模型及参数根据相关资料动态调整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、公平性和权威性。

3、制定相关法律法规，明确定位纳税评估许多国家都通过法律、法规的形式，明确规定纳税评估的法律地位，并规定了纳税评估的形式、范围、机构设置、流程等具体内容。

俄罗斯通过税法典，规定了为实行税收监督，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地，接受税务机关审计，并规定了税务审计的类型分为室内审计和实地审计。

德国也通过税务审计法规定了税务审计的范围、形式及审计期间等内容。

4、设置专门评估机构，应用专业化评估人才德国、新加坡、澳大利亚的纳税评估都设置了专门的评估机构，并配备了专业的评估人员，同时对纳税评估机构与稽查机构的界限进行了比较清晰的界定，逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。

德国的税务审计机构比较完善，税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财政局。

联邦财政局下设税务审计局，负责大型企业及公司集团的税务审计；州财政局下设税务审计局，负责中小型企业的税务审计。

德国对现场审计人员素质的要求比较高，招聘的税收审计人员通常要求获得法律、经济学、数学等学科的大学学位，而且通过专门，或者至少在一个税务局工作一年以上。

在税收审计培训方面，新雇员必须完成至少6个月的新人员训练。

在新人员训练结束后，每位税收审计员需要独立审计三个小企业，并将审计提交税务局评估。

澳大利亚也专门把纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事稽查、160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理以外，其他130人都从事纳税评估工作。

篇二：纳税评估和税务稽查定位及协作关系纳税评估和税务稽查定位及协作关系税源管理科开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税源管理“科学化、精细化、专业化”，不断提高征管质量和效率的必由之路，是税务机关实行人性化管理和优化纳税服务的具体体现。

作为税务稽查的前置环节，与税务稽查有着密切、复杂的关系。

要充分发挥纳税评估和税务稽查的职能作用，实现其互动、互补、互促，必须正确认识和处理好地者的关系。

一、安陆国税纳税评估现状及主要成效从我市运行的情况来看，评估工作刚刚起步，实际评估工作还没有足够的信息支撑，评估指标、评估模型还没有建立，还不能充分地运用各种纳税评估方法进行分析评议，更多的还是狭义上的实地调查，侧重于抓收入、补缴税款，对宏观的税源监控缺少把握。

安陆国税目前实行两级评估。

市局成立了税源管理科，人数设置为5人，专司辖区内120余户市级重点税源户的纳税评估工作。

各分局成立了纳税评估工作小组，负责各辖区内所有查账征收纳税人的评估工作。

2011年度全市共评估436户次，补税入库300余万元。

在评估工作实践中，也存在一定的问题，主要有： 1、涉税信息缺失。

纳税评估主要运用纳税评估指标进行分析评估，而评估指标体系建立在充分掌握和运用纳税人及行业经营信息之上。

目前税务机关主要信息来源包括内部信息和外部信息：一是从纳税人税务登记、纳税申报及财务报表等资料中获取，这部分信息只能部分反映纳税人的经营和财务情况，且无法保证信息的完整、真实、准确；二是从其他部门获得的各类涉税信息，包括工商、国税、财政、审计、统计、经贸、交管、房管、煤行办等政府机关的信息以及银行等经济部门或是媒体发布的信息等。

但由于目前未形成信息交流或交换制度，这部分信息资料难以全面获得。

涉税信息的缺失导致无法建立完善、科学的纳税评估指标体系，尤其是各项行业指标预警值难以确定，使得当前纳税评估大都停留在审核纳税人申报资料或运用单个指标分析的初级阶段。

2、税收管理员素质有待提高。

纳税评估是一项技术性强，业务要求较高的工作，要求评估人员不但需要精通税收业务，对涉税信息保持敏感性，而且对财务会计知识有较全面的掌握，懂得运用评估指标，分析思考能力较强。

当前管理人员业务素质参差不齐，部分管理员的业务能力难以适应这项工作的需要。

3、合理安排评估工作时间。

根据实际情况，尽量将纳税评估安排在日常检查之后，使纳税评估能够充分运用税务检查取得的信息；反之，又为稽查选案提供新的案源。

建议在每年4、5月份对纳税户上年度纳税情况组织日常检查，并安排典型案例分析，于6月份统一组织实施纳税评估，可起到事半功倍的效果。

二、纳税评估与税务稽查的定位纳税评估主要评估申报应纳税额与真实税源之间的相关合理性，是对纳税人取得的生产经营收入和经济效益的评估，仅仅是在资料分析的基础上对纳税人一般性的纳税申报问题进行认定和处理，没有处罚权限，是对纳税人的事前预警；税务稽查则是对纳税人纳税申报的真实性进行检查，是对已纳税额与应纳税额是否相符的检查侧重于打击偷、漏、逃税等违法活动，维护税法的严肃性，具有处罚权限，是对纳税人履行纳税义务的事后监督。

建议明确纳税评估的法律地位。

应加强《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则的修订，建立各自切实可行、独立有效的操作规范，明确纳税评估的法律地位，使纳税评估有法可依、有据可查，同时进一步修订纳税评估操作办法，健全机制，增加操作性；出台新的《税务稽查工作规程》，明确税务稽查的组织机构、内部配置、执法权限等，使税务稽查准确定位，逐步向专司偷、逃、骗、抗案件查处的“打击型”稽查过渡。

三、纳税评估与税务稽查选案衔接与互动纳税评估作为一种新的税收管理手段。

纳税评估工作是建立在深化征管改革的基础之上，若没有一定征管基础，纳税评估将是无源之水，而评估工作反过来又对加强税收监控，提高税收稽查选案的质量，促进查深查透，起到重要的作用。

评估工作是介于管理与稽查之间，能够解决一般性税收违规问题，缓解稽查压力，增强选案准确性，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。

目前，在管理与稽查的关系上，因工作衔接、资料传递等程序没有一种明确的机制加以限制，常常出现一些问题，具体表现为评估要件不传递，关系户的信息不传递，实质性的问题不传递，使税收稽查不能及时准确地掌握纳税人的涉税信息，增大了税收稽查的难度。

税务稽查可以弥补纳税评估环节的不足。