我国中小企业盈余管理的动因

我国中小企业盈余管理的动因

提要：中小企业在我国迅速发展，为国民经济的发展做出巨大贡献，此时,盈余管理也伴随而来。本文主要分析了我国中小企业盈余管理动因，在此基础上提出了要引导中小企业合理认识盈余管理，以此才可以规范盈余管理。

关键词：中小企业；盈余管理；引导

随着我国经济改革和社会主义市场经济的发展，中小企业在我国迅速发展，为国民经济的发展做出巨大贡献。此时,盈余管理也伴随而来。盈余管理用好了会给企业带来正面效应，提高企业的经营业绩，有利于企业的长远发展，提高我国中小企业的整体实力，促进我国国民经济的高速发展，但用不好就会适得其反。什么是盈余管理呢，中小企业为什么会使用这种管理方法呢，本文由此展开。

一、盈余管理

所谓盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，在会计准则允许范围内，通过会计估计的变更、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制等方法来修正财务报告。目前学界对盈余管理总体持积极态度：

（1）盈余管理加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广应用起到极大的作用。通过研究发现了大量人为操纵盈利的行为，会计数据成为数字游戏，还发现了操纵盈利的行为主要是来自企业管理当局对应计制会计的局限性的过分利用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基础上，人们将现金收付制发展成现金流量基础。

（2）盈余管理加速了公认会计原则的完善和发展，尤其是表现在增加对外财务报告的透明度方面。沟通磨擦是盈余管理生存的重要条件之一，出现沟通磨擦的原因就在于信息不对称，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善这个问题，增加对外财务报告的透明度是必不可少的，近年来，各国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订都是朝着这一方向发展的。

对盈余管理这一概念的解释，在会计学界有着多种观点，而最有代表性的是美国会计学家司可脱在其所著的《财务会计理论》一书中的观点，认为盈余管理是指在会计准则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，即只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必然会选择使其效用最大化或使企业价值最大化的会计政策。

本文认为，盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过会计政策的选择对财务报表上的会计收益信息进行控制和调整，希望通过该管理使企业的盈利能够趋于预定的管理目标，以达到满足股东财富最大化的要求。比如使用盈余管理能够合理避税，使自己的管理业绩和管理才能得到认可。

二、我国中小企业盈余管理的动因

我国中小企业产生盈余管理的根本原因是企业管理当局与利益相关者(包括债权人、职工、客户等)之间存在利益中突。两者的追求目标、行为动机或激励手段存在差异，加上信息不对称、委托代理契约不完全与利益主体的利己性，使得企业管理当局存在盈余管理的动机。除此之外还有其他的因素促使我国中小企业适用盈余管理。

（一）会计准则的灵活性和滞后性是形成盈余管理的重要因素

无论国际上还是我国的企业会计准则和会计制度，都给予了会计人员较多的选择空间。再加上新经济业务的不断涌现，使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中作出相应的规定。因此，企业管理当局可以利用会计准则制订的滞后性对会计事项作出对自身有利的估计、判断或会计处理，这必然会导致盈余管理的出现。

（二）权责发生制的固有缺陷为盈余管理提供了土壤

权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况，按照其产生的财务结果在不同期间加以记录，而不是在经济实体实际收入或付出现金时予以确认。它允许采用预提、递延以及分配等方法程序，将各期间收入与费用、收益与损失配比。在当今和未来较长时间中，该原则在会计中的地位仍是不可动摇的，因此盈余管理行为是现行会计模式必然导致的结果。

（三）盈余管理可以使契约成本最小化

企业可以看成是一个契约的集合，它的组织形式可以由它所涉及的一系列契约来描述。与雇员、供应商及投资者的契约构成了公司经营活动的核心内容。与各种契约相关的成本有：谈判成本、履行监督成本、重新谈判的潜在成本及违约成本等。公司的目的是力求契约成本最小化，因此，实证会计理论认为，为了达到公司有效管理的目标，公司会计政策的选择是契约成本最小化的拓展和延续。

（四）合理避税的考虑

在日益重视“现金流量”的时代，节约现金支出就等于增加了企业的营运资金，这对提高企业的盈利水平和改善财务状况很有帮助。因此，中小企业肯定会选择适当的方法对自己的财务报表进行数据处理，从而达到避税的目的。所得税是促使企业管理当局盈余管理行为的一个较为明显的因素。对企业所得税的征收一般是以会计利润为基础，然后再根据税法规定进行纳税调整。企业为了节约税赋，减少现金流出，往往尽量降低报告净收益。尽管税务部门在计算企业应纳所得税额时，是采用税务会计的规定，从而减少了企业实施盈余管理行为的空间，但有一些会计政策可提供企业自行选择，如存货发出成本的计价方法。报告盈利等会计数据还常被政府用于管制行业的收费标准的确定。一般来说，较低的报告盈利水平会减少政府采取不利于企业的行为和增加政府对企业补贴的可能性。因

此，企业为减少政治成本，避免政府利用会计数据来限制企业的行为，也往往采用递延利润或降低收益的盈余管理行为。

三、引导中小企业全面认识盈余管理

中小企业管理层和会计人员应该全面看待盈余管理,意识到盈余管理在企业中的重要作用，了解盈余管理的出现有其必然性同时也要深刻理解盈余管理并不能最终解决企业困境，使企业走向成功，从较长的时期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈余，它影响的是会计数据，尤其是财务报告中的盈余，因此盈余管理并非长久之计。当盈余管理在一个合理的范围内操作时，恰当的盈余管理行为能够调节收益帮助企业减少企业经营风险，为企业赢得理财和经营活动的弹性空间，增加企业价值，提高财务报表信息含量。同时，使企业管理当局对预期或突发事件作出快速反应，较好克服困难，保护企业及经营者自身的利益。适当的盈余管理是企业走向成熟的标志，有利于企业的长远发展，也从侧面体现了企业的经营者争夺、使用和创造资源的能力。但当盈余管理超过一个合理的度时，会计信息就会失去公允性、可靠性和可比性，误导信息使用者，对资本市场的健康发展产生负面影响，导致资本市场和借贷市场失灵。一旦投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对企业管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任，不仅使企业管理当局的预期目标难以实现，还会影响企业的声誉，给企业以后的发展带来负面影响。严重情况下，还会增大国民经济的模糊性与不确定性，不利于经济杠杆起作用。

中小企业只有全面认识到盈余管理才能进行合理决策、抓紧机遇，在激烈的竞争中脱颖而出，才能够得到更好地发展，整体素质才能够得到提高，中小企业才能够最大地发挥其在国民经济发展过程中应有的作用。