有关会计信息质量评价标准

有关会计信息质量评价标准

摘要：设置一套科学合理的会计信息质量评价标准来对会计信息质量进行日常评价，对于有效进行会计监管。改进会计工作，进而提高会计信息质量具有十分重要的意义。理论上看，可用会计信息利用程度系数和会计信息有用程度系数作为会计信息质量评价标准，但从可操作性来看，特定会计信息使用人的满意程度、注册会计师的审计意见及符合会计核算规范的程度是较为理想的会计信息质量评价标准。关键词：会计信息；质量；

评价标准高质量的会计信息是市场经济健康运行的基础，为了提高会计信息的质量，我

国会计界和证券业界作了大量的努力，不仅制定了大量的会计核算规范和会计信息披露规范，还为相关规范的执行设置了严格的监管制度。但如何设置科学合理的信息会计信息质量标准来对会计信息质量进行日常检验，而不是等相关经济活动因会计问题而出现混乱时才对会计信息质量做出判断仍是一个有待深入研究的问题。一、构建会计信息质量

标准的意义会计信息质量标准是衡量会计信息有用性的尺度，也是衡量会计工作有效性的重要标准。早在年一1973年间美国Trueblood委员会就对会计信息的应当具有的质量特

进行了深入的研究，1980年月，美国财务会计准则委员会(FASB)又以委员会研究报告为

框架，在充分讨论的基础上发布了《会计信息的质量特征》(FSACNo．2)，对会计信息的

质量特征进行了全面阐述，认为会计信息最重要的质量特征是决策的有用性，而决策的有用性是通过相关性、可靠性、可比性、一致性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的。然而，关于会计信息质量特征的探讨实际上只解决了有用会计信息

应具备的基础条件问题，并未解决已提供的会计信息满足这些基础条件的程度问题，特别是满足会计信息使用人要求的程度问题。所以，建立一套恰当的会计信息质量标准体系来对相关会计信息的质量进行日常评价是十分必要的。目前流行的会计文献大多将会

计信息的质量特征视同会计信息的质量标准，这是不恰当的。因为会计信息质量特征的提出主要是为了指导会计规范制定机构及会计规范实施机构的会计选择。美国的就明确提出，不管是编制、审核和使用财务报告的人员。还是FASB常常需要对各种可行的会计政策及

会计处理办法进行评价，并依据评价的结果从中选择恰当的会计政策及会计处理办法，FSACNo．2所述的会计信息质量特征不仅是有用会计信息应具备的各种条件，也是会计人

员在各种会计政策及会计处理办法中进行选择的目标所在，即无论选用何种会计政策及会计处理办法都必须以最大程度地保证会计信息质量特征为出发点。还进一步说明，

各种会计抉择至少有两个层次，一是FASB或其他有权作出规定的机构所作的抉择，二是

个别企业所作的会计抉择。前者要求企业按照某些特定的方法提供会计报告或者从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法；后者则是企业在各种可供选择或被允许使用的会计方法中选择一种具体的会计方法。我国于1991年颁布的《企业会计准则》虽然也在实际上

对会计信息的质量特征进行了简要的描述，但从已颁布的各种会计准则之间的逻辑来看，《企业会计准则》实际上也具有指导会计准则制定机构及企业会计核算进行会计抉择的作用。二、会计信息质量的理论标准从理论上说，最佳质量的会计信息应同时满足两

个条件，一是能满足所有会计信息目标使用人决策的需要，甚至仅凭会计信息就能作出基于会计主体的所有经济决策；二是所有会计信息都得到了会计信息目标使用人的利用，没有提供任何不存在需求的会计信息。所谓会计信息的目标使用人就是预定的会计信息提供对象，没有他们的存在，会计信息将失去提供的理由。基于会计信息使用的质量标准由

于各种会计抉择的目标是保证会计信息的相关性及可靠性，而会计信息是否拥有相关性及可靠性只能由会计信息的使用人来作出判断，美国财务会计准则委员会(FASB)在其发布的《论财务会计概念》中就认为，什么会计信息是有用的，最终要由每一位决策者来判断，因而会计信息的质量评价标准只能由会计信息使用人来构建。但实际上，由于竞争性信息的存在，会计信息的目标使用人在进行经济决策时既可以利用会计主体按会计准则提供的会计信息，也可以要求会计主体人提供额外的会计信息，甚至还可以抛开会计信息，直接利用其他竞争性信息。所以。个别的会计信息目标使用人只会根据会计信息的有用程度来决定会计信息的取舍，并不会为会计信息质量设定专门的评价标准。由于现代会计

信息都是在统一的会计规范条件下提供的，会计规范的制定也难以体现所有会计信息使用人的具体要求，他们在进行经济决策时实际上在只能就使用或不使用会计信息以及多大程度上使用会计信息选择作出选择，并不能就会计信息的质量提出共同认可的标准。因此，会计信息的目标使用人在进行经济决策过程中对会计信息的使用状况就基本反映了会计信息的质量状况。根据有关会计信息质量特征的论述，可用会计信息利用程度系数ku

作为会计信息质量的评价标准：会计信息目标使用人进行相关决策时利用会计信息

的数量为会计信息目标使用人进行相关决策时所需的信息数量在用会计信息利用程度系数ku作为会计信息质量标准的情况下，只有会计信息的目标使用人仅仅根据会计信息就能

作出基于会计主体的所有经济决策时，即当kc=1时，相关会计信息才会被认为是最佳质

量的会计信息。如果会计信息的目标使用人在进行基于会计主体的经济决策时完全未使用会计信息。即当kc=O时，相关会计信息就会被认为是没有任何价值的会计信息。基于会计信息提供的质量标准虽然会计信息利用程度系数ku可以较好地反映会计信息与决

策的相关性，但从会计信息提供的角度来看，这一标准是不全面的。首先，无限制

地增加会计信息的提供数量和内容，也可以更好地满足会计信息目标使用人的决策需求，进而提高ku值，但并不能因此就认为所提供的会计信息有了较高的质量。因为无限制地

增加会计信息的提供数量和内容只能增加相关会计信息被使用的机会，而不能保证被利用，其结果将不可避免地增加无用的会计信息。其次，除了经理报酬的计算或利润分配

方案的确定等极少场合以外，会计不可能为基于会计主体的经济决策提供所有信息，对于许多会计信息目标使用人来说，会计只能提供决策所需的部分信息。即便仅仅依靠会计信息就可以计算经理报酬或确定利润分配方案，从而使得ku=1，但会计信息在这种场合成

为决策唯一的信息来源，并不是因为会计信息质量高，而是因为只能使用会计信息进行此类决策，因而计算出来的ku值实际上是没有任何意义的。