工厂成本控制与价值分析(3)

固定成本
▪ 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。
▪ 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变。固定成本（租金） 与业务量之间有什么样的数量关系？
批次 业务总量（件） 购货总成本（元） 租金(元) 衬衣租金成本（元/件）
1
1000
5000
600
0.6
2
2000
10000
•等待时间在 显在变化
•减少过量 制造的浪费
•第三次浪费 过量库存浪费
•增大 利息
•按着市场节拍生产
•第二次浪费(罪恶的浪费)
•(丰田系统的中心课 题)
•过量制造的浪费
•第一次(基本)浪费(过剩的生产能力)
•①多余的人力②过剩的设备③过剩 的库存
•多余劳务费 •折旧费 利息
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工厂成本控制与价值分析(3)
§ 其形式是从上至下将成本控制目标分解落实到所有 部门的员工身上,再自下而上逐级反馈归口到各职能 部门,最后汇总到财务部门.
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工厂成本控制与价值分析(3)
工厂成本控制的组织管理体系
§ 公司(工厂)一级设有成本控制中心,负责全公 司(工厂)成本控制的统一管理工作.成本控制 中心由财务、生产、技术部门、人力资源部 门专人组成，由管理层直接领导。
§ 该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的 获利能力及状况
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工厂成本控制与价值分析(3)
按归属的难易程度划分
§ 直接成本（又称可追溯成本）： --可以直接计入某特定产品的成本。
§ 间接成本（又称不可追溯成本）： --不能直接计入某特定产品的成本。
§ 该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项 目，其最大用处在于更容易计算和判断某产 品的获利能力
§ 人力资源部门 人力资源部门是工资费用的控制归口管理部门，其管理
对象是人力资源，具体内容是制定劳动定额、定员定编、工 时考核、劳动生产率考核、工资奖金等。
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工厂成本控制与价值分析(3)
财务成本分析基础
•按功能划分：
•制造成本 •销售费用 •管理费用
•按归属划分：
•直接成本 •间接成本
§ 可能的原因:布局不好.
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工厂成本控制与价值分析(3)
加工本身的浪费
§ 这道工序否必要? § 有一些加工程序是可以省略\替代\重组或合并
的.
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工厂成本控制与价值分析(3)
制造不良品的浪费
§ 产品制造过程中，任何的不良品产生，皆造 成材料、机器、人工等的浪费。
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通过降低成本来提高利润的一个重要机会就是优化设计 产品和工艺设计，因为恰当的技术有利于降低材料成本、人 工成本和制造费用，还能提高产品的质量及其它提高产品竞 争力的性能。价值工程在此又有作为了。成本是可以设计出 来的！
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工厂成本控制与价值分析(3)
工厂成本控制的组织管理体系
§ 采购与物流部门 采购管理模式 采购公开化，引入竞争机制 采购标准化（材料，部件） 物流与供应链优化，开发“第三利润源泉”
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工厂成本控制与价值分析(3)
相关范围
§ 相关范围-固定成本和变动成本可能适用的业务量范围,或称有效适用范 围.
§ 固定成本的发生额“不受业务量增减变动的影响”是有条件的。 -时间间隔
▪ 固定成本和变动成本的定义是针对一个特定的期间而言的。如果相对几年或几十年，所有 的成本都变化；如果相对于较短时期如一天，一 小时，则所有成本都是固定成本。
§ 财务部门成本控制中心中起领导、组织和协 调作用，具体负责总体目标的制定、分解及 厂级成本控制绩效的核算与分析。
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工厂成本控制与价值分析(3)
工厂成本控制的组织管理体系
§ 生产部门 是与成本关系最密切的部门，从产品设计到生产制造完
毕全过程的主要管理兼执行部门（质量、设备/维修等部门其 实都属于生产部门）。生产部门是制造费用的归口管理部门， 对成本控制的事前、事中两阶段负重要责任，通过生产组织 管理等手段获得一个有序高效的生产系统来降低制造成本。 § 技术部门
§ 该划分更易进行本量利分析，便于决策
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工厂成本控制与价值分析(3)
变动成本
▪ 成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本 ▪ 例：某商店以每件5元购进衬衣，并以每件10元销售。假定第一次购进衬
衣1000件；第二次购进2000件，第三次购进3000件。变动成本与业务量 之间有什么样的数量关系。
-往往按最终产品的品种归集 -按月进行核算，与产品生产周期不一定一致 -月末生产费用在完工产品和在产品间分摊 § 品种法成本核算程序 -按产品品种设立计算单并分别成本项目栏目 -编制各种费用要素汇总表 -月末汇总各成本计算单上所汇集的全部费用，月末扣除在
产品，即得产成品总成本，除以产量，即得单位成本
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工厂成本控制与价值分析(3)
•销售预测
预算管理
•销售额预算
•销售及管理预算
•期末存货预 算
•生产预算
•直接材料预 算
•直接劳动力预算
•制造费用预 算
•预算损益表
•资本支出预 算
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•现金预算
•预算资产负债表
工厂成本控制与价值分析(3)
•完
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工厂成本控制与价值分析(3)
批次 1 2 3
业务总量（件） 1000 2000 3000
购货总成本（元） 5000 10000 15000
购货单位成本（元/件） 5 5 5
两点结论： --业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加。 --每一件衬衣的单价固定不变（单位变动成本是固定不变的）
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工厂成本控制与价值分析(3)
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•料 •工 •费
工厂成本控制与价值分析(3)
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•降低制品成本
•增大制品成本
•降低劳务费
•降低制造 间接费
•增大了设备折旧 和间接劳务费
•通过作业再 分配减少人员
•减少第三、 四次浪费
•第四次浪费
•①多余的库存② 多余搬运费③多余搬运设备 ④ 多用计算机⑤多余的库存管理\质量维持者
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工厂成本控制与价值分析(3)
待工待料的浪费
§ 可能原因:作业不平衡,安排作业不当,停工待 料,品质不良等.
§ 操作者看着机器,以防出现不正常的现象 --能不能让机器出现故障时自动停下并报警?
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工厂成本控制与价值分析(3)
搬运的浪费
§ 搬运本身来说是不增值的,所以搬运本身是浪 费.
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工厂成本控制与价值分析(3)
按成本习性划分
§ 变动成本 --总额随业务量总数成本比例增减变动的成本
§ 固定成本 --一定时期内和一定业务量范围内，成本总额 不受业务量增减变动的成本
§ 混合成本 --在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动 不成比例变动的成本（变动成本和固定成本的划 分一般比较困难）
•按性质划分：
•材料----料 •人工-----工 •机器-----费
•按习性划分：
•变动成本 •固定成本
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工厂成本控制与价值分析(3)
按功能分类
§ 生产成本 --生产过程中为制造产品而发生的成本耗费， 包括直接材料、直接人工和制造费用
§ 非生产成本 --非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用 和财务费用
§ 按照确定的成本核算基本方法，汇集、结转各项费用的定额 成本差异，并按一定标准在产成品与在产品之间分摊
§ 将产品定额成本加/减所分摊的定额成本差异、定额变动差异 及材料成本差异，则可得到产品实际成本
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工厂成本控制与价值分析(3)
预算管理
§ 定义：企业在经过对市场的分析后，再制定 目标以及达到目标的计划书，预算的作用是 把目标及计划书变成财务会计数据（公司的 信息系统）。以便于将来的控制。
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工厂成本控制与价值分析(3)
成本核算
§ 生产经营特点决定了采用成本核算方法 § 成本核算方法主要有
-品种法和分类法 -分批法 -分步法 -定额法和标准成本法 -作业成本法
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工厂成本控制与价值分析(3)
品种法
§ 以产品品种为成本计算对象 § 适用于大量、大批、或单步骤生产企业 § 特点：
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工厂成本控制与价值分析(3)
定额法核算产品成本程序
§ 根据企业生产特点和管理要求，确定成本核算对象及成本核 算的基本方法
§ 依据定额成本标准，逐项分解，核算各成本项目的定额费用， 编制产品定额成本表
§ 发生生产费用时，划分为定额成本和定额成本差异两部分， 分别编制凭证和汇总，对其中的重点差异实行例外管理
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工厂成本控制与价值分析(3)
制造过多的浪费
§ 过量生产导致的库存使车间人员产生混淆:到 底哪一个需要先做?
§ 所以需要较多控制生产的人员 § 机器和人员都显得很忙 § 可能会购买不该买的设备
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•预算控制(强 压)
•价值分析 IE
•价值分析 IE
•价值分析 IE
工厂成本控制与价值分析(3)
有效衡量成本控制水平
•内部关键绩效指标
•质量效率
•作业效率
•成本效率
•经营
• •
• • •
• • • •
人 设信 现 员 备息 场 效 效处 管 率 率理 理
增 运周 值 作转 率 成成
本本
市管 场理 开模 发式
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八大浪费
§ 库存的浪费 § 待工待料的浪费 § 搬运的浪费 § 加工本身的浪费 § 制造不良品的浪费 § 动作的浪费 § 制造过多的浪费 § 沟通的浪费
工厂成本控制与价值分析(3)
库存的浪费
§ 库存是万恶之源. § 库存会造成下列的浪费: ▪ 产生不必要的搬运、堆积、放置、防护处理、找寻等浪费。 ▪ 使先进先出的作业困难 ▪ 损失利息及管理费用 ▪ 物品的价值会减低，变成呆滞品。 ▪ 占用厂房空间、造成多余的工场、仓库建设投资的浪费。 ▪ 设备能力及人员需求的误判 § 目标：零库存
工厂成本控制与价值分析(3)
动作的浪费
§ 你化了3小时在工厂内找工具，结果没找到--浪费。
§ 有没有必要有反转的动作、步行的动作、弯 腰的动作、对准的动作、直角转弯的动作等。
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工厂成本控制与价值分析(3)
制造过多的浪费
§ 提前消耗的物料 § 堆放的空间 § 管理人员 § 占用的资金/利息 § 文字工作,计算机工作…..
▪ 一般这个时间间隔取一周、一月、三月、或一年
-生产能力
▪ 固定成本可以看成企业生产能力的成本，在一定的业务量（生产能力）范围内固定 成本是不变的；但超过这个范围则需要增加“固定成本”，如扩建厂房、增添设备等。
▪ 变动成本也存在一定的“相关范围”，在这个范围内变动成本总额与业务量总数之间保持 严格的关系，但在相关范围外则形成非线性关系。
工厂成本控制与价值分 析(3)
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2020/11/12
工厂成本控制与价值分析(3)
工厂成本控制的组织管理体系
§ 成本控制的制度化:就是将成本控制纳入到企业管理 的日常工作中,每一位员工都对成本控制负有一定的 责任-----TCM
§ 成本控制的全员过程特性决定了其管理应该建立分 级制度,即建立三级成本集中归口管理系统 -公司 -部门 -班组
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工厂成本控制与价值分析(3)
计算目标利润的公式
§ 销售额-费用总额=利润 § 销售额=变动费用+固定费用+利润 § 单位产品售价*销售量
=单位变动成本*销售量+固定成本+利润 § 实现目标利润的销售量
=（固定成本+目标利润）/（单位售价-单位变动成本） =（固定成本+目标利润）/单位边际贡献 =盈亏平衡销售量+纯产生利润的销售量 § 实现目标利润的销售额 =单位售价*实现目标利润的销售量 =（固定成本+目标利润）/边际贡献率
工厂成本控制和价值分析(二)
----现场实施与操作
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工厂成本控制与价值分析(3)
成本控制点
•直接变动费用
•材料
•人工
•直接固定费用
•机器
•间接费用
•管理费 用
•BOM定额 单耗 •单价 •效率
•工艺流程 图 •单价 •效率
•工艺流程 图 •价格 •效率
•效率
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•产品/工艺 •采购部 •物流管理 •产品/工艺 •人力资源部 •生产管理水平 •产品/工艺 •固定资产采购 •生产管理水平
600
0.3
3
3000
15000
600
0.2
▪ 两点结论：
--业务量增加，租金不变
--当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从 0.60元下降到0.2元(单位固定成本随业务量增加而减少)
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工厂成本控制与价值分析(3)
总成本
§ 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本*业务量