企业注销前税务处理问题

企业注销前涉及的税务处理



国家工商行政管理总局发布《关于全面推进企业简易注销登

记改革的指导意见》中规定，自 2017 年 3 月 1 日起，将在全国

范围内全面实行企业简易注销登记改革。简易注销登记制度并

不是“放”而不“管”，而是在简化税务机关审批程序的同

时，对纳税人自身在注销阶段的税收管理提出了更高的要求。

小编整理了企业注销阶段需要重点关注的四个方面的问题，并

列示了注销清税前需要清理的事项清单，以期能够帮助您更好

地做好注销阶段的税收管理，防范税收风险。

1、注销阶段股东涉税事项

政策一：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主

席令第 63 号)第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活

动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理

当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其

清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”

案例

某有限责任公司 A 公司投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币

剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400

万元，占有 30%股权;清算注销后，D 贸易公司累计未分配利润

和累计盈余公积为 200 万元。

案例分析：根据国家税务总局公告 2011 年第 34 号文件，A 公司收回的 500 万元货币剩余资产中，400 万元应当确认为投资收

回，60(200*30%)万元应当确认为股息所得(符合条件的可以免

税)，40(500-400-60)万元确认为投资资产转让所得。法人股东在

进行企业所得税申报的时候注意按上述文件的要求分段处理。

政策二：《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得

税征收管理的通知》(财税[2003]158 号)：“二、关于个人投资者

从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的

处理问题 纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企

业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未

用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资

者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人

所得税。”

《关于个人所得税若干业务问题的通知》(穗地税发[2004]64 号)

第十五条规定：“关于个人投资者兴办的有限责任公司税后利

润征税问题 对于全部或者部分由个人投资者兴办的有限责任公

司，在申请注销办理税务清算时，其结余的盈余公积以及未分

配利润，在依法弥补企业累计未弥

补的亏损之后，应按个人投

资者的出资比例计算分配个人投资者的所得，按’利息、股

息、红利所得’项目计征个人所得税。”

2、注销前企业所得税申报注意事项

政策一：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主

席令第 63 号)第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理

当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其

清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”

《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函

〔2009〕684 号)规定：“一、企业清算时，应当以整个清算期

间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企

业应当自清算结束之日起 15 日内，向主管税务机关报送企业清

算所得税纳税申报表，结清税款。”

案例

A 有限责任公司 2015 年 4 月结束生产经营，并在 4 月至 5 月之

间开展清算，同时于 2015 年 5 月底向税务机关递交了注销申

请。

案例分析：该企业在注销前应当做好三项工作，一是 2014 年度

企业所得税汇算清缴申报，二是 2015 年 1 月至办理注销前的企

业所得税汇算清缴申报，三是就清算所得申报缴纳企业所得

税。许多企业认为只要办理了注销阶段的企业所得税汇算清缴

就可以了，往往忽视漏报了企业所得税清算申报。

政策二：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问

题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“二、企业将资产移送

他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处

置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。”

3、注销前这些涉税细节可能被忽视

政策一：《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定：

“下列凭证为应纳税凭证：

（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运

输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质

的凭证：

（二）产权转移书据；

（三）营业帐簿；

（四）权利、许可证照；

（五）经财政部确定征税的其他凭证。”

案例

某贸易公司 A 成立于 2011 年 2 月，期间有少量业务发生，于

2016 年申请注销税务登记。

案例分析：企业成立后通常有以下涉及印花税的行为，一是购

买

房产或者租赁房产行为，二是登记注册资本行为，三是设置

账簿的行为。因此在注销阶段，无论企业业务量的大小，都要

注意企业是否为上述应税凭证贴花。 政策二：《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定：

“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管

理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承

典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决

的，由房产代管人或者使用人缴纳。”

4、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意的事项

政策一：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院

令第 362 号)第二十九条规定：“账簿、记账凭证、报表、完税

凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真

实、完整。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭

证以及其他有关涉税资料应当保存 10 年;但是，法律、行政法规

另有规定的除外。” 因此，账簿等涉税资料应当保存 10 年，

不得擅自销毁。

案例

某国有 C 集团企业通过合并、分立、产权转让、资产置换等多

种方式盘活资产，完成“僵尸企业”出清重组工作任务。C 集

团企业对注销企业的涉税资料进行了有效保管。

案例分析：由于被合并分立企业的部分涉税事项，如被分立企

业未超过法定弥补期限的亏损额，合并分立中涉及土地增值税

的土地房屋的原账面价值等，会对新成立的企业产生涉税影

响，税务机关可能也会对被分立企业的相关账务加以关注，如

果涉税资料过早被销毁，会产生不必要的涉税争议。