采购及支出循环审计
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计的目标是确保采购和付款过程的合规性和有效性，包括以下方面：
1. 采购流程的合规性：审计人员需要确认采购流程是否符合公司的政策和程序，是否存在未经授权的采购行为，是否存在采购流程中的漏洞和风险。
2. 采购合同的合规性：审计人员需要确认采购合同是否符合公司的政策和程序，是否存在未经授权的采购合同，是否存在采购合同中的漏洞和风险。
3. 采购价格的合理性：审计人员需要确认采购价格是否合理，是否存在过高或过低的采购价格，是否存在采购价格的不透明性和不公正性。
4. 付款流程的合规性：审计人员需要确认付款流程是否符合公司的政策和程序，是否存在未经授权的付款行为，是否存在付款流程中的漏洞和风险。
5. 付款凭证的合规性：审计人员需要确认付款凭证是否符合公司的政策和程序，是否存在未经授权的付款凭证，是否存在付款凭证中的
漏洞和风险。
6. 付款金额的准确性：审计人员需要确认付款金额是否准确，是否存在付款金额的错误和不合理性。
7. 采购和付款记录的完整性和准确性：审计人员需要确认采购和付款记录是否完整和准确，是否存在记录的缺失和错误。
通过对采购和付款循环的审计，可以发现和纠正采购和付款过程中的问题和风险，提高采购和付款的合规性和效率，保护公司的利益和声誉。
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
采购与付款循环审计案例
采购与付款循环审计案例采购与付款循环是企业日常运营中非常重要的一个环节。
它涉及到企业与供应商之间的交易与资金流动。
然而，由于采购与付款循环涉及到大量的交易和资金流动，存在着一定的风险。
因此，对采购与付款循环进行审计变得至关重要。
下面将列举10个采购与付款循环审计案例。
1. 采购员与供应商勾结：采购员与供应商勾结，通过虚构采购订单以及假冒供应商等方式，骗取公司资金。
2. 虚构供应商：企业员工或供应商通过虚构供应商的方式，将企业资金转移到自己的账户上。
3. 未经授权的采购：员工未经授权进行采购，将企业资金用于非法目的。
4. 采购与付款的不匹配：采购员在系统中录入了采购订单，但实际上并没有进行采购，而供应商却向企业提出了付款请求。
5. 采购订单与实际采购不符：采购员在系统中录入的采购订单与实际采购的商品或服务不符，导致企业付款了错误的金额或者未能获得预期的商品或服务。
6. 采购员与供应商关系过于亲近：采购员与供应商关系过于亲近，导致采购过程中存在利益冲突，从而影响了采购的公正性和合理性。
7. 采购员违反采购流程：采购员未按照规定的采购流程进行采购，从而导致采购过程中存在漏洞和风险。
8. 付款与发票不匹配：企业在付款时未与相关的发票进行核对，导致付款金额与发票金额不匹配，或者付款给了错误的供应商。
9. 未能及时付款：企业未能及时付款，导致与供应商的关系紧张，影响到后续的采购合作。
10. 未能保障付款安全：企业未能采取有效的措施保障付款的安全，导致资金流失或被骗。
对于上述采购与付款循环审计案例，审计人员可以采取以下措施进行审计：1. 检查采购和付款记录，核实订单、发票和付款的一致性。
2. 随机抽查采购订单和付款申请的审批流程，确保合规性和授权性。
3. 检查企业内部控制制度，包括采购和付款流程，发现潜在的风险和漏洞。
4. 跟踪和核实供应商的真实性和合法性，确保采购和付款的合法性。
5. 对采购员和财务人员的行为进行调查和审计，确保他们的行为符合公司的规定和道德准则。
采购与付款循环审计实训报告
采购与付款循环审计实训报告实训报告：采购与付款循环审计摘要：采购与付款循环是企业运营过程中最重要的关键业务之一。
循环中会产生大量的交易和金融流动，因此需要进行审计以保证盈利性和合法性。
本文通过对采购与付款循环进行实际案例分析和相关理论解释，探讨了循环中可能存在的风险以及审计方法和工具的应用。
通过实践，本文提出了具体可行的审计方案和改进方案，为公司的财务管理提供了参考意见。
一、研究背景采购与付款循环是企业经营过程中的核心业务。
循环中涉及到多个环节和相关人员，包括采购、供应商、销售、客户、财务等部门和人员。
由于循环过程中会产生大量的交易和资金流动，因此存在一定的风险和漏洞。
为保障企业的合法性和盈利性，需要对循环过程进行审计。
二、问题分析2.1 采购风险采购环节是循环的第一步，也被认为是最容易发生问题的环节。
采购风险主要包括以下几个方面：（1）采购物品与实际需求不符。
（2）采购物品数量或品质不符合要求。
（3）采购价格不合理、存在盈利转移行为。
（4）采购人员与供应商勾结、收受回扣。
2.2 付款风险付款环节是循环的最后一步，也是最容易被人为篡改和造假的环节。
付款风险主要包括以下几个方面：（1）付款金额不符合实际业务。
（2）虚构业务、虚假票据等造假行为。
（3）财务人员与相关人员勾结、构成违法行为。
（4）财务内控机制不到位，存在资金盗用等违法行为。
三、审计方法和工具为对采购与付款循环进行审计，需要确定审计方法和工具。
3.1 审计方法在审计采购与付款循环时，应采取基于风险的审计方法。
具体如下：（1）应确定采购和付款风险，并根据风险程度制定相应的审计程序。
（2）应了解公司的采购和付款人员的职责，以识别其控制的风险。
（3）应评估财务内部控制，检查其是否到位，以检测采购和付款过程中的违规行为。
3.2 审计工具审计采购与付款循环时，可以使用以下工具：（1）款项追踪工具：通过追踪款项的流向和关联信息，发现可能存在的风险。
采购及付款循环审计
采购及付款循环审计关键信息项：1、审计范围2、审计目标3、审计程序4、审计报告5、审计费用6、审计时间安排7、双方权利与义务8、保密条款9、违约责任10、协议变更与终止11、争议解决方式11 审计范围本协议所涵盖的采购及付款循环审计范围包括但不限于以下方面：111 采购订单的生成、审批与执行流程。
112 供应商的选择、评估与管理程序。
113 采购合同的签订、履行与变更情况。
114 货物或服务的验收与入库流程。
115 应付账款的记录、核算与支付流程。
12 审计目标本次审计的主要目标是：121 评估采购及付款循环的内部控制有效性。
122 检查采购业务的合规性与准确性。
123 确认应付账款的真实性与合理性。
124 发现并揭示可能存在的风险与舞弊行为。
13 审计程序审计人员将采取以下主要审计程序：131 审查相关的文件、记录与凭证，包括采购订单、合同、发票、验收报告等。
132 对采购部门、财务部门及相关业务部门进行访谈与调查。
133 实施分析性程序，对采购数据进行比较、分析与趋势研究。
134 进行抽样检查，以验证采购业务的真实性与合规性。
14 审计报告审计完成后，将向委托方提供详细的审计报告，报告内容包括：141 审计的范围、目标与程序。
142 审计发现的主要问题与风险。
143 对内部控制的评价与建议。
144 对采购及付款业务的总体结论。
15 审计费用本次审计服务的费用为人民币具体金额，费用支付方式如下：151 委托方应在本协议签订后的具体日期内支付审计费用的百分比作为预付款。
152 剩余费用应在审计报告交付后的具体日期内支付完毕。
16 审计时间安排审计工作预计在起始日期开始，于结束日期完成，具体时间安排如下：161 审计准备阶段：具体时间段 1，包括收集资料、制定审计计划等。
162 现场审计阶段：具体时间段 2，进行实地审计工作。
163 审计报告撰写与审核阶段：具体时间段 3，完成报告的撰写与内部审核。
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
采购及支出循环审计
采购及支出循环审计简介采购及支出循环审计是指对企业采购和支出循环过程进行审计，以评估企业的采购规范性、经济效益以及风险管理能力。
采购及支出循环审计是企业内部控制的一项重要内容，能够帮助企业识别和解决采购和支出过程中可能存在的问题和风险，确保采购和支出的合理性和合规性。
采购循环审计采购循环审计是对企业采购流程进行审计的过程。
其目的是评估企业采购流程的合理性、规范性以及风险控制能力。
在进行采购循环审计时，需要考虑以下几个方面：采购政策和程序首先，审计人员需要评估企业的采购政策和程序。
这包括采购程序的规范性、透明性以及决策的合理性。
审计人员需要核实企业采购政策是否得到有效执行，是否存在以权谋私等不当行为。
供应商管理其次，审计人员需要审查企业的供应商管理控制。
这包括供应商的选择、评估和合同管理等环节。
审计人员需要核实供应商是否符合企业的要求和标准，是否存在供应商不当行为，以及合同是否合规。
采购付款程序接下来，审计人员需要评估企业的采购付款程序。
这包括采购付款流程、授权和核准程序，以及款项的准确性和合规性。
审计人员需要核实采购付款是否符合合同和协议的约定，是否存在未经授权的付款行为。
采购记录和审计追踪最后，审计人员需要审查企业的采购记录和审计追踪。
这包括采购文件和记录的完整性、准确性，以及审计追踪的可行性和有效性。
审计人员需要核实采购记录的真实性，以及审计追踪的流程和结果是否可信。
支出循环审计支出循环审计是对企业支出流程进行审计的过程。
其目的是评估企业支出流程的合理性、规范性以及风险控制能力。
在进行支出循环审计时，需要考虑以下几个方面：支付程序和控制首先，审计人员需要评估企业的支出支付程序和控制。
这包括支付程序的规范性、授权和核准程序的有效性，以及支付凭证和记录的完整性和准确性。
审计人员需要核实支付程序是否符合企业的规定和要求，是否存在未经授权的支付行为。
费用报销审批其次，审计人员需要审查企业的费用报销审批程序。
采购与付款循环内部控制审计程序
文件制修订记录一、编制需求计划与采购计划（一）流程简介采购业务从计划（或预算）开始，包括需求计划和采购计划。
企业实务中，需求部门一般根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。
（二）风险描述需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。
（三）主要管控措施第一，生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时地编制需求计划。
需求部门提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。
对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料，经专业技术部门研讨后，经具备相应审批权限的部门或人员审批。
第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过量或不足。
第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。
（四）符合性问题(调查问卷)1．公司有无书面的采购操作流程文本？2．公司的采购类型或方式有哪几种？3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？4．采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换？5．公司一般的购货流程是如何运转的？6．公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划？7．采购计划的变更是否经合理的批准？（五）审计程序1．对采购部相关人员进行访谈，了解采购计划制订的依据和程序等；2．获得书面的采购计划制订政策的范本；3．对照采购政策，评估采购计划流程的符合程度；4．对生产部门、财务部相关人员进行访谈，了解他们对于采购计划的参与程度；5．察看年度采购计划的内容是否完整（包括采购品种、数量、价格、质量要求、批量进度安排以及资金计划），是否有高级管理层的签字或者确认；6．在生产部门、财务部察看采购计划，是否与采购部门的计划一致。
1、采购与付款循环内部审计工作底稿
最高采购限价适时调整
确保应付账款的确认经过适当 审批
应付账款的确认未经适当审批
记录应付账款
确保应付账款及时、准确、完
应付账款未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假的交易记录 。
整地入账，无重复或虚假的交
易记录。
应付账款的预估款项未能及时、准确、完整地入账，或出现重复/虚假
的交易记录。
确保设置充分合理的分级审核 和职责分离制度，确保资金在 货款支付（应付 得到适当审批后被正确支付
确与 付款项，分析其期限、占有款 涉及大额或长期的预付款项，未定期进行追踪核查，综合分析预付账
催款
项的合理性，不可收回风险 款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的
等，保证及时采取相关应对措 预付款项，未及时采取措施
施，以保障公司权益
关于采购的相关定期对账与付款工作的详细制度指引不完善，对账与
三、评价内部 控制设计-控制
主要业务活动
控制目标
采购与付款循环内部审计工作底稿
常用的控制活动
未建立标准的供应商评选制度，无归口部门负责供应商管理及评审工 作，可能导致供应商管理职责及分工不明确，出现问题时无法及时有 效地解决，从而造成公司的直接经济损失。
未对合格供应商提供的信息进行判别，可能导致因供应商提供的信息 有误购进的物品质次价高
被审计单位的控制活 动
控制活动对实现控制 目标是否有效（是/
否）
不相容职位相分离，确保采购 物资的安全。
采购及保管岗位未分离，不利于采购物资的管理。
采购需求与审批
无原材料采购计划即执行采购，可能导致资金使用风险
原材料采购数量不恰当，可能导致原材料库存过多或无法满足生产需
公司内审采购与付款循环审计实施细则
采购与付款循环审计实施细则（试行）目录第一章总则 (1)第二章审计程序 (2)第三章附则 (12)第一章总则第一条为了加强企业对采购行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，根据有关法律法规和企业实际情况，特制定本细则。
第二条本细则所称采购行为，是指企业采购部门以购买、租赁、委托或雇佣等方式获取货物和服务的行为。
第二章审计程序第五条采购与付款循环业务活动流程：请购（请购单：发生认定）→报批→订货（订购单：完整性认定）→验收（验收单：存在或发生、完整性认定）→储存（存在认定）→编制付款凭单（付款凭单：发生，存在，完整性，权利和义务，计价或分摊认定）→记账→付款第六条采购与付款循环的内部控制和控制测试（一）采购交易的内部控制和控制测试审计（二）付款交易的内部控制和控制测试由于采购和付款交易同属一个交易循环、联系紧密，因此，对付款交易的部分测试可与测试采购交易一并实施。
当然，另一些付款交易测试仍需单独实施。
（三）固定资产的内部控制和控制测试第七条采购预付款的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性程序1.实质性分析程序（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较，发现异常需与管理层讨论或进行进一步调查；（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较，任何重大差异都需要进行调查；（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较；（4）检查常规账户和付款。
例：租金、电话费等，这些费用都是日常发生的，通常按月支付。
通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况；（5）检查异常项目的采购。
如：大额采购、从不经常发生交易的供应商处采购、未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购；（6）检查付款记录和付款趋势发现无效付款或金额不正确的付款；（7）询问管理层和员工，调查异常情况原因及风险。
2.细节测试（1）从被审计公司业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户，必要时，检查其他支持性文件；检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知,如付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户；（2）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码；（3）确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间；（4）确定被审计公司期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的里外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；询问审计现场结束时仍未支付的应付账款；（5）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。
审计实务(第二版)25采购与付款循环的审计
02 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制 采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环的相关内部控制
采购与付款循环的主要业务活动
制定采购计划
供应商认证及信息维护
编制订购单
请购商品和劳务
验收商品
储存已验收的商品
编制付款凭单
确认与记录负债
记录现金、银行存款支出
办理付款
制定采购计划
• 基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购 计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门， 具体安排商品及服务采购。
• 如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报 告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进 行了处理，且没有重复处理。
03 采购与付款循环的重大错报风险的评估 采购与付款循环存在的重大错报风险
根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
采购与付款循环存在的重大错报风险
供应商认证及信息维护
• 企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核 的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其 信息变更进行更新。
• 采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
请购商品和劳务
• 生产部门根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目 填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的商品或劳务编制请购单。
采购计划
• 企业以销售和生产 计划为基础，考虑 供需关系及市场计 划变化等因素，制 定采购计划，并经 适当的管理层审批 后执行。
供应商清单
• 企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过 认证的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。
请购单
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计是指对企业的采购和付款流程进行综合审计，旨在确保采购和付款活动的合规性、透明度和效率。
该审计目标包括但不限于以下几个方面：1.采购流程和政策合规性审计：审计人员应确保企业的采购流程和政策符合相关法规、监管要求和内部规定。
审计人员需要审查采购文件、合同和相关记录，确保采购决策合法、公正，并遵守企业内部的采购流程和政策。
2.供应商评估和管理审计：采购循环审计还应关注供应商评估和管理过程的有效性。
审计人员需要审查供应商的合规性、信誉度和绩效评估，并确保供应商的选择和维护以公正、透明和有效的方式进行。
3.采购合同和成本核查审计：审计人员需要审查采购合同的签订和履行情况，确保采购合同的条款和条件符合采购政策和法律法规，并核实采购成本的准确性和合理性。
4.付款流程和支付安全审计：审计人员需要审查企业的付款流程和支付安全控制措施，确保支付的准确性、安全性和合规性。
审计人员还需要查看付款记录和支持文件，核实支付的合法性和符合内部控制要求。
5.内部控制和风险管理审计：审计人员需要评估企业的内部控制体系和风险管理机制，以确保采购和付款活动受到适当的控制和监督。
审计人员应评估内部控制的有效性，包括采购审批制度、付款授权制度和内部审批程序等。
6.数据和系统安全审计：审计人员需要审查采购和付款系统的安全性和数据完整性，以确保数据的保密性、易读性和可靠性。
审计人员还需要评估系统访问控制措施和数据备份策略，确保系统运行的安全性和可持续性。
在采购与付款循环审计中，审计人员需要通过采集证据、分析数据、执行测试程序等手段，对采购和付款流程进行全面审查。
审计人员需提出审计意见和改进建议，帮助企业发现问题、解决隐患，并改善内部控制和管理效率。
这些审计目标和建议将有助于提高企业的风险管控能力、规范采购和付款流程，确保企业的资金使用效率和合规性。
采购循环审计程序
采购循环审计程序一、引言采购循环是企业运营中重要的一环，涉及到企业资金的支出和物资的采购。
为了确保采购循环的合规性、高效性和透明度，需要进行采购循环审计。
本文将详细介绍采购循环审计程序及其重要性。
二、采购循环审计程序的概述采购循环审计程序是指对企业的采购循环环节进行全面、系统、科学的审计工作，以保证采购活动的合规性和有效性。
采购循环审计程序包括以下几个主要步骤：1. 制定审计计划审计计划是采购循环审计的基础，包括确定审计目标、范围、方法、时间和人员等。
审计计划应根据企业的实际情况进行制定，确保审计工作的全面性和针对性。
2. 收集审计证据审计证据是采购循环审计的依据，包括采购合同、采购订单、发票、付款凭证等相关文件。
审计人员需要对这些证据进行收集和整理，以便后续的分析和判断。
3. 进行审计测试审计测试是对采购循环中的关键环节和风险点进行检查和验证。
审计人员可以通过抽样、询问、观察等方式进行测试，以确认采购循环的合规性和有效性。
4. 分析审计结果审计人员需要对采购循环的审计结果进行分析和评估，判断采购活动是否存在违规行为、风险隐患或效率低下的问题。
分析结果应准确、客观，并提出相应的建议和改进措施。
5. 编制审计报告审计报告是采购循环审计的最终成果，应包括审计目的、范围、方法、结果和建议等内容。
审计报告应准确、清晰，并提供相应的数据和证据支持。
三、采购循环审计程序的重要性采购循环审计程序对企业具有重要意义，主要体现在以下几个方面：1. 风险控制采购循环涉及到企业的资金支出和物资采购，存在一定的风险。
通过采购循环审计程序，可以及时发现和纠正采购活动中存在的风险隐患，保障企业财务的安全性和稳定性。
2. 合规性检查采购循环涉及到合同的签订、订单的执行等环节，需要确保企业的采购活动符合相关法律法规和内部规定。
采购循环审计程序可以对采购活动的合规性进行检查，防止违规操作的发生。
3. 效率提升采购循环审计程序可以对采购活动的流程和操作进行评估，发现并改进存在的问题，提高采购活动的效率和效益。
采购与付款循环审计的主要的内容与方法
l
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
l
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
应采取竞价方式来确定供应商。
l 4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
l 5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
l 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
l 审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
l 认定：与‘发生’认定有关
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采购与支出循环审计一、大纲（一）购货与付款循环的特性（二）内控操纵测试和交易的实质性测试（三）应付账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（五）其他相关账户审计二、本章重点、难点（一）购货与付款循环的特点1.购货与付款循环的要紧会计报表项目表11-1 购货与付款循环的要紧会计报表项目2. 要紧业务活动及凭证和会计记录表11-2 购货与付收款循环中要紧业务活动及对应的凭证和记录（二）内部操纵测试和交易的实质性测试1.概述（1）对每一项内部操纵目标，也是注册会计师实施相应内部操纵测试和交易实质性测试所要达到的审计目标。
（2）对购货与付款循环，注册会计师往往采纳属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容忍误差。
（3）该循环中会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊，在审计时，通常要将其中大额的和不平常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。
2.购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试的专门之处（1）所登记的购货都确已收到商品或同意劳务，并符合购货方的最大利益；（2）发生的购货都已记录；（3）购货交易的估价正确。
①由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录，因此，这些报表项目实质性测试的范围，在专门大程度上就取决于注册会计师对被审计单位购货交易内部操纵执行效果的评价。
②被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵，一般应作为审计中对购入业务进行操纵测试的对象之一，在审计中起着关键作用；假如这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还能够因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。
3．付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，然而，其他付款业务测试仍需单独实施。
4．固定资产的内部操纵和操纵测试表11-3 固定资产的内部操纵和操纵测试（三）应付账款审计l .审计目标（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整．．．．．．；（2）确定应付账款期末余额是否正确．．．．．．．．；（3）确定应付账款在会计报表上的披露．．．．．．．是否恰当。
2. 应付账款的实质性测试程序（1）猎取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（账表核对）（2）进行分析性复核。
①本期期末余额与上期比较，分析其波动缘故；②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，推断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流淌负债的比率，并与往常期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；④利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，推断应付账款增减变动的合理性。
（3）函证应付账款。
①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
②假如操纵风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难时期，则应进行应付账款的函证。
③函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。
④函证方式最好采纳确信形式，并具体讲明应付金额。
⑤假如存在未回函的重大项目，注册会计师应采纳替代审计程序。
如能够检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（4）查找未入账的应付账款。
为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有无有意漏计应付账款。
①检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时刻是否正确；③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时刻是否正确。
（5）检查应付账款是否存在借方余额。
如有，应查明缘故，必要时建议被审计单位作重分类调整。
（6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。
如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。
（7）检查应付账款长期挂账的缘故，注意其是否可能发生呆账收益。
（8）关于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采纳的折算汇率是否正确。
（9）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
（四）固定资产和累计折旧审计1. 固定资产审计（1）审计目标①确定固定资产是否存在．．；②确定固定资产是否归被审计单位所有．．；③确定固定资产及其累计折旧增减变动．．．．的记录是否完整；④确定固定资产的计价和折旧政策．．．．．．．是否恰当；⑤确定固定资产的期末余额．．．．是否正确；⑥确定固定资产在会计报表上的披露．．是否恰当。
（2）固定资产的实质性测试程序①猎取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况：A 在连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数．．．核对相符。
B 在被审计单位变更托付的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，假如往常期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。
C 假如被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。
最理想的方法是完全审计自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。
②分析性复核A 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与往常期间比较，可能发觉闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。
B 本期计提折旧额／固定资产总成本。
将此比率同上期比较，旨在发觉本期折旧额计算的错误。
C 累计折旧/固定资产总成本。
将此比率同上期比较，旨在发觉累计折旧核算的错误。
D 比较本期各月之间、本期与往常各期之间的修理及维护费用，旨在发觉资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。
E 比较本期与往常各期的固定资产增加和减少。
应当深入分析其差异，并依照被审计单位以往和今后的生产经营趋势推断差异产生的缘故是否合理。
F 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
③审查固定资产的增加A 关于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。
假如是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。
B 关于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用化利息金额是否恰当；对差不多在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否差不多暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。
C 关于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产治理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。
D 对干更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。
E 关于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。
F 关于以非货币性交易换入的固定资产，应检查是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。
涉及补价的，换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。
G 关于因其他缘故增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。
④审查固定资产的减少要紧目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
审计要点：A 检查授权批准文件；B 检查会计处理，验证金额准确性；C 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；D 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
a 复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；b 分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；c 追查停产产品专用设备的处理情况；d 向被审计单位的固定资产治理部门查询本期有无未作3 / 3会计记录的固定资产减少业务。
⑤验证固定资产所有权A 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；B 关于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；C 对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；D 对汽车等运输设备应验证有关运营证件等；E 对受留置权限制的固定资产，通常还应．．审核被审计单位的有关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。
⑥实地观看购入的固定资产注册会计师实地观看的重点是本年新增加的重要固定资产。
⑦确定被审计单位可能的固定资产使用期限和残值是否合理⑧检查固定资产的租赁注意经营性租赁与融资性租赁的区不。
⑨检查固定资产的保险⑩调查未使用和不需用的固定资产11检查因清产核资、资产评估调整的固定资产○12检查固定资产的抵押、担保情况○13检查固定资产的购置情况○14检查有无与关联方之间的固定资产购售活动○15检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
○2. 累计折旧审计固定资产折旧要紧取决于企业的折旧政策，带有一定程度的主观随意性。
（1）累计折旧审计的要紧目标A 确定折旧政策．．．是否符合国家有关的财务会计制．．．．和方法度，是否一贯遵循；B 确定累计折旧增减变动．．．．的记录是否完整；C 确定折旧费用．．的计算、分摊是否正确、合理和一贯；D 确定累计折旧的期末余额．．．．是否正确；E 确定累计折旧的披露．．是否恰当。
（2）实质性测试程序①猎取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
②检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有3 / 3。