第十六章货币资金的审计(完整版)

第十六章货币资金的审计讲解内容

本章考情分析

本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：

1.货币资金内部控制制度（教材P360-P362/16.1）；

2.库存现金的监盘程序（教材P365表16-1/16.2）；

3.银行存款余额调节表的审查（教材P369表16-2/16.3）；

4.银行存款函证程序（教材P370表16-3/16.3 ）。

考纲要求与教材变化

1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

2.能力等级：“3”。

3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。

本章重难点精讲

第一节货币资金审计概述

货币资金内部控制制度（教材P360-P362）

货币资金内部控制制度

（一）岗位分工及授权批准（教材P360）

1.出纳员岗位职责

出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。

【相关说明1】出纳员不得同时兼任的岗位职责属于非常重要的知识点，请依据教材原文精准掌握。

【例题1·单选题】关于出纳员职责的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”要求的是（）。

A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，且同时兼任会计档案保管工作

B.出纳员保管签发支票所需的全部印章

C.出纳员兼任收入明细账和总账的登记工作

D.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作

【答案】D

【解析】选项D恰当。根据货币资金内部控制要求，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。选项A、B、C均不符合货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责的要求。选项D事项没有违背货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责要求。

2.授权批准制度

企业货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3.货币资金支付程序

（1）支付申请

企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。

（2）支付审批

企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（3）支付复核

企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。

（4）办理支付

出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

4.货币资金支付业务的集体决策

对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

5.对货币资金接触的限制

企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务，或严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。

（二）库存现金和银行存款管理（教材P361）

1.库存现金的管理

（1）企业库存现金应当实行限额管理；

（2）企业应当明确库存现金的开支范围；

（3）企业不能坐支库存现金；

（4）企业不能设小金库。

2.银行存款的管理

企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。但这一工作不能由出纳员兼任。

（三）票据及有关印章管理（教材P362）

1.票据管理

企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

2.印鉴管理

企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

【例题2·单选题】以下事项中可能表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷的是（）。

A.甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管

B.对重要货币资金支付业务，甲公司实行集体决策授权控制

C.甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金

D.甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

【答案】D

【解析】选项D的事项表明甲公司货币资金内部控制存在缺陷。甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。但这一工作不能由出纳员兼任。

第二节库存现金审计

库存现金审计目标与实质性程序

库存现金审计目标与实质性程序（教材P364）

（一）具体审计目标与财务报表货币资金（库存现金）项目相关认定库存现金的实质性程序

被审计单位：乙公司

项目：货币资金（库存现金）编制： A

日期： 2012/01/6 索引号： ZA

财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核： B

日期：2012/01/6

审计目标财务报表认定

存

在

完整

性

权利和

义务

计价和

分摊

列报和

披露

A.资产负债表中记录的货币资金是存在的√

B.应当记录的货币资金均已记录√

C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制√

D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与

之相关的计价调整已恰当记录

√

E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报

表中作出恰当列报

√（二）具体审计目标与货币资金（库存现金）相关认定的实质性程序

审计目

标

可供选择的实质性程序

D 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现