第十六章货币资金的审计(完整版)

第十六章货币资金的审计讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1.货币资金内部控制制度（教材P360-P362/16.1）；2.库存现金的监盘程序（教材P365表16-1/16.2）；3.银行存款余额调节表的审查（教材P369表16-2/16.3）；4.银行存款函证程序（教材P370表16-3/16.3 ）。

考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

2.能力等级：“3”。

3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。

本章重难点精讲第一节货币资金审计概述货币资金内部控制制度（教材P360-P362）货币资金内部控制制度（一）岗位分工及授权批准（教材P360）1.出纳员岗位职责出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。

【相关说明1】出纳员不得同时兼任的岗位职责属于非常重要的知识点，请依据教材原文精准掌握。

【例题1·单选题】关于出纳员职责的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”要求的是（）。

A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，且同时兼任会计档案保管工作B.出纳员保管签发支票所需的全部印章C.出纳员兼任收入明细账和总账的登记工作D.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作【答案】D【解析】选项D恰当。

根据货币资金内部控制要求，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。

选项A、B、C均不符合货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责的要求。

选项D事项没有违背货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责要求。

2.授权批准制度企业货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3.货币资金支付程序（1）支付申请企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。

（2）支付审批企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（3）支付复核企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。

复核无误后，交由出纳员办理支付手续。

（4）办理支付出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

4.货币资金支付业务的集体决策对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

5.对货币资金接触的限制企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务，或严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。

（二）库存现金和银行存款管理（教材P361）1.库存现金的管理（1）企业库存现金应当实行限额管理；（2）企业应当明确库存现金的开支范围；（3）企业不能坐支库存现金；（4）企业不能设小金库。

2.银行存款的管理企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。

但这一工作不能由出纳员兼任。

（三）票据及有关印章管理（教材P362）1.票据管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

2.印鉴管理企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

【例题2·单选题】以下事项中可能表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷的是（）。

A.甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管B.对重要货币资金支付业务，甲公司实行集体决策授权控制C.甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金D.甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】D【解析】选项D的事项表明甲公司货币资金内部控制存在缺陷。

甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。

但这一工作不能由出纳员兼任。

第二节库存现金审计库存现金审计目标与实质性程序库存现金审计目标与实质性程序（教材P364）（一）具体审计目标与财务报表货币资金（库存现金）项目相关认定库存现金的实质性程序被审计单位：乙公司项目：货币资金（库存现金）编制： A日期： 2012/01/6 索引号： ZA财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核： B日期：2012/01/6审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的货币资金是存在的√B.应当记录的货币资金均已记录√C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）具体审计目标与货币资金（库存现金）相关认定的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序D 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现（三）监盘库存现金（教材P365表16-1）1.目的：证实库存现金是否存在。

2.参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师。

3.监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

4.监盘范围：一般包括被审计单位各部门经管的库存现金。

5.监盘方式：突击进行。

6.监盘过程（1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。

如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

（4）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。

（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

7.库存现金追溯调整如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。

【例题3·单选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。

2013年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为11000元。

截止2013年1月4日,甲公司库存现金账面余额为12000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为33000元、支出金额为34000元，2013年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则A注册会计师确认甲公司2012年12月31日的库存现金实有数是（）元。

A.11300B.12300C.9700D.12700【答案】B【解析】选项B恰当。

注册会计师应对2012年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2012年12月31日)＝期末实存(2013年1月5日)＋现金支出数(2013年1月1日至1月5日)－现金收入数(2013年1月1日至1月5日)＝11000＋(165500＋34000)－(165200＋33000)＝12300(元)。

第1-2节总结1.出纳员不得同时兼任的职责（教材P361）；2.票据及有关印章管理（教材P362）；3.监盘库存现金（结合教材P365表16-1）；4.库存现金追溯调整（教材P365）。

第三节银行存款审计银行存款审计目标与实质性程序（教材P366）（一）具体审计目标与财务报表货币资金（银行存款）项目相关认定（二）具体审计目标与货币资金（银行存款）相关认定的实质性程序（三）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（结合教材P369表16-2理解）（四）函证银行存款余额（结合教材P370表16-3）银行存款的实质性程序（一）具体审计目标与财务报表货币资金（银行存款）项目相关认定（二）具体审计目标与货币资金（银行存款）相关认定的实质性程序。