第13章货币资金审计剖析
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第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
第十三章--货币资金审计PPT课件
殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执 行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金业务。 6．单位应当严格遵守银行结算纪律。 7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余 额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应 查明原因，及时进行处理。 8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
审计学(第13章-货币资金的审计)精品PPT课件
第 5页
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
第 9页
【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
第 10页
第 11页
（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
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【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
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（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
货币资金剖析课件
现金的流入
企业的现金流入主要来源 于销售收入、政府补助、 投资收益等。
现金的流出
企业的现金流出主要用于 购买原材料、支付工资、 税费等经营费用。
银行存款的核算
银行存款的定义
银行存款是指企业存放在银行的货币资金，是企业货币资金的主 要组成部分。
银行存款的收支管理
企业应建立严格的银行存款收支管理制度，确保银行存款的安全和 完整。
货币资金的分类
01
02
03
库存现金
指企业持有的现钞和硬币 ，主要用于日常零星交易 和备用金。
银行存款
指企业存放在银行的款项 ，包括活期存款、定期存 款等。
其他货币资金
指除库存现金和银行存款 以外的货币资金，包括外 埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款等。
02
货币资金的管理
货币资金的管理原则
安全性原则
THANKS
感谢观看
资金预算。
预算执行
严格按照预算执行货币资金的 收支，避免超预算或无预算的 支出。
预算调整
当实际情况与预算出现较大偏 差时，及时进行调整，确保预 算的有效性。
预算分析
定期对货币资金预算的执行情 况进行分析，发现问题并及时
解决。
03
货币资金的核算
现金的核算
现金的定义
现金是指企业所拥有的硬 币、纸币及银行活期存款 。
货币资金剖析课件
目 录
• 货币资金概述 • 货币资金的管理 • 货币资金的核算 • 货币资金的审计 • 货币资金的风险防范
01
货币资金概述
货币资金的定义
货币资金
是指企业生产经营过程中处于货 币形态的那部分资金，按其形态 和用途不同可分为包括库存现金 、银行存款和其他货币资金。
货币资金审计 (ppt 65页)
（1）岗位分工及授权批准； （2）现金和银行存款的管理； （3）票据及有关印章的管理； （4）监督检查。
13.1.3 库存现金的控制测试 库存现金的控制测试（A） （1）了解库存现金内部控制； （2）抽取并检查库存现金收款凭证； （3）抽取并检查库存现金付款凭证；
库存现金的控制测试（B）
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（A） (1)制定监盘计划，确定盘点时间。 （2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出库存
现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，
分币种、面值列示盘点金额。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（B） （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 （6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查
（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对； （5）检查外币库存现金的折算方法是否符合有关规定，
是否与上年度一致； （6）评价库存现金的内部控制。
13.1.4 银行存款的控制测试 银行存款的控制测试（A）
（1）了解银行存款内部控制； （2）抽取并检查银行存款收款凭证； （3）抽取并检查银行存款付款凭证； （4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对；
是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处 理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
（五）检查现金收支的正确截止 抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实
施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资金中的库存现金数 额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金 收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调 整建议。
13.1.3 库存现金的控制测试 库存现金的控制测试（A） （1）了解库存现金内部控制； （2）抽取并检查库存现金收款凭证； （3）抽取并检查库存现金付款凭证；
库存现金的控制测试（B）
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（A） (1)制定监盘计划，确定盘点时间。 （2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出库存
现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，
分币种、面值列示盘点金额。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法（B） （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 （6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查
（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对； （5）检查外币库存现金的折算方法是否符合有关规定，
是否与上年度一致； （6）评价库存现金的内部控制。
13.1.4 银行存款的控制测试 银行存款的控制测试（A）
（1）了解银行存款内部控制； （2）抽取并检查银行存款收款凭证； （3）抽取并检查银行存款付款凭证； （4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对；
是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处 理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
（五）检查现金收支的正确截止 抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实
施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资金中的库存现金数 额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金 收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调 整建议。
浅谈货币资金审计
展和完善，货币资金审计将在未来扮演更加重要的角色。因此，我们建议企 业加强货币资金审计工作，提高财务管理水平，为实现长期可持续发展奠定坚实 基础。
参考内容
随着市场经济的发展，企业面临着日益激烈的竞争环境。为了提高企业的竞 争力，必须加强财务管理，而货币资金管理则是财务管理的核心内容之一。本次 演示将从企业货币资金管理的背景和意义、存在的问题、原因分析、对策提出和 实施等方面进行
3、运用适当审计方法：采用合理的审计方法和技术，如数据分析、抽样调 查等，提高审计效率和关重要，通过审计可以发现和纠正可能存在 的问题，提高企业财务管理水平，保障企业资产安全。在实际操作中，应重视货 币资金审计的程序和风险防范，采取科学合理的措施降低潜在风险。随着企业财 务管理的不断发
浅谈货币资金审计
目录
01 货币资金审计：关键 步骤和风险防范措施
02
一、货币资金审计的 重要性
03
二、货币资金审计程 序
04
三、货币资金审计风 险防范
05 四、结论
06 参考内容
货币资金审计：关键步骤和风险 防范措施
在商业活动中，货币资金扮演着至关重要的角色。它们是企业的血液，支撑 着日常运营和增长。因此，对货币资金的审计显得尤为重要。本次演示将详细探 讨货币资金审计的重要性，审计程序，风险防范和结论。
2、审计方法风险：审计人员采 用不当的审计方法或未能发现潜 在的风险
为防范上述风险，建议采取以下措施：
1、强化内部控制：建立健全货币资金内部控制制度，严格执行授权审批、 印章管理、票据保管等规定，降低内部风险。
2、提高审计质量：选择经验丰富、专业技能高的审计人员负责货币资金审 计，确保审计质量和效果。
探讨，以期为企业货币资金管理提供一些思路和建议。
货币资金审计PPT课件
5．抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月 正确编制并经复核。
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
.
单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
.
17
单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
.
18
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
.
3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
.
4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
.
二、货币资金内部控制的测试
.
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
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单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
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17
单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
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18
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
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3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
.
4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
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二、货币资金内部控制的测试
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第13章 货币资金审计 《审计》PPT课件
◆函证可以证实银行存款是否存在。通过向往来银行的 函证，注册会计师不仅可了解企业银行存款的存在性， 同时还可了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业 未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （财政5）部和检中查国银人民行银存行单于。1999 年1 月6 日联合印发了《关于做好
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
第十三章货币资金审计
小金库的主要来源： （1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
审计基础与实务第13章 货币资金审计
第十三章 货币资金审计
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
2
3
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
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3
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
第十三章货币资金的审计课件
检查银行存款的利息收入是否正确计 算和记录，并核实是否存在未入账的 利息收入。
对银行存款余额进行函证，并与银行 对账单进行核对，以验证其真实性。
核实是否存在违规操作或与关联方的 异常交易，如洗钱、恐怖主义资金等 。
银行存款审计的案例分析
分析某公司银行存款审计案例，包括审计背景、审计程序、审计发现和审计结论等 。
探讨该案例中存在的问题和风险，并提出相应的改进建议和防范措施。
结合案例分析银行存款内部控制和实质性程序的执行效果，总结审计经验和教训。
04 其他货币资金审计
CHAPTER
其他货币资金的内部控制测试
测试其他货币资金的内部控制制度是 否健全，是否符合相关法规和政策。
针对内部控制制度的不足之处，提出 改进建议，以提高其他货币资金的管 理水平。
评估其他货币资金内部控制制度的执 行效果，检查是否存在漏洞和缺陷。
其他货币资金的实质性程序
核实其他货币资金的来源和用途是否合法合规。 对其他货币资金进行账实核对，确保资金的安全完整。
检查其他货币资金的收支记录是否完整、准确，是否存 在异常情况。
分析其他货币资金的流动性，评估其对企业经营的影响 。
其他货币资金审计的案例分析
审计概述
简要介绍审计的范围、目的、 依据和审计方法。
被审计单位情况
描述被审计单位的组织结构、 业务范围和财务状况。
审计发现
详细列出在审计过程中发现的 问题、违规行为和潜在风险。
审计结论
根据审计发现，对被审计单位 的货币资金管理状况做出评价
和结论。
货币资金审计报告的撰写要求
客观公正
报告应客观公正地反映审计结 果，避免主观臆断和偏见。
04
测试银行存款的内部控制制度 是否健全，并确保其得到有效
对银行存款余额进行函证，并与银行 对账单进行核对，以验证其真实性。
核实是否存在违规操作或与关联方的 异常交易，如洗钱、恐怖主义资金等 。
银行存款审计的案例分析
分析某公司银行存款审计案例，包括审计背景、审计程序、审计发现和审计结论等 。
探讨该案例中存在的问题和风险，并提出相应的改进建议和防范措施。
结合案例分析银行存款内部控制和实质性程序的执行效果，总结审计经验和教训。
04 其他货币资金审计
CHAPTER
其他货币资金的内部控制测试
测试其他货币资金的内部控制制度是 否健全，是否符合相关法规和政策。
针对内部控制制度的不足之处，提出 改进建议，以提高其他货币资金的管 理水平。
评估其他货币资金内部控制制度的执 行效果，检查是否存在漏洞和缺陷。
其他货币资金的实质性程序
核实其他货币资金的来源和用途是否合法合规。 对其他货币资金进行账实核对，确保资金的安全完整。
检查其他货币资金的收支记录是否完整、准确，是否存 在异常情况。
分析其他货币资金的流动性，评估其对企业经营的影响 。
其他货币资金审计的案例分析
审计概述
简要介绍审计的范围、目的、 依据和审计方法。
被审计单位情况
描述被审计单位的组织结构、 业务范围和财务状况。
审计发现
详细列出在审计过程中发现的 问题、违规行为和潜在风险。
审计结论
根据审计发现，对被审计单位 的货币资金管理状况做出评价
和结论。
货币资金审计报告的撰写要求
客观公正
报告应客观公正地反映审计结 果，避免主观臆断和偏见。
04
测试银行存款的内部控制制度 是否健全，并确保其得到有效
第13章货币资金审计剖析
答案：B
A．1300
B．2300
C．700
现金收支业务核算造假的主要表现
1.现金收入不入帐，私设“小金库” 具体表现为： 1）截留各种生产经营收入或其他收入。 2）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。 如对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接 存入“小金库”。 3）虚列支出，虚报冒领。 4）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位 或境外。 5）隐匿回扣、佣金
【答案】
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。 M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金， 若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。 盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由 注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点 表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
【例】
2013年1月20日,注册会计师王英、李强在对某企业2012年12月31 日 资产负债表审计中,查得“货币资金” 项目中的库存现金为 1062.10 元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金 进行了清点。 该企业1月20日现金日记账余额是 832.10元,清点结果如下 : (1) 现金实有数 627.34 元。 (2) 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 1) 职工刘阳 6月4日预借差旅费200元,已经领导批准。 2) 职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。 3) 在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共四张,金额135.24元。 (3) 银行核定该企业现金限额为800 元。 (4) 经核对1月1日 —20 日的收付款凭证和现金日记账,核实1月 1日 —20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。 要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数 , 并 调整核实2012年12月31日资产负债表所列的数字是否正确 ,对现金收 支、留存管理的合法性提出审计意见。
A．1300
B．2300
C．700
现金收支业务核算造假的主要表现
1.现金收入不入帐，私设“小金库” 具体表现为： 1）截留各种生产经营收入或其他收入。 2）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。 如对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接 存入“小金库”。 3）虚列支出，虚报冒领。 4）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位 或境外。 5）隐匿回扣、佣金
【答案】
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。 M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金， 若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。 盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由 注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点 表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
【例】
2013年1月20日,注册会计师王英、李强在对某企业2012年12月31 日 资产负债表审计中,查得“货币资金” 项目中的库存现金为 1062.10 元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金 进行了清点。 该企业1月20日现金日记账余额是 832.10元,清点结果如下 : (1) 现金实有数 627.34 元。 (2) 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 1) 职工刘阳 6月4日预借差旅费200元,已经领导批准。 2) 职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。 3) 在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共四张,金额135.24元。 (3) 银行核定该企业现金限额为800 元。 (4) 经核对1月1日 —20 日的收付款凭证和现金日记账,核实1月 1日 —20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。 要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数 , 并 调整核实2012年12月31日资产负债表所列的数字是否正确 ,对现金收 支、留存管理的合法性提出审计意见。
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减:代保管现金情况 份 库存现金实际占用额 库存现金账面金额(2003 年 11 月 20 日 ) 2013 年 月 20 日 银行核定库存现金金额 现金管理人:张华 会计主管:牟民
根据表资料可知 :
1. 该企业库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后 , 账面余额应为 767.34 元 ( 即 832.10+135.24-200); 现 金实有数为 627.34 元 , 加上白条抵库数 ( 应由出纳员退 回 )140 元 , 与账面余额相符。 2.2012 年 12 月31 日库存现金应有数为 997.34 元 ( 即 767.34-2350+ 2580), 与 2012 年度资产负债表中 " 货币 资金 " 项目的库存现金数 1062.10 元不相符 , 说明该库 存现金数 1062.10 元是不正确的 , 应调整为 997.34 元。 3. 该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象 : 一是有 白条抵库数 140 元 , 违反现金管理制度 ; 二是超现金限 额留存现金 ,2012 年 12 月 31 日超限额197.34 元 , 违 反现金限额的有关规定。
第十三章 货币资金审计
13.1
概述
库存现金审计 银行存款审计
13.2 13.3
13.4
其他货币资金审计
13.1概述
货币资金包括库存现金、银行存款及其他 货币资金，是企业资产的重要组成部分，其流 动性强，易遭袭击，因而企业必须高度重视和 确保货币资金的安全。
在具体实务中，货币资金的审计风险大，
因而需结合其他交易循环对其进行审计。
审计目标
了解报表项目货币资金的明细构成
存在、完整性、权利义务、计价分
摊
存在、完整性、计价分摊
4、函证银行存款余额
5、计算利息
ห้องสมุดไป่ตู้
存在、权利义务
存在、完整性、计价分摊
6、检查大额收支
7、截止性测试
存在、完整性、计价分摊
存在、完整性
库存现金审计目标
1.资产负债表中记录的库存现金是存在的 2.应当记录的库存现金均已记录 3.记录的库存现金由被审计单位拥有或控制 4.库存现金以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录 5.库存现金已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报
货币资金涉及的凭证和会计记录 （一） 库存现金盘点表 （二） 银行对账单 （三） 银行存款余额调节表 （四） 有关科目的记账凭证 （五） 有关会计账簿
货币资金的内部控制
1. 货币资金收支与记账的岗位分离 2. 货币资金收支要有合理、合法的凭据 3. 全部收支及时准确入账，并且支出要有核 准手续 4. 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存 银行 5. 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表， 以做到账实相符 6.加强对货币资金收支业务的内部控制
（3）重点查5月份的收款、付款凭证。发 现第68号记账凭证摘要为“支付邮寄 费”，会计分录为： 借：事业支出 1893 贷：银行存款 1892
一元钱拽出一个“小金库” （续）
（4）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金额为 1893元，现金支票的存根金额为1892元，但要 素填写不清。但由于银行存款日记账与对账单 上该笔业务的金额均为1893元。可以判断是正 确的。 （5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次 为日记账上反映的1893元，同邮费金额相同， 但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映 1982元，同银行总账记录金额一致，但银行对 账单上无记录，这样在银行账面上减少两次， 但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。
1、岗位分工及授权批准 （1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。 （2）授权批准制度 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 （4）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审 批。（董事会） （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接 接触货币资金。
（6）不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不准无理拒 绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银 行账户。 （7）指定专人（与办理和登记银行存款业务都无关的人员） 定期核对银行账户，每月至少一次，编制银行存款余额调 节表，做到银行存款账面余额与银行存款对账单相符。 （8）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与 实际库存相符。
【解答】该企业的库存现金盘点表详见表 库存现金盘点表 2013.1.21 ×××企业 编制：王英 日期 :2003.1.21 2013.1.22 复核: 李强 日期 :2003.1.22 币别 : 人民币 2003 年 1 月 21 日 单位 : 元 2013 项 目 工作底稿 金额 备注 实点库存现金金额 627.34 加:已付讫未入账的支出凭证 加:白条抵库数 减:已收入未入账的收入凭证 1份 1份 4份 200.00 140.00 135.24 832．10 832.10 800.00 ,
答案：B
A．1300
B．2300
C．700
现金收支业务核算造假的主要表现
1.现金收入不入帐，私设“小金库” 具体表现为： 1）截留各种生产经营收入或其他收入。 2）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。 如对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接 存入“小金库”。 3）虚列支出，虚报冒领。 4）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位 或境外。 5）隐匿回扣、佣金
3、票据及有关印章的管理
（1）单位应当加强与货币资金相关的票 据的管理，明确各种票据的购买、保管、 领用、背书转让、注销等环节的职责权 限和程序，并专设登记簿进行记录，防 止空白票据的遗失和被盗用。 （2）加强银行预留印鉴的管理，财务专 用章由专人保管，个人名章必须由本人 或其授权人保管，不能一人保管支付款 项所需的全部印章。
财务报表（资产负债表）：
项目
期末余额
项目
期末余额
货币资金
资产总额
1000
1000
未分配利润
所有者权益
1000
1000
如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计， 你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资 金？达到什么样的审计目标？
审计程序
1、编制明细表（从账上取数编制、
与报表核对） 2、盘点现金 3、取得银行对账单和银行余额调节 表
【例】
2013年1月20日,注册会计师王英、李强在对某企业2012年12月31 日 资产负债表审计中,查得“货币资金” 项目中的库存现金为 1062.10 元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金 进行了清点。 该企业1月20日现金日记账余额是 832.10元,清点结果如下 : (1) 现金实有数 627.34 元。 (2) 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 1) 职工刘阳 6月4日预借差旅费200元,已经领导批准。 2) 职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。 3) 在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共四张,金额135.24元。 (3) 银行核定该企业现金限额为800 元。 (4) 经核对1月1日 —20 日的收付款凭证和现金日记账,核实1月 1日 —20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。 要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数 , 并 调整核实2012年12月31日资产负债表所列的数字是否正确 ,对现金收 支、留存管理的合法性提出审计意见。
【例题· 单选题】
2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后， 确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账 面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现 金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日 至1月4日现金收入总额为165200元、现金支 出总额为165500元，则推断2010年12月31日 库存现金余额应为( )元。
【答案】
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。 M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金， 若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。 盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由 注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点 表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
13.2库存现金审计
案例导读
例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了 实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学 的卡上，500元以现金发给李同学。 假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债， 那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会 计分录： 借：现金 500 银行存款 500 贷：收入 1000
2.挪用库存现金，即挪用公款。
挪用库存现金，即挪用公款是指当事人利用 职务之便或经单位批准在一定时间内将公 款私用的一种行为。
3.贪污公款
贪污公款是指出纳或其他人员利用职务之 便将公款窃为己有并在会计帐务或会计凭 证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收入 现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或 收据；利用假发票、假收据报销；利用凭 证副本重复报销或用白条虚报支出；利用 吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购 4.以现金支付回扣或者好处费 物公款报销等。
一元钱拽出一个“小金库” （续）
（5）经深入调查，发现该单位有一个内设机 构，因此，要求提供其相关账簿，在会计人 员提供的另一本银行日记账中发现5月15日 提现1892元的记录，恰好与前面的金额相符。 （6）审计人员要求提供“提现1892元”的支 票根，但因为已入了“大账”而无法提供， 但1893元的支票存根在哪？经再三追问，只 好又提供了些未装订的单据，审计人员从中 找到了一张金额为1893元的支票存根。