第82讲_利用内部审计的工作

第一节利用内部审计的工作

一、内部审计和注册会计师审计的关系

(一)内部审计的职能与目标

对内部控制的监督，对财务信息和经营信息的检查，对经营活动的评价，对遵守法律法规情况的评价，风险管理，治理。

(二)内部审计与注册会计师审计的联系

注册会计师在审计过程中通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。

注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。

利用内部审计的工作可以提高注册会计师审计工作效率，尤其是当内部审计工作表明某些领域存在重大错报风险。

(三)利用内部审计不能减轻注册会计师的责任

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

内部审计是被审计单位的一个部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

[真题/多选/2014]下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。

A.评估重大错报风险

B.确定重要性水平

C.确定控制测试的样本规模

D.评估会计政策和会计估计

[答案]ABCD

[解析]审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估(A)、重要性水平的确定(B)、样本规模的确定(C)、对会计政策和会计估计的评估等(D)，均应当由注册会计师负责执行。

二、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计

为确定是否利用内部审计以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当确定：

1.内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；

2.如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

上述两项工作中，第一项决定了注册会计师能否利用内部审计，第二项影响了利用内部审计的程度高低。

(一)确定内审工作是否可能足以实现审计[客观/胜任/关注/沟通]

1.内部审计的客观性

(1)内部审计的地位及其对内部审计人员保持客观性的影响；

(2)内部审计是否向治理层或适当的高级管理人员报告工作，内部审计人员是否直接接触治理层；

(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；

(4)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；

(5)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；

(6)管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。

[真题/单选/2015]

下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。

A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

[答案]A

[解析]A：“培训”针对的是内部审计人员的胜任能力，与内部审计的客观性并无直接联系。

2.内部审计人员的专业胜任能力

内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。

3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

(1)内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录；

(2)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。

4.内审人员和注册会计师之间是否可能有效的沟通

[自由坦诚/定期会谈/相互告知]

如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则他们之间的沟通可能是最有效的：

(1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；

(2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；

(3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

(二)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时应当考虑的内容

1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；

2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层风险；

3.评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：

(1)内部审计工作的时间安排。

(2)内部审计涵盖的范围。

(3)财务报表整体、认定层以及实际执行的重要性。

(4)选取测试项目拟采用的方法。

(5)对所执行工作的记录。

(6)复核和报告程序。

三、利用内部审计人员的特定工作[评审]

并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。

如拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。

[真题/综合/2014]

A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

资料二：总体审计策略部分内容摘录如下。

(3)甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

要求：指出A注册会计师处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。A注册会计师还应当实施审计程序以确定内部审计工作是否足以实现审计目的。

(一)评价内部审计特定工作应考虑的因素

[配镜杜甫记/证据结论例]

1.内部审计工作是否由经充分技术培训且精通业务的人员执行；

2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；