第十七章 货币资金审计

第十七章 货币资金审计
第一节 概述
货币资金审计总体情况把握
循环 货币资金循环 1、现金盘点(包括零用金、备用金、周 转金和其他性质的现金)2、盘点保险柜 3、抽查现金支付 1、盘点开户银行情况； 2、核对各帐户 余额；3、抽查银行存款付款 审计大项 审计勾选 抽查比例 审计方法及重点
1
现金
√
100%
• 3.抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现 金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账 情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支 事项，应查明原因，并作相应的记录。 • 4.审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负 债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因 此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常， 审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭 证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
―小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一 部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的 方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业 支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的 息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣 等。
• （三）取得并审查银行存款余额调节表 • 1、验算调节表的数字计算。 • 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重 要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和 收票人姓名或单位。 • 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账 户调节表上注明存款日期。 • 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一 个月以上的未提现支票。
什么是“小金库”
―小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财政部、审计 署、中国人民银行联合下发的《关于清理检查小金库的具体 规定》和《关于清理检查小金库的意见》等文件中明确规定： 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单 位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理， 私存私放的各项资金，均属“小金库”。 现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐 蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些 单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制 度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐 败现象和职务犯罪。
第一节 现金审计
基础知识
现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。 现金类型和来源 现金使用范围 现金的监管
备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半
年清零一次。 库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日清月结， 当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫 付。 出纳备用金一般保留3-5天的零用，收支两条线，不得坐支。 坐支即将营业收入直接作费用支出。 出纳需要制作现金日记账，同时每天盘点作盘点记录，并
1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产 类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记 录。
5.抽查大额现金和银行存款的收支。 6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款 数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项， 而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票， 不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计 人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一 张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。 在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付 入账。
审核：
填表人：
• 一、银行存款的实质性测试程序 • 1.核对银行存款日记账与总账的余额是 否相符。如果不相符，应查明原因，要求被 审计单位作出适当调整，并进行记录。 • 2.取得并审查银行存款余额调节表。 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表 所列银行存款是否存在的重要程序。如果经 调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员 应查明原因，并作出记录或作适当的调整。
从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题： • （1）支票的签发和印章管理未分工 • （2）出纳与记帐未分工 • （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
三、现金的实质性测试
• • • • • •
（一）核对现金日记账与总账的余额是否相符。 （二）盘点库存现金。其方法和步骤有： 1、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 2、审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 3、由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。 4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面 值列示盘点金额。 • 5、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 • 6、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作 出记录或适当调整。 • 7、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在 “库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
第三节 现金审计
——现金的实质性程序
核对日记账与总账 执行分析程序 盘点库存现金 验证截止日期 审查外币现金的折算 抽查大额现金收支 审查现金的披露情况
第四节 银行存款审计
——银行存款的审计目标
存在性及所有权 业务记录的完整性 余额是否正确 披露情况
审计结论：
保管人：
部门主管：
审计人员：
库存现金保管清册
单位名称：
审 计 所 需 参 考 表 单
日 期：
现金类别 库存现金 零用金 备用金 周转金 其他
保管人
保管人签字
备注
审计中现金盘点应注意的事项
现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经 济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对 被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点： 一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清 单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭 证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中 报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待 费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由 此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发 现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或 “小金库”。
当月的银行对账单一般于次月的第一个星期即可获取。银
行对账单一般由银行邮寄，不方便邮寄的，可以由出纳领 取。 银行余额调节表不得由出纳编制，一般由会计编制并经会
计主管复核。
网上银行的支付有3个关键控制点，分别为密钥保管、制单 和复核。
银行存款审计所需表单
银行存款审计表
被审计单位： 序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 审计问题及结论： 开户行 截止日期： 年 月 日 账号 账户性质 账面余额 对账单余额 金额单位：元 审定金额 不一致原因
得到财务主管签字确认。
财务主管需要每月对现金进行抽盘，并确认盘点差异。
库存现金审计一般作业流程
复核盘点记录
现金盘点
确认盘点结果
检查出纳每 天的盘点报 表和财务主 管的盘点报 表。
一般采用现场监督盘 点的方式，大金额的 盘点可以使用点钞机， 零星的纸币和硬币可 以手工盘点。 Tip：现金盘点使用突 击盘点的方式。
• 3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的 函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数， 同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发 现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被 审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出， 其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存 款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 • 4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。
• 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪 污公款情况如下： （1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的 5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后， 在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受 款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。 • （2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减 5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收 到。 • （3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红） 帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了 5000元。 • （4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上 虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。 • 要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些 主要缺陷
• 5.审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现 金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对 外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账 本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇 率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照 规定记入相关账户。 • 6.确定现金在资产负债表上披露的恰当性。
第二节
通过将现金日记 账加上应收未入
账减去应收未入
账得到实际的账 面金额，然后与 盘点金额进行确
认
• 一、现金的审计目标 • 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计 报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥 有。 • 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 • 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的 余额是否正确。 • 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 • 二、现金内部控制制度的符合性测试 • （一）、现金内部控制制度
二、在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转 帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录 与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发 现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的 转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转 帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐 支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审 计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假 的。
银行存款审计
基础知识
银行存款账户分基本户、一般户、临时户、专用户。不得 银行账户管理 银行余额调节 网上银行 以个人名义开设公司账户。 基本户只有1个，主要负责办理企业日常转账结算与现金支 付的账户，如日常经营活动的资金支付，工资、奖金等现 金的支取等 。一般户为办理企业的借款转存、借款归还和 其他结算的资金收付，此账户只可办理现金缴存，不可办 理现金支付 。
2
银行存款
√
100%
3 4 5
6
支票管理 印鉴管理 发票/收据管理
其他应收款（预付账款）管 理
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√
30% 100% 30%
100%
1、盘点支票的完整性 2、支票签收管理 印鉴保管单、现有印鉴盖章确认
1、核实某天开票及收款入银行情况是否 一致；2、发票的完整性，填写的正确性。 个人借款金额及时间
第二节 货币资金的内部控制及其测试
——内部控制要点
岗位分工及授权批准 现金及银行存款的管理制度 票据及有关印章的保管制度 监督检查制度
第二节 货币资金的内部控制及其测试
——控制测试
了解内部控制 初步评价风险 测试内部控制制度 评价内部控制
第三节 现金审计
——审计目标
确定现金的存在性及所有权 确定现金收付业务记录的完整性 确定现金余额的正确性 确定现金的披露情况
盘点日期： 清点现金wenku.baidu.com货币面额 100元 50元 20元 张数 金额
核对金额 项目 现金盘点日帐面余额 加：收入凭证未记帐 减：付出凭证未记帐 调整后（盘点日）现金余额 实盘现金
单位：元
金额
审 计 所 需 参 考 表 单
10元 5元 2元 1元 1元以下
长款 短款
合计 差异原因分析、拟进行的调整及调整结果：
一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： • 1、现金收支与现金记账的岗位分离。 • 2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。 • 3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 • 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 • 5、按月盘点现金。 • 6、加强对现金收支业务的内部审计。 • 具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。