第十二章 货币资金的审计(赵翠敏)

第十二章货币资金的审计

一、单项选择题

1.关于出纳人员岗位分工的表述中，正确的是( )。

A.出纳人员负责会计档案保管工作

B.出纳人员负责稽核工作

C.出纳人员负责债权债务的登记工作

D.出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作

2.注册会计师对A公司财务报表进行审计，了解到被审计单位一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，但是，存在特殊情况需要坐支现金的，应事先报经( )审查批准。

A.本单位财务总监

B.开户银行

C.本部门会计主管

D.财政部门

3.企业在货币资金的以下内部控制中，设计不恰当的是( )。

A.记录现金日记账的人员和记录现金总账的人员应当职责分离

B.出纳人员应当每月编制银行存款余额调节表

C.货币资金收支要附有合理、合法的凭据

D.内部审计部门要加强对货币资金收支业务的审计

4.企业对于重要的货币资金支付业务，应当由( )负责审批。

A.主管会计

B.财务经理

C.董事长

D.董事会

5.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的( )认定确定为重点审计领域。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

6.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是( )。

A.出纳一人办理货币资金业务的全过程

B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行

C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算

D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账

7.注册会计师通常通过( )来了解现金内部控制。

A.库存现金盘点表

B.库存现金监盘表

C.银行对账单

D.现金内部控制流程图

8.下列选项中，不属于注册会计师测试被审计单位现金收款凭证时检查的内容的是( )。

A.核对现金日记账的收入金额是否正确

B.检查收款的授权批准手续是否符合规定

C.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符

D.核对实收金额与销货发票是否一致

9.以下有关银行存款审计的说法中，不正确的是( )。

A.如果在同一银行存有不同币种的存款，应当按汇率折合后编制在同一张调节表中

B.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序

C.如果本年银行存款余额高于上年，不一定要增加向银行函证的数量

D.如果本年银行存款利息高于上年，不一定要增加向银行函证的数量

10.对批准后的货币资金支付申请进行复核时，复核的内容不包括( )。

A.金额计算是否准确

B.手续及相关单证是否齐备

C.会计科目是否正确

D.支付方式、支付企业是否妥当

11.注册会计师针对银行存款所设计的以下进一步审计程序中，属于控制测试的是( )。

A.检查银行存款账户发生额

B.核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符

C.函证银行存款

D.对银行存款实施分析程序

12.注册会计师实施的下列程序，能够证明银行存款权利和义务认定的是( )。

A.检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确

B.检查大额在途存款

C.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项

D.检查大额未付票据

13.注册会计师实施的下列程序中最能够证明银行存款存在认定的是( )。

A.检查银行存款的付款授权批准手续

B.函证银行存款余额

C.获取银行存款余额明细表，复核加计金额

D.测试银行存款的内部控制

14.A注册会计师在对B公司2014年财务报表进行审计时，为了证实2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。

A.函证2014年12月31日的银行存款余额

B.检查2014年12月31日的银行存款余额调节表

C.检查2014年12月31日的银行存款对账单

D.检查2014年12月31日的银行存款日记账和支票存根

15.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是( )。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作

C.现金折扣需经过适当审批

D.出纳人员兼任库存现金总账的登记工作

16.A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表审计，于2015年1月5日对甲公司库存现金进行监盘。实地盘点甲公司库存现金21300元。2015年1月1日至2015年1月5日收到现金23400元，对外支付现金32100元。则甲公司2014年12月31日库存现金日记账余额为( )元。

A.21300

B.12600

C.30000

D.23100

17.A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表审计，甲公司2014年12月31日银行存款日记账余额为320000元，银行对账单余额为410000元。A注册会计师注意到以下事项：截至2014年12月31日甲公司已收、银行尚未入账的销货款110000元；甲公司已付、银行尚未支付的材料款155000元；银行已收、甲公司尚未入账的应收账款52500元；银行代扣、甲公司尚未入账的水电费7500元。甲公司审计后2014年12月31日银行存款日记账余额应是( )元。

A.400000

B.365000

C.575000

D.595000

18.如果注册会计师实施实质性分析程序发现被审计单位甲公司2014年度全年累计利息支出与2014年各月月末银行借款平均余额之比明显低于2013年，最可能表明甲公司( )存在重大错报风险。

A.财务费用的存在认定

B.财务费用的完整性认定

C.银行存款的准确性认定

D.银行存款的权利和义务认定

19.下列工作中，出纳可以兼任的工作是( )。

A.固定资产卡片保管员

B.应收账款明细账的登记

C.费用账目的登记

D.主营业务收入明细账的登记

20.注册会计师在审计货币资金项目以外的其他财务报表项目时，需保持警觉的事项或情形不包括( )。

A.长期挂账的大额预付款项

B.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理

C.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务

D.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致

二、多项选择题

1.盘点库存现金前，注册会计师需要将库存现金日记账与现金收付凭证相核对，核对的内容包括( )。

A.库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符

B.库存现金日记账的记录与凭证的金额是否相符

C.库存现金日记账的记录与凭证的日期是否相符或接近

D.库存现金日记账的记录与凭证的签名是否为同一个人

2.对于有外币库存现金的被审计单位，下列属于注册会计师针对外币库存现金内部控制实施的控制测试的有( )。

A.检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币

B.检查折算差额的会计处理是否正确

C.检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额

D.检查选择采用汇率的方法前后各期是否一致

3.注册会计师接受委托对被审计单位2014年财务报表进行审计，在了解与银行存款相关的内部控制时，应将货币资金项目的重大错报风险确定为高水平的情况有( )。

A.银行存款的支付均附有审批后的原始凭证

B.出纳与会计岗位分离

C.向关系单位出借银行账户时均附有财务经理的审批

D.对于与本单位经营无关的款项收支不计入银行存款日记账中

4.注册会计师通过向被审计单位的开户银行发送询证函，能够实现的目的有( )。

A.了解被审计单位资产的存在

B.了解被审计单位业账面反映所欠银行债务的情况

C.有助于发现被审计单位未入账的银行借款

D.有助于发现被审计单位未披露的或有负债

5.通过检查银行存款收支的截止是否正确，注册会计师可以获取针对银行存款( )认定的重要证据。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

6.下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有( )。

A.货币资金收支与记账的岗位分离

B.货币资金收支要有合理、合法的凭据

C.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续

D.特殊情况下，支出可以没有核准的手续

7.下列与货币资金内部控制相关的说法中，不正确的有( )。

A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员可以先办理，然后向审批人的上级授权部门报告

B.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账

C.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

D.出纳人员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核

8.下列属于货币资金监督检查的内容的有( )。

A.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况

B.货币资金授权批准制度的执行情况

C.支付款项印章的保管情况

D.票据的保管情况

9.下列关于银行存款审计的说法中，不正确的有( )。

A.如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先考虑建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位

B.未达账项表明不存在舞弊

C.未经授权支付货币资金很可能表明存在舞弊

D.授权不清支付货币资金很可能表明存在舞弊

10.如果注册会计师认为被审计单位银行账户的完整性认定存在重大错报，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（）。

A.了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形

B.获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明

C.注册会计师委托被审计单位出纳亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整

D.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内

11.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序后，认为在实质性程序中有必要针对银行存款项目实施函证程序，以下应发函的情况有( )。

A.零余额的账户

B.交易频繁但期末余额较小账户

C.余额较小并且重大错报风险很低的账户

D.已注销的账户

12.注册会计师在检查被审计单位编制的银行存款余额调节表是否合理时，以下做法恰当的有( )。

A.确认期末被审计单位已开出支票，但持票人到银行兑现的款项已包括在银行存款余额表中

B.确认期末被审计单位将临时账户中的款项转入基本户中，尚未收到的款项未包括在银行存款余额调节表中

C.确认期末被审计单位采用现金支付的电费已包括在银行存款余额调节表中

D.确认期末银行已收取，但企业未收取的款项已包括在银行存款余额调节表中

13.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的包括( )。

A.定期检查、清理银行账户的开立及使用情况

B.不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据

C.出纳每月向客户寄发对账单

D.出纳登记应付账款明细账

14.注册会计师实施的下列程序，能用于证明货币资金存在认定的审计程序有( )。

A.检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报

B.核对非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确

C.函证银行存款

D.对库存现金实施监盘

15.注册会计师实施的下列实质性程序中，与财务费用的完整性相关的包括( )。

A.向与被审计单位发生过存、贷款交易的所有银行及类似金融机构函证

B.重新计算专门借款的应付利息

C.利用专家工作估计年末提供的在建工程是否需要计提减值准备

D.依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账

16.下列选项中，属于一个良好的银行存款内部控制应具有的特点有( )。

A.现金收支与记账的岗位分类

B.银行存款收支要有合理、合法的凭据

C.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符

D.加强对银行存款收支业务的内部审计

17.为测试银行存款付款内部控制，下列选项中，属于检查银行存款付款凭证内容的包括( )。

A.检查付款的授权批准手续是否符合规定

B.核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致

C.核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符

D.核对银行存款日记账的付出金额是否正确

三、简答题

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在监盘库存现金时，相关情况如下：

（1）甲公司在总部和营业部均设有出纳，A注册会计师决定2015年1月6日监盘总部库存现金，2015年1月7日监盘营业部库存现金。

（2）为了顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前通知被审计单位做好准备。

（3）参加库存现金盘点和监盘的人员为被审计单位出纳和A注册会计师。

（4）监盘前，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金余额。

（5）出纳当场盘点现金，甲公司会计主管参加，A注册会计师在一旁监盘。

（6）出纳编制“库存现金监盘表”，并签字交给A注册会计师作为审计工作底稿。

要求：假定不考虑其他因素，请逐项指出上述库存现金监盘过程中是否存在不当之处。若存在，请指出并提出改进建议。

2.注册会计师接受委托对W公司2015年财务报表进行审计，针对货币资金项目的审计，拟定了如下实质性程序：

（1）获取或编制银行存款余额明细表。

（2）对银行存款实施实质性分析程序。

（3）函证银行存款。

（4）检查银行存款账户开户人是否为W公司。

（5）选取资产负债表日前后50张、金额在5000元以上的凭证实施截止测试。

（6）针对大额款项的收入，从银行存款日记账追查到原始凭证。

要求：针对注册会计师设计的以上各项程序，逐一说明与之相关的认定。

3．A注册会计师正在对甲公司2014年度货币资金审计，发现如下情况：

（1）在进行风险评估时，A注册会计师发现甲公司倾向于采用现金结算方式，不同于行业惯例。

（2）A注册会计师发现甲公司流动现金不足，甲公司账上仅有一笔将于2016年1月1日到

期的大额定期存款。2015年1月1日，甲公司获取一笔无担保无抵押质押的短期借款。A 注册会计师怀疑甲公司将该笔大额定期存款质押，但是甲公司财务总监解释甲公司在银行的信誉较好，所以获得了这笔借款，并提供了该笔定期存款开户证实书复印件。

（3）发现2014年12月30日开具的一笔1000万元的银行承兑汇票，A注册会计师怀疑该银行承兑汇票系伪造。

要求：

（1）针对情况（1），注册会计师应当实施何种库存现金监盘方式。

（2）针对上述情况（2）-（3），指出一项相应的风险应对程序。

答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，选项ABC都违反了出纳人员的不相容岗位职责；选项D的“固定资产明细账或总账的登记工作”不是“收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作”，符合出纳人员职责要求。

2.

【答案】B

【解析】企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

3.

【答案】B

【解析】银行存款余额调节表不应由出纳人员编制。企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

4.

【答案】D

【解析】企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

5.

【答案】A

【解析】未经授权接触现金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致账面高估，由此违背存在认定。

6.

【答案】A

【解析】企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

7.

【答案】D

【解析】注册会计师通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。

8.

【答案】B

【解析】现金收款无需授权批准，付款需要授权批准。

9.

【答案】A

【解析】银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。10.

【答案】C

【解析】复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、

权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。

11.

【答案】B

【解析】选项ACD均属于银行存款的实质性程序。

12.

【答案】C

【解析】选项A能够证明的是计价和分摊认定；选项B和D能够证明存在、完整性、计价和分摊认定。

13.

【答案】B

【解析】函证证明银行存款存在认定最有效。

14.

【答案】D

【解析】B公司2014年12月31日签发的支票是否已登记入账，注册会计师根据连续编号的支票存根结合银行存款日记账来查证是最有效的审计程序。

15.

【答案】D

【解析】选项D，出纳人员不能兼任库存现金总账的登记工作。

16.

【答案】C

【解析】甲公司2014年12月31日库存现金日记账余额=21300-23400+32100=30000（元）。

17.

【答案】B

【解析】甲公司审计后2014年12月31日银行存款日记账余额=410000+110000-155000= 365000（元），或=320000+52500-7500=365000（元）。

18.

【答案】B

【解析】甲公司2014年度全年累计利息支出与2014年各月月末银行借款平均余额之比明显低于2013年，说明甲公司低估利息支出或者高估银行借款，可能表明甲公司财务费用的完整性或者短期借款、长期借款的存在认定存在重大错报风险，选项B正确。

19.

【答案】A

【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

20.

【答案】C

【解析】选项C属于注册会计师在审计货币资金项目时，需要保持警觉的情形。

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】库存现金日记账没有签名，选项D错误。

2.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

3.

【答案】AB

【解析】通过检查资产负债表日前后银行存款的收支凭证，可以证明银行存款的存在和完整性认定。

4.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

5.

【答案】CD

【解析】企业不得出租、出借银行账户，不得办理与本单位经营无关的款项收支，所以对于选项

C、D的情况，注册会计师应当将其评估为重大错报风险高的事项。

6.

【答案】ABC

【解析】一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续（选项D错误）。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

7.

【答案】AD

【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项A错误。对于货币资金支付业务，应当先复核，然后再支付，选项D错误。

8.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均是需要监督检查的内容。

9.

【答案】AB

【解析】如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先获取该账户户主和被审计单位的书面声明，不能直接建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位，可能实际户主不是被审计单位，选项A错误；未达账项也可能是被审计单位利用时间差进行的舞弊，选项B错误。

10.

【答案】ABD

【解析】选项C，应当是注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

11.

【答案】ABD

【解析】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分的证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大风险很低。

12.

【答案】AD

【解析】选项B的事项应当包括在银行存款余额调节表中。选项C的事项属于现金业务，不牵扯银行存款，所以不需要包括在银行存款余额调节表中。

13.

【答案】CD

【解析】由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，选项C错误。出纳不得兼任债权债务账目的记录，选项D错误。

14.

【答案】CD

【解析】选项A能够证明库存现金的列报和披露；选项B能够用于证明库存现金的计价和分摊认定；选项C能够证明银行存款的存在认定；选项D能够证明库存现金的存在认定。15.

【答案】ABD

【解析】选项C和在建工程的计价和分摊认定、资产减值损失的完整性认定相关。选项A、B和D能发现被审计单位漏记利息支出的情况，和财务费用的完整性认定相关。

16.

【答案】BCD

【解析】选项A属于一个良好的现金内部控制的特点。

17.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

三、简答题

1.

【答案】

（1）2015年1月6日监盘总部库存现金，2015年1月7日监盘营业部库存现金存在不当之处。A注册会计师应当在同一天监盘总部和营业部的库存现金。

（2）在监盘前通知被审计单位做好准备存在不当之处。A注册会计师最好采用突击性的检查。

（3）被审计单位会计主管人员没有参加库存现金盘点存在不当之处。被审计单位会计主管人员应当参加库存现金盘点。

（4）不存在不当之处。

（5）不存在不当之处。

（6）“库存现金监盘表”编制人员和签字人员不恰当。应当是A注册会计师编制“库存现金监盘表”，然后出纳、会计主管和A注册会计师签字。

2.

3.

【答案】

（1）采用突击性库存现金监盘方式。

（2）针对情况（2）： A注册会计师应当检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。

针对情况（3）：向银行函证是否有该笔银行承兑汇票协议。