货币资金审计案例

1、财务审计

财务审计分很多模块，一般可以分货币资金、成本费用、投融资以及财务报表。内部审计中的财务审计的审计重点与会计事务所进行财报审计差不多。正因为这样子的原因，很多公司的管理层对财务审计持有有偏见，认为会计事务所提供的财务审计更专业。所以往往会将财务审计这一块内容外包给会计事务所。

其实在财务审计上的内外审的偏重点是不同。内部审计主要注重的是事项的真实合理性，而外部审计主要注重的是账务处理的正确性。

1.1 货币资金

1.1.1 货币资金基础知识

货币资金主要是涉及到现金、银行存款以及票据这三块，其中个人借款或者部门备用金包含在现金管理里面。货币资金的审计主要涉及到的出纳这个岗位。

现金：

现金的库存额度一般是供3-5天的零用，现金是存放在保险柜内。出于内控的要求，保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金这一块一般就是日清月结的，出纳每天都要盘点然后登记现金日记账，要把多余的钱还要存到银行里，不能把太多的钱在保险柜里过夜。

如果盘点中出现现金的盘盈盘亏，盘盈一般计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

坐支可不可以。其实现在银行对于这一块并没有要求。但是作为收支两条线，最好不要坐支。如果是坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。现金可以借支，用于部门备用金或者个人差旅使用。现金借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回。业务部门如要重新使用，需要重新借支。

所有关于钱财的收支最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱给财务部；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售。这些异常现象的背后都会隐藏着舞弊。银行存款：

银行开户一般分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行，即可查询到所有开户的账户明细。

银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。

出于内控合规要求，现在都是要求会计在次月的中旬之前编制好银行余额调节表。企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的处理的会计凭证号填制在备注栏。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个类似U盘的密码盘，防止非法使用银行账户。

另外还有外埠存款、外币存款之类的，现在审计过程中很少有。

票据：

这里的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。

收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。

银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行

付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税的发票：

这个一般就是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。因为现在营改税的原因，增值税票据现在一般纳税人和小规模纳税人都可以开具增值税发票。当然也可以请税务局代开增值税发票。

税控机示例

file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-28191.png

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。如果银行票据要生效，就需要财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，一个是财务章就是长方形蓝色印记的章，还有私人的名章，一般都是以法人代表人的私章作为第二个印章，但是有些公司为了方便出纳，也是使用出纳的个人私章。如果硬是套内控，就可以说是个内控缺陷。其实不管是出纳个人章或者法人代表私章，刻个萝卜章就行，因为私章容易伪造。

公司的财务人员到银行办理业务，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。

1.1.2 货币资金审计关注点

（1）现金

舞弊方式：

1、涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大。

2、挪用资金，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。

3、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。审计所需资料

1、现金日记账

2、现金盘点表

3、备用金申请单

4、备用金明细账

5、会计凭证

审计程序：

1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，当然选择的时候还是以大金额为主。

2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。

3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。

4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。

5、检查备用金申请表，申请事项的原因以及权限是否合理。