第六章-重大错报风险评估与应对(审计学 丁瑞玲版)
第六章_重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记:⑴内部把握答:内部把握是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序,其目的是为了合理保证财务报告的牢靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵把握环境答:把握环境是治理层和管理层对内部把握及其重要性的看法、生疏和措施,包括治理职能和管理职能。
良好的把握环境是实施有效内部把握的基础。
⑶把握活动答:把握活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物把握和职责分别等相关的活动。
⑷风险评估答:风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序,其目的是了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领悟:⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答:了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险(包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险)。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观看和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答:实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境,评估财务报表重大错报风险。
⑶内部把握的要素答:内部把握的要素包括:把握环境、风险评估过程、信息系统与沟通、把握活动、对把握的监督。
⑷内部把握的目标答:内部把握的目标是合理保证财务报告的牢靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部把握的固有局限性答:内部把握的固有局限性包括:⑴由于人为失误和在决策时人为推断可能消灭错误而导致内部把握失效。
例如对系统的更改是正确的,但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部把握之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如,管理层可能与客户签订背后协议,对标准的销售合同作出变动,从而导致确认收入发生错误。
此外,假如被审计单位实施内部把握职能的人员素养不高,也会影响内部把握功能的正常发挥。
被审计单位实施内部把握通常也会考虑成本效益问题,当实施某项把握的成本大于实施把握效果而发生损失时,就没有必要设置把握环节或把握措施。
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一-核准信用状况及赊销条款一-填写订单并准备发货一-编制货运单据一-订单运送/递送追踪至客户或由客户提货-一开具销售发票一-复核发票旳精确性并邮寄/送至客户一-生成销售明细账一-汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是(D )。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是(C )。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当(B ), 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师(C), 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是(D)。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用( C )设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险,注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
教学课件第六章风险评估与应对
2024/3/10
16
控制环境薄弱往往意味着被审计单位财务报表层次的 重大错报风险。
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实
①是否有书面的行为规范并向所有员工传达; ②企业文化是否强调诚信和道德价值观念的重要性; ③管理层是否身体力行,高级管理人员是否起表率作用; ④对违反有关政策和行为规范的情况是否采取适当的惩
2024/3/10
22
2、风险评估过程 可能产生风险的事项和情形包括:
(1)监管及经营环境的变化: (2)新员工的加入: (3)新信息系统的使用或对原系统进行升级: (4)业务快速发展: (5)新技术: (6)新生产型号、产品和业务活动: (7)企业重组: (8)发展海外经营: (9)新的会计准则:
1、其他审计程序
(1)询问外部人员:聘请的外部法律顾问、 专业评估师、投资顾问和财务顾问等;
(2)阅读外部信息:银行、评级机构出具 的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环 境等状况的报告,法规或金融出版物,政府或民 间组织发布的行业报告和统计数据等。
2024/3/10
11
2、其他信息来源
(1)根据审计准则的要求,注册会计师应当从六个方面 了解被审计单位及其环境。在了解的过程中获得信息可以 为评估重大错报风险提供帮助;
25
3、信息系统与沟通 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。
注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系 统:
(1)在经营过程中,对财务报表具有重大影响的各类交易。 (2)在信息技术和人工系统中,交易生成、记录、处理和 报告的程序。 (3)与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支 持性信息和财务报表的特定项目。
2024/3/10
26
审计学 第六章 重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对1.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) 11单A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序【答案】B2.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) 11单A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D3.在风险导向审计模型下,注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外,还应当了解哪些具体内容?14简【答案】书P1414.内部控制的目标不包括...( ) 14单A.审计风险处在低水平B.经营的效率和效果C.财务报告的可靠性D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求【答案】A5.控制环境12名【答案】书P1426.可口可乐公司规定只有正副董事长持有的两把钥匙才能打开内置神秘配方的保险柜,此项措施属于内部会计控制中的( ) 14单A.授权控制B.职责分工控制C.资产接触与记录使用控制D.会计记录控制【答案】A7.论述在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施的审计程序。
12论【答案】书P1448.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法,不正确...的是( )11单A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.可能影响多项认定D.很可能源于薄弱的控制环境【答案】B9. 下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述,不正确...的是( ) 15单A、直接界定于某类交易、账户月、列报的具体认定B、通常与控制环境有关C、可能影响多项认定D、与财务报表整体存在广泛联系【答案】A10.在下列选项中,与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) 11单A.被审计单位控制环境薄弱B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势【答案】A11.注册会计师发现被审计单位内部控制存在重大缺陷,应当( ) 14单A.拒绝发表审计意见B.发表无保留意见C.发表保留意见D.告知管理当局【答案】D12. 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试的有( ) 15多A、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的B、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据C、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是无效的D、实质性程序足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据E、在以往的财务报表审计中,管理层出现了舞弊现象【答案】AB13. 下列关于控制测试范围表述,正确的有( ) 15多A、控制执行的频率越高,控制测试的范围越大B、拟信赖期间越长,控制测试的范围越大C、对审计证据质量的要求越高,控制测试的范围越大D、当针对其他控制获取的审计证据的质量较高时,控制测试的范围越大E、控制的预期偏差率越高,控制测试的范围越大【答案】ABCE14. 只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师才有必要进行( ) 15单A、控制测试B、细节测试C、实质性程序D、了解内部控制【答案】A15.【2010分析】W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。
审计学 第六章 重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对1.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) 11单A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序【答案】B2.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) 11单A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D3.在风险导向审计模型下,注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外,还应当了解哪些具体内容?14简【答案】书P1414.内部控制的目标不包括...( ) 14单A.审计风险处在低水平B.经营的效率和效果C.财务报告的可靠性D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求【答案】A5.控制环境12名【答案】书P1426.可口可乐公司规定只有正副董事长持有的两把钥匙才能打开内置神秘配方的保险柜,此项措施属于内部会计控制中的( ) 14单A.授权控制B.职责分工控制C.资产接触与记录使用控制D.会计记录控制【答案】A7.论述在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施的审计程序。
12论【答案】书P1448.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法,不正确...的是( )11单A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.可能影响多项认定D.很可能源于薄弱的控制环境【答案】B9. 下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述,不正确...的是( ) 15单A、直接界定于某类交易、账户月、列报的具体认定B、通常与控制环境有关C、可能影响多项认定D、与财务报表整体存在广泛联系【答案】A10.在下列选项中,与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) 11单A.被审计单位控制环境薄弱B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势【答案】A11.注册会计师发现被审计单位内部控制存在重大缺陷,应当( ) 14单A.拒绝发表审计意见B.发表无保留意见C.发表保留意见D.告知管理当局【答案】D12. 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试的有( ) 15多A、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的B、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据C、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是无效的D、实质性程序足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据E、在以往的财务报表审计中,管理层出现了舞弊现象【答案】AB13. 下列关于控制测试范围表述,正确的有( ) 15多A、控制执行的频率越高,控制测试的范围越大B、拟信赖期间越长,控制测试的范围越大C、对审计证据质量的要求越高,控制测试的范围越大D、当针对其他控制获取的审计证据的质量较高时,控制测试的范围越大E、控制的预期偏差率越高,控制测试的范围越大【答案】ABCE14. 只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师才有必要进行( ) 15单A、控制测试B、细节测试C、实质性程序D、了解内部控制【答案】A15.【2010分析】W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。
第六章重大错报风险的评估和应对
第六章重⼤错报风险的评估和应对第六章重⼤错报风险的评估与应对(重点章节)重点难点分析:重⼤错报风险包括两个层次:报表层次和认定层次第⼀节了解被审计单位及其环境,重点在于了解内部控制。
内部控制是本章的重点,着重掌握内部控制的含义、⽬标、五个要素及内部控制的局限性。
第⼆节分两个层次评估重⼤错报风险,关注特别风险和仅通过实质性程序⽆法应对的重⼤错报风险。
第三节针对财务报表层次的重⼤错报风险,应采取总体应对措施(5点);针对认定层次的重⼤错报风险,应采取进⼀步审计程序,包括控制测试和实质性程序,应掌握这两种审计程序的性质、时间和范围。
常考题型:单选、多选、名词解释、问答题、分析题第⼀节了解被审计单位及其环境⼀、了解被审计单位及其环境的⽬的及风险评估程序(⼀)了解被审计单位及其环境的⽬的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》规定 CPA应当了解被审计单位及其环境,以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险,设计和实施进⼀步审计程序。
了解被审计单位及其环境的⽬的是为了识别和评估财务报表重⼤错报风险。
了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为CPA在⼀些关键环节做出职业判断提供重要基础。
单选:1.注册会计师了解被审计单位及其环境的⽬的是()。
A. 为了进⾏风险评估程序B. 收集充分适当的审计证据C. 为了识别和评估财务报表层次的重⼤错报风险D. 控制检查风险2.《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》作专门规范风险评估的准则,规定注册会计师应当(),以充分识别和评估财务报表重⼤错报风险,设计和实施进⼀步审计程序。
A. 了解被审计单位的内部控制B. 了解被审计单位及其环境C. 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D. 了解被审计单位的业务和经营情况多选:1. CPA在每次年报审计中都必须运⽤的程序有()A.控制测试B. 了解被审计单位及其环境C. 实质性程序D. 风险评估程序E.分析程序(⼆)风险评估程序为了解被审计单位及其环境⽽实施的程序称为“风险评估程序”。
审计学-第六章 风险评估与风险应对
四、评估重大错报风险
• 2、识别两个层次的重大错报风险
• 注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是 与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相 关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响 多项认定。
• 3、对风险评估的修正
2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
28
第三节
风险应对
• 一、设计和实施进一步审计程序
2015/8/2 第五章 风险评估与风险应对 8
(二)内部控制的局限性
• • • • 1、成本效益的原则 2、非经常发生的事项,不设内部控制; 3、人为判断; 4 、员工共谋串通舞弊或管理层凌驾于内 部控制之上; • 5、单位人员素质不适应岗位要求。
2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
9
二、内部控制要素
2015/8/2 第五章 风险评估与风险应对 22
2、调查表法
• 调查表也称调查问卷表,调查表是依据调 查对象设计的,以提问的方式列表格,了 解和描述内部控制的一种方法。 • 通常是按某一具体内部控制系统的关键控 制点作为调查对象或项目,结果栏分为 “是”、 “否”、“不适用”。 调查表的格式
2015/8/2
• 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
Байду номын сангаас2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
29
(一)总体应对措施
• 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性; • 2.分派更有经验或具有特殊技能的注册会 计师,或利用专家的工作; • 3.提供更多的督导。 • 4.在选择进一步审计程序时,应当注意使 某些程序不被管理层预见或事先了解; • 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围 做出总体修改。
第六章 重大错报风险的评估与应对
• 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。 错报的可能性。
• (二)可能表明被审计单位存在重大错报 风险的事项和情况 注册会计师应当充分关注可能表明被 审计单位存在重大错报风险的事项和情况, 审计单位存在重大错报风险的事项和情况, 并考虑由于上述事项和情况导致的风险是 否重大, 否重大,以及该风险导致财务报表发生重 大错报的可能性。 大错报的可能性。
• 注册会计师采用风险评估程序了解被审计 单位及其环境的时间是( 单位及其环境的时间是( ) • A、在承接客户和续约时 、 • B、在进行审计计划时 、 • C、在进行期中审计时 、 • D、贯穿于整个审计过程的始终 、
• 答案 答案:D
二、了解被审计单位及其环境
•
了解被审计单位及其环境是一 个连续和动态的收集、 个连续和动态的收集、更新与分析 信息的过程, 信息的过程,贯穿于整个审计过程 的始终。 的始终。
• 2.将识别的风险与认定层次可能发生 将识别的风险与认定层次可能发生 错报的领域相联系。 错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。风险是 考虑识别的风险是否重大。 考虑识别的风险是否重大 否重大是指风险造成后果的严重程度。 否重大是指风险造成后果的严重程度。
• 重大是两个层次的:1)一旦出问题给报表 重大是两个层次的: ) 带来的影响是严重的;2)出错的概率是高 带来的影响是严重的; ) 的;
• (三)识别两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后, 在对重大错报风险进行识别和评估后, 注册会计师应当确定, 注册会计师应当确定,识别的重大错报风 险是与特定的某类交易 账户余额、 特定的某类交易、 险是与特定的某类交易、账户余额、列报 认定相关,还是与财务报表 财务报表整体广泛相 的认定相关,还是与财务报表整体广泛相 进而影响多项认定。 关,进而影响多项认定。
第六章第二节风险应对
【多项选择题】以下与控制测试有关的表述中, 正确的有〔 〕。
A.假设控制设计不合理,那么不用实施控制测 试
B.假设在评价认定层次严重错报风险时预期控 制的运转是有效的,那么应当实施控制测试
C.如以为仅实施实质性顺序缺乏以提招认定层 次充沛、适当证据,那么应实施控制测试
D.对特别风险,即使拟信任的相关控制没有发 作变化,也应在本次审计中实施控制测试
【答案】ABCD
〔二〕控制测试的性质
——控制测试的性质是指控制测试所运用的审计顺序 的类型及其组合。
决议控制测试性质的主要要素是方案从控制测试中获 取的保证水平。当拟实施的进一步审计顺序主要以控制测 试为主,尤其是仅实施实质性顺序获取的审计证据无法将 认定层次严重错报风险降至可接受的低水平时,应当获取 有关控制运转有效性的更高的保证水平。
对应收账款的计价认定,通常需求反省应收账 款账龄和期后收款状况、了解[讯问]欠款客户的信 誉状况等。
(二)进一步审计顺序的时间
进一步审计顺序的时间是指:
1、何时实施进一步审计顺序[顺序实施的时间期或时点[业务发作的时间。 如,证明12月31日的应收余额]。
〔二〕控制环境存在缺陷时对拟实施审计顺序作出总体 修正应思索的要素 上(5)
(1)在期末而非期中实施更多的审计顺序;〔期中做是一 种信任,期末做是一种不信任〕 〔时间〕
【控制测试普通在期中做,实质性顺序普通都在期末做】
(2)经过实施实质性顺序获取更为普遍的审计证据。 [〝 控制〞环境存在缺陷];〔性质〕
只要当审计顺序自身与特定风险相关时, 扩展审计顺序的范围才是有效的。
三、控制测试
〔一〕控制测试的含义和要求
——控制测试:测试控制运转的有效性,是指用于评价 外部控制在防止或发现并纠正认定层次严重错报方面的运 转有效性的审计顺序。目的在于决议外部控制的可依赖水 平。 详细来说
第六章-重大错报风险评估与应对(审计学丁瑞玲版)
☆ 注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通,以及被审计单位与外部
的沟通。 (四)控制活动
☆ 注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动,是否能够
以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。
第四节 了解被审计单位的内部控制
(五)对控制的监督
(一)行业状况
主要包括:
(1)所在行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;
(3)产品生产技术的变化;
(4)能源供应与成本;
(5)行业的关键指标和统计数据。
(二)法律环境与监管环境
主要包括:
(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;
(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;
(3)对开展业务产生重大影响的政府政策;
自上而下的传递;自下而上的反馈;相互间的沟通。
4、控制活动
类似于前面的“控制程序”
5、监督。
☆ 整个内控的过程必须以恰当的监督,通过监督活动在必要时对其加以修正。
☆ 企业可以通过内部审计及控制自我评估等方式实现对内部控制过程的监督。 我国的审计准则采用了COSO的内部控制框架对内控要素进行分类。
第四节 了解被审计单位的内部控制
二、内部控制的要素
三要素论:控制环境、会计系统、控制程序
五要四节 了解被审计单位的内部控制
1、控制环境
五要素论
同三要素论
2、风险评估
☆ 企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的
风
险,并适时加以处理。
3、信息系统与沟通
键领域是否存在有效的内部控制。
第四节 了解被审计单位的内部控制
第六章:重大错报风险的评估与应对
L/O/G/O
Thank You!
2.评估重大错报风险
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重 大错报风险 2.2 特别风险 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.4 沟通
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
审计程序:详见P144 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况:
详见P144
了解被审计单位及其环境的目的:为足够识
别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进 一步审计程序。
风险评估程序:
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员; 实施分析程序 观察和检查
1.2 了解被审计单位及其环境
包括:宏观环境、单位性质、会计政策的选择和
运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险、业绩衡量和评价、内部控制细节测试:是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进 行测试,目的在于直接识别财务报表层次是否存在错报。 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息,以 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
3.4实质性程序
实质性程序的时间:注册会计师通常应当在期末
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 3.3控制测试 3.4实质性程序 3.5审计证据的评价和记录
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性; 分派更有经验和特殊技能的审计人员,或利用专家的 工作; 提供更多的督导; 在选择进一步的审计程序时,应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解。 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
自考“审计学”考试大纲重大错报风险的评估与应对
意使某些程序不被管理层预见或事先了解;对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。(二)针对 认定层次
4、重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的总体要求:包括掌握测试和实质性程序;性质;时间;范 围。(三)掌握测试掌握测试的含义和要求;掌握测试的性质;掌握测试的时间;掌握测试的范围。(四)实质性 程序实质性程序的含义和要求;实质性程序的性质;实质性程序的时间;实质性程序的范围。(五)审计证据的评 价与记录评价列报的适当性;完成审计工作前对进一步审计程序所猎取审计证据的评价;形成审计看法时对审计证 据的综合评价;审计工作记录。三、考核学问点(一)了解被审计单位及其环境(二)评估重大错报风险(三)针 对重大错报风险的应对措施四、考核要求(一)了解被审计单位及其环境1.识记:(1)内部掌握;(2)掌握环境 ;
(1)识别和评估重大错报风险的审计程序;(2)识别两个层次的重大错报风险;(3)仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险。(三)针对重大错报风险的应对措施L识记:(1)掌握测试;(2)实质性程序;(3)进 一步审计程序。2,领悟:(1)掌握测试的要求、性质、时间和范围;(2)针对特殊风险实施的实质性程序;(3) 实质性程序的性质、时间和范围;(4)形成审计看法时对审计证据的综合评价。
3、性。(二)特殊风险特殊风险的含义;特别规交易和推断事项导致的特殊风险;考虑与特殊风险相关的掌握 。(三)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险(四)沟通注册会计师应当就内部掌握重大缺陷与被审计单位 的治理层和管理层沟通;就重大错报风险的掌握与治理层沟通。第三节针对重大错报风险的应对措施(一)针对财 务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; 分派更有阅历或具有特别技能的审计人员,或利用专家的工作;供应更多的督导f在选择进一步审计程序时解被审计单位及其环境的目的和程序;(2)实施风险评估程序的作用;(3)内部掌握 的要素;(4)内部掌握的目标;
第6章-重大错报风险的评估与应对课件
(四)恰当确定交易生成的会计期间; (五)在财务报表中恰当列报交易。
第6章-重大错报风险的评估与应对
3 信息系统与沟通-沟通
n 管理层是否使员工了解各自在内控中的职责—员 工之间的工作联系—例外
n 注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务 报告的岗位职责,以及与财务报告相关的重大事 项进行沟通。比如:退货、坏账注销
20
二、风险评估程序
1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问内容:(1)管理层关注的主要问题;(2)被审计单位的财务状况; (3)可能影响财务报告的重大事项;(4)企业的重要变化。
2、分析程序
研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系,并对 发现的异常情况进行调查和分析,对财务信息作出评价。
第6章-重大错报风险的评估与应对
3.信息与沟通
信息与沟
通主要包 括的内容
及时、准确、完整地的记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠
第6章-重大错报风险的评估与应对
3 信息系统与沟通-信息
(一)识别与记录所有的有效交易;--完整 、发生(权利和义务)
(二)及时、详细地描述交易,以便在财务 报告中对交易作出恰当分类;
n (三)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假 设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;
n (四)确定在实施分析程序时所使用的预期值; n (五)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平; n (六)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第6章-重大错报风险的评估与应对
(一)行业状况 境以及其他外部因素
审计学课后习题详细答案完整版-第六章风险评估
审计学课后习题详细答案完整版-第六章风险评估第六章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)一、思考题1.【解答】风险评估程序,是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境,以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。
2.【解答】为了对被审计单位及其环境进行真正的熟悉和了解,注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。
3.【解答】(1)内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
可以从以下几方面理解内部控制。
①内部控制的目标是合理保证。
①设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员,组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
①实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。
(2)内部控制的局限性内部控制无论如何设计和执行,都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。
内部控制的固有局限性包括:①在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效;①控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避;①被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求;①被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能;①内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用。
4.【解答】在初步计划审计工作时,注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定、为实现此目的,通常采取下列步骤:(1)确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别;(2)了解重要交易流程,并记录获得的了解;(3)确定可能发生错报的环节;(4)识别和了解相关控制;(5)执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解;(6)进行初步评价和风险评估。
自考00160审计学-自考核心考点笔记-自考重点内部资料
C.菲律宾的B】A.英国B.美A.1918;B.1919;A.爱C.美国内部【A】B.英国式B】B.会计.现代审计【C】C.国家审计C.现代审D.财务B.事前审计C.事国家审计机关B.国D.社会审计组织法规B.会ABCDE】A.独E.效益性【CD】B.“上计”制度D.审计地位提高、ACD】.世界各国的国家审计机关按其设置和隶属关系,C.属A.隶属于D.隶属ABCD】月,财政部发布了D.1996年10月,际会计师联合会详细审计阶段B.资D.现代审A.布亚瑞格会C.安永会计E.德勒会计师事A.审3.5.会计师事务所质量控制准则3.6.鉴证业务3.7.合理保证3.8.有限保证3.9.审计质量3.10.审计质量控制3.11.注册会计师的法律责任3.12.经营失败3.13.普通过失3.14.重大过失3.15.共同过失4.1.审计目标4.2.“公允性”4.3.认定4.4.审计业务约定书4.5.计划审计工作4.6.总体审计策略4.7.具体审计计划4.8.审计流程4.9.重要性5.1.审计证据5.2.认定5.3.审计证据的适当性5.4.审计工作底稿6.1.分析程序6.2.内部控制6.3.特别风险6.4.进一步审计程序6.5.进一步审计程序的性质6.6.实质性程序6.7.实质性分析程序7.1.贷项通知单7.2.函证7.3.肯定式函证8.1.付款凭单8.2.应付账款9.1.生产指令9.2.成本费用管理控制9.3.成本费用会计控制9.4.制造费用9.5.管理费用10.1.银行借款10.2.资本公积10.3.盈余公积10.4.未分配利润11.1.货币资金审计11.2.货币资金的审计范围12.1.审计报告12.2.合法性12.3.财务报表的公允性12.4.标准审计报告12.5.非标准审计报告12.6.无法表示意见名词解释题答案1.1.审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
了解是否存在与下列七个方面有关的目标和战略,并考虑相应的经营风险: (1)行业发展,及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资 源和业务专长等风险; (2)开发新产品或提供新服务,及可能导致被审计单位产品责任增加等风险; (3)业务扩张,及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险; (4)新颁布的会计法规,及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整,
或会计处理成本增加等风险;
(5)监管要求,及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险; (6)本期及未来的融资条件,及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资
条件而失去融资机会等风险;
(7)信息技术的运用,及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融 合等风险。
六、被审计单位财务业绩的衡量和评价
1.控制环境
3.错报风险的性质 (三)范围
2.何时能得到相关信息
4.审计证据适用的期间或时点
◆ 在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列三个因素:
1.确定的重要性水平: 反向变化。 2.评估的重大错报风险 :同向变化。
控制测试
一、控制测试的涵义和要求
(一)涵义
◆ 控制测试指的是测试内部控制运行的有效性。 ◆ 与“了解内部控制”是两个不同的概念。 ◆ 注册会计师应当以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: (1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的; (2)控制是否得到一贯执行; (3)控制由谁执行;
第六章 重大错报风险的评估与应对
• 了解被审计单位及其环境 • 评估重大错报风险 • 针对重大错报风险的应对措施
• 本章从发现重大错报风险的基础出发,针 对审计过程中可能的重大错报风险进行评 估并提出相关的应对措施
了解被审计单位及其环境的目的 风险评估程序
1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
了解被审计单位及其环境
一、了解的内容 (一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; (二)被审计单位的性质; (三)被审计单位对会计政策的选择和运用; (四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价;
(六)被审计单位的内部控制。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
重大错报方面的有效性。
(三)审计方案的选择
实质性方案:以实质性程序为主; 综合性方案:控制测试与实质性测试结合
当评估的重大错报风险属于高水平时,更倾向于采用实质性方案。
对于小型审计单位,若其缺乏控制,CPA应考虑采用实质性方案。 二、进一步审计程序的性质、时间和范围
(一)性质
目的:实施控制测试确定内控运行的有效性; 实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
☆ 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适
当层次的管理层或治理层。
☆如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险,或认为被审计
单位的风险评估过程存在重大缺陷,注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治 理层沟通。
评估重大错报风险
一、识别和评估重大错报风险 (一)审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险,并考虑各项列报; 2、将识别的风险与可能发生的错报领域相联系; 3、考虑识别的风险是否重大; 4、考虑识别的风险导致财务报表存在重大错报的可能性。 (二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项或情况 (三)重大错报风险的层次 1、财务报表层次; 2、特定的交易、账户、列报层次
1、注册会计师应当关注下列信息:
①关键业绩指标; ②业绩趋势 ; ③预测、预算和差异分析; ④管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策; ⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告; ⑥与竞争对手的业绩比较; ⑦外部机构提出的报告。 2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或 趋势、管理层的调查结果和纠正措施,以及相关信息是否显示财务报表 可能存在重大错报。
以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。
第四节 了解被审计单位的内部控制
(五)对控制的监督
☆ 注册会计师应当了解:
(1)被审计单位对与财务报告相关的内控的监督活动,及如何采取纠正措施; (2)被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动。 (3)与被审计单位监督活动相关的信息来源,以及管理层认为信息具有可靠性 的依据。 八、与治理层和管理层的沟通
5、财务信息计量的主观程度;
6、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 (二)特别风险的处理 若管理层没有实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制 存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。同时,应当考虑就此类事项与治 理层沟通。
• 八、与治理层和管理层的沟通 • ☆ 注册会计师应当及时将注意到的内部控 制设计或执行方面的重大缺陷告知适 • 当层次的管理层或治理层。 • ☆如果识别出被审计单位未加控制或控制 不当的重大错报风险,或认为被审计 • 单位的风险评估过程存在重大缺陷,注册 会计师应当就此类内部控制缺陷与治 • 理层沟通。
类型:检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等。
◆ 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。
(二)时间
◆ 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。
——当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实 施 实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程 序。 ◆ 若程序在期中已实施,注册会计师应当针对剩余期间获取审计证据 。 ◆ 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素:
询问内容:(1)管理层关注的主要问题;(2)被审计单位的财务状况; (3)可能影响财务报告的重大事项;(4)企业的重要变化。
2、分析程序
研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系,并对发 现的异常情况进行调查和分析,对财务信息作出评价。
3、观察和检查
观察和检查的内容: (1)观察被审计单位的生产经营活动; (2)检查有关书面文件和记录; (3)阅读由管理层和治理层编制的报告;(4)察看设备及生产经营场地等; (5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程等观察和检查程序。
三、被审计单位的性质
注册会计师应当主要从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资 活动和筹资活动等六个方面了解被审计单位的性质 。
四、被审计单位对会计政策的选择和运用
注册会计师应当关注下列重要事项: (1)重要项目的会计政策和行业惯例
(2)重大和异常交易的会计处理方法。
(3)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响 (4)会计政策的变更。 (5)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
了解被审计单位的内部控制
一、内部控制的内涵
内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和
程序。
注意:1、责任主体:治理层、管理层和相关人员(组织内的每一个人) 2、保证程度:合理保证; 3、目标:三类(可靠性、效益性、合法性)
二、内部控制的要素
三要素论:控制环境、会计系统、控制程序
五要素论:控制环境、风险评估、信息系统和沟通、控制活动、监控
第四节 了解被审计单位的内部控制
1、控制环境 同三要素论 2、风险评估
五要素论
☆ 企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的
风
险,并适时加以处理。
3、信息系统与沟通 自上而下的传递;自下而上的反馈;相互间的沟通。 4、控制活动 类似于前面的“控制程序” 5、监督。
针对报表层次重大错报风险的应对措施
总体应对措施
1、态度上:审计过程中保持充足的职业怀疑; 2、技能上:分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作; 3、管理上:提供更多的督导; 4、技术上: 1)注意使某些程序不被管理层预见或事先了解; 2)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 ◆ 对源于控制环境的错报的考虑
☆ 整个内控的过程必须以恰当的监督,通过监督活动在必要时对其加以修正。 ☆ 企业可以通过内部审计及控制自我评估等方式实现对内部控制过程的监督。 我国的审计准则采用了COSO的内部控制框架对内控要素进行分类。
第四节 了解被审计单位的内部控制
三、对内部控制了解的深度 对内部控制了解的深度,是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了 解的程度,包括评价控制的设计,并确定其是否得到执行。 (一)评价控制的设计
(二)设计
评估的重大错报风险越高,实施进一步审计程序的范围也就越大。 在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑下列因素: 1、风险的重要性; 2、重大错报发生的可能性; 3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征; 4、被审计单位采用的特定控制的性质;
5、注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正
(4)控制以何种方式运行。
(二)要求
◆ 并非任何情况下均需要实施控制测试,当存在以下情况时,应当实施:
1、预期控制的运行是有效时;
2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时。
二、控制测试的性质 ◆ 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ◆ 控制测试的程序,包括: (1)询问; (2)观察; (3)检查; (4)穿行测试; 1.考虑特定控制的性质。 2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。 3.考虑对于一项自动化的应用控制。 ◆ CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目 的。 控制测试的目的是评价控制是否有效运行; 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 (5)重新执行。
若控制环境存在缺陷,注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑: