我国制造业企业内部控制存在问题

一、我国制造业企业部控制存在的问题

(一)部控制环境存在的问题

1.缺乏完善的公司治理结构

2.部机制设置与权责分配不合理

3.部审计机构监督职能弱化

4.缺乏良好的人力资源政策

(二)部控制制度存在的问题

1.对控认识不足，部控制制度不健全。

2.监督机制不健全。部控制在形式上就缺乏

应有的独立性。

3.部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发

挥应有的功效。

4.人员素质不高，企业监督意识不强，使部

控制制度不能发挥应有的作用。

(三)银行存款业务存在漏洞

1.制造余额差错

会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有的在月结银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则会很难发现。

2.擅自提现

会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱，部控制制度不严的单位。

3.混用“现金”和“银行存款”科目

会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，

从而套取现金并占为己有。

4.公款私存

将公款转入自己的银行户头，从而侵吞利息或挪用单位资金。

(四)岗位设置不合理

1.组织机构

企业在设置部组织机构时没有考虑企业发展战略及所处的环境，对集权与分权制度考虑不清。

2.组织层次

组织层次设置过多，导致运行效率过低。上下层级之间沟通不顺畅，影响了信息在各层级间的传递。

3.职能部门权责

存在职能交叉或关键职能缺位的问题。没有做到不相容岗位或职务相分离，缺乏相互监督或制约机制，未建立关键岗位职员的轮换制度。

(五)财务管理方面存在的问题

1.企业发展战略计划难以实现

2.企业运营效率低下

3.企业高管、员工贪污舞弊

4.资产流失，资产安全无法保证

5.管理制度不健全、旧、可操作性差

6.会计报告失真，无法提供决策支持

二、为什么部控制会存在以上问题？（1）部控制体系的构建不完善，主要体现在控制环境、风险评估、部控制活动、信息和交流、监

督管理等几个方面的体系建设部分缺失。（2）控标准设计未遵循制衡原则、协调配合原则、成本效益原则、整体性原则。

（3）未能建立起科学有效的部评价和考核机制。（4）缺乏部控制落地的手段支撑，例如：控操作手册、制度梳理、控凭证。

三、如何改善部控制制度

(一)完善企业部控制环境

控制环境包括：员工的诚信度、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责

分配方法、人事政策；董事会的经营重点和目标等。

1.建立并完善公司治理机构与运行机

制

2.构建科学合理的组织机构与权责分

配体系

3.强化部审计的监督职能

4.提高人力资源管理的科学性

(二)完善企业部控制制度

1.企业领导高度重视部控制

建立健全企业部控制制度，企业领导是关键。从近几年对会计信息失真的原因调查来看，企业领导者法制观念淡薄，追求局

部利益而违反法纪，授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息的占很大的比例。企业领导要不断的学习，掌握各项部控制制度的更新、发展。同时要提高学法、守法、执法的自觉性，遵守各项控制度。2.设立有效的控制活动

（1）职责分离

对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制衡机制。

（2）工作流程

明确每个岗位职责，使每一个人的工作能子弹地相互检查另一个人或更多人的工作，

从而达到相互牵制的目的。可以采用对岗位设计工作流程图的办法。

3.建立健全部监督体系，强化部审计

在企业部建立独立的部审计机构。在科学的部控制组织构架中，审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门。

4.建立积极向上的企业文化

真正有效的部控制制度应建立在遵守职业道德、诚实守信、客观公正的企业文化基础上。要充分发挥管理人员的自律性，增强自觉性。部控制的成败不仅取决于制度设计的完善，更有赖于工作人员的素质，企业不要把职业道德和诚实守信看做是空洞的教材，领导应根据企业价值取向引导员工正确树立价值观念，强化职业道德和反腐倡廉的意识，加强对管理人员的培训，最大限度的发挥员工的主动性和创新性。通过健康的企业文化营造一个诚信的环境，尽量减少欺诈诱导因素来避免控失效。保证部控制的有效实施。

5.建立健全控框架，加强风险评估

企业要有一个健全有效的控框架，从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，加强董事会的职能及其独立性；提高管理者素质，转变管理者理念，凭借经济市场的竞争，由市场决定，而不是由行政指定管理层；鼓励塑造企业文化，加强管理者和员工激励机制，明晰权责。

(三)改善企业的岗位设置

(四)财务管理方面的完善

1.费用管控

制造性企业应该完善集成的费用预算、费用管理、费用报销系统，强化企业对费用的理智管理。

2.全面预算

制造性企业，应该完善业务预算、费用预算、资金预算系统对企业资源进行最优化配置与控制。

3.成本管理

制造性企业应该完善实际成本、日成本、作业成本、标准成本、成本分析系统，满足企业的成本管理要求。

4.协同管理

制造性企业在财务管理方面从分散到协同，降低运作成本。