论会计责任与审计责任论文正文3稿

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班级：08财管本（1）班

姓名：****

学号：******

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指导老师：***

论会计责任与审计责任

姓名：***

班级：08财管本（1）班学号：***** 指导老师：**** 摘要：会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。纵观世界各国历史，由于两者界定不清，曾经引起了一系列的诉讼案件，这些都与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。本文以社会审计为例，分析了会计责任和审计责任的含义，提出了界定会计责任和审计责任的建议。

关键词：会计责任；审计责任；社会审计

近几年来,有关人士对会计与审计责任的界定和理解出现分歧的个案，经常见诸报端，引起社会的广泛关注。正确界定会计与审计贵任对于维护职业权威，加强行业自律，促进社会会计与审计事业的发展显得非常重要。

一、会计责任和审计责任

(一)会计责任与审计责任的含义

1．会计责任的含义

会计责任是与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。一是建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。二是保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源（对于国有企业，就是国有资产）流失。三是向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料，从而保证集团整体决策需要。而审计的目标则在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履

行。如何实现审计目标则是审计责任。

2．审计责任的含义

经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。《独立审计具体准则第L号》指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下几方面内容：审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；具有可验证性，即事后如需验证，可按相同的审计程序，获得相同的审计结论。审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据《注册会计师法》第二十一条、三十九条规定：“注册会计师……必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”。注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。由此可见，在内容及性质上，审计责任有别于被审计单位的会计责任，两者不可以互相代替或免除。

(二)会计责任与审计责任的关系辨析

会计责任和审计责任是两种不同性质的民事责任。会计责任是被审计单位治理层、管理层对财务报表编制的责任，审计责任是会计师事务所和注册会计师对财务报表审计意见的责任。在被审计单位提供虚假会计资料的情形下，会计师事务所和注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。相反，会计师事务所和注册会计师因未能保持应有的职业谨慎、没有依据注册会计师执业准则执业、未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，则必须承担相应的审计责任，会计师事务所不能以财务报表是由被审计单位提供为借口而逃避侵权赔偿责任。

1.会计责任与审计责任的联系

一是会计责任与审计责任是因受托责任关系而存在的。根据现代经济学和管理学的理论，所有权与经营权分离后，在两者之间形成委托与受托的契约关系，所有者只享有对企业重大事项的决策权和分红权而无权干涉企业的经营管理，经营者则尽力经管好所有者的财产，不断使其保值增值，到每个会计年度结束后，通过财务报表说明自己受托责任的履行情况。但财务报表所表述的受托责任履行情况是否属实，客观上需要由独立的第三者予以证实，这样产生了另一种受托关系—审计关系，注册会计师接受所有者（或其他委托人）的委托，对经营者受托责任的履行情况进行审查，并出具审计报告予以证实，并在这一过程中履行审计责任。可见，受托责

任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提。

二是广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征。责任对象即对谁负责的问题，在市场经济条件下，会计资料已成为一种重要的社会资源，会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等，会计责任和审计责任的共同目标就是为了保证会计信息使用者获得真实、合法和完整的会计信息，会计责任与审计责任在对谁负责的问题上具有相同特征。

三是会计责任对审计责任的影响。若被审计单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计的总风险也就容易控制,便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律责任；相反,如果被审计单位内部控制制度薄弱乃至失效，财务报告中存在重大错报风险，注册会计师不能查出重大错弊的可能性也会加大，检查风险增大，审计抽样未能触及重要错报事项，会计责任无疑将牵涉审计责任。

四是审计责任对会计责任的影响。一是预防和威慑作用。被审计单位明确其财务报告将接受注册会计师的审计，促使其按规范进行会计处理，否则，可能面临的是非标准意见审计报告；二是纠正和改善作用。注册会计师充分履行审计责任，通过审计过程，对被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请其进行调整，以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可以促进被审计单位充分履行会计责任。

2.会计责任与审计责任的区别

一是两者的责任内容不同。根据审计准则的规定，会计责任指管理层在治理层的监督之下负责具体的财务报表编制，治理层负有监督管理层编制财务报表的的责任，具体包括：建立健全内部控制；保护资产的安全与完整；保证会计资料的真实性、合法性与完整性。审计责任是指注册会计师按审计准则的规定对财务报表发表审计意见，保证审计报告的真实性、合法性和公允性。

二是会计责任与审计责任的责任主体不同。会计责任的主体是:公司、董事、公司负责人、分管会计工作的负责人、会计主管、会计人员等,其中单位负责人应承担主要责任《会计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；审计责任主体是:会计师事务所、合伙人、部门负责人、项目负责人、注册会计师、审计助理人员等。

三是会计责任与审计责任的履行依据不同。会计责任的履行主要依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等；审计责任的履行主要依据《注册会计师法》、《会计法》、《注册会计师审计准则》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等。

四是会计责任与审计责任的责任内容不同。会计责任的核心是被审计单位及其管理当局,应当保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整；审计责任的核心是旨在提高财务报表的可信赖程度，为被审计单位财务报表不存在重大错弊和合法公允