注会《审计》：应付、应收账款与银行存款函证区别
审计的特征
1、审计的特征：独立性（本质特征）、权威性（必要条件）、公正性（基本要求）2、审计的职能：经济监督（政府）、经济鉴证（独立审计、民间审计，对信息真实性、可靠性的鉴证与证明,也是最基本的职能）、经济评价（内部）3、审计的分类：内容：财政财务审计、经济效益审计、财经纪法审计（符合性审计）主体：国家审计、社会审计、内部审计4、审计的一般方法：顺查法、逆查法、详查法、抽样法、5、审计的技术方法：核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法、函证法、盘点法（实物清查法）、调解法（与盘点法相结合）、观察法、鉴定法函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者函证的一种方法。
方法：积极式与消极式（肯定式与否定式）分类：企业询证函与银行询证函审计人员一般对下列项目或交易进行函证：①银行存款、银行借款和委托贷款等；②企业对外各种形式的短期投资、长期投资、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款；③有其他单位代管、加工或销售的存货，分期收款发出商品尚未确认收入购货方付货款等；④对外提供的保证、抵押和质押事项；⑤重大或异常交易事项，特别是关联方之间的交易事项。
6、审计证据的特征：充分性（数量要求）、适当性（质量要求，相关性、可靠性且二者密切相关，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少，反之，所需审计证据的数量较多）、及时性审计证据的可靠程度参照标准：书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；已获独立第三者确认的内部证据比未获独立证据的第三者确认的内部证据可靠；审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计审计证据可靠；内部控制较好的内部证据比内部审计较差时点的内部证据可靠；越及时越可靠；客观比主观更可靠。
7、审计证据的分类：外形特征：实物证据、口头证据、书面证据、环境证据证明能力：基本证据、辅助能力、矛盾证据证据来源：外部证据、内部证据8、审计工作底稿的分类：综合类工作底稿（表、报告、计划、约定书、总结，会计工作中的开头和结尾）、业务类工作底稿（关于会计科目的，会计核算的中间）、备查类工作底稿（审计单位的前期所需）9、审计底稿的复核第一级复核：项目经理复核（详细复核）第二级复核：部门经理复核（在一级复核基础上进行一般复核）第三级复核：主任会计师复核（重点复核）10、审计工作底稿（具有保密性）的保管：⑴、审计报告、管理建议书、被审计单位基本情况表及各类备查类工作底稿，应当永久保存；⑵、业务类工作底稿和部分综合类工作底稿，应自审计报告签发之日起至少保存10年。
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
注册会计师考试《审计》函证应收账款知识点整理
【提要】注册会计师信息: 2017年注册会计师考试知识点《审计》：函证应收账款
【答疑】请问为什么在函证应收账款时，列出账户余额是应对高估风险，而不列出账户余额就是应对低估风险呢，这个逻辑是怎么来的?
【答】询证函中可以不列示出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，如果被询证者回函证明被审计单位没有记载该笔应收账款或少记了，就能应对应收账款被低估的的风险。
假如被审计单位账上记录的应收A公司的账款是1000万，而实际上是1500万，发出询证函上金额是1000万，这对于被询证函者是有力的，那么回函时不会纠正少记了500的，因为这对它是减少了负债;所以直接列示金额并不能有效防止这个风险。
如果是不列示，让对方填写，就很大程度可以避免低估风险。
函证列明金额，更侧重应收账款的高估：被审计单位往往会高估应收账款，如果函证时列明信息的话，对方会回函否认，并给出正确信息。
因为高估应收账款等于高估资产，被审计单位还是很乐意去做的`，而对方(被函证者，即客户)可是欠钱的一方，如果被审计单位高估资产，那么相当于客户一方负债多了，客户一定不愿意，所以会积极回函，并列明信息指出错误。
试题练习：【单选题】下列关于应收账款询证函的说法中，不正确的是（）。
A、应收账款询证函回函应作为审计工作底稿归档管理
B、除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任沟通等情形外，应收账款询证函回函不得提供给被审计单位作为法律诉讼的证据
C、应收账款询证函回函的所有权归属于会计师事务所
D、应收账款询证函回函任何时刻都不得作为法律诉讼的证据
【答案】D。
应收账款函证和应付账款函证有何异同
应收账款函证和应付账款函证有何异同
应收账款函证和应付账款函证是两种不同的凭证，它们之间存在一些异同点。
异同点：
1. 定义：应收账款函证是指公司向其他单位或个人销售商品或提供服务后所形成的债权凭证；应付账款函证是指公司购买商品或接受服务后所形成的债务凭证。
2. 主体角色：应收账款函证由销售方（债权人）凭借其销售商品或提供服务的事实而产生；应付账款函证由购买方（债务人）凭借其购买商品或接受服务的事实而产生。
3. 功能：应收账款函证用于证明公司所拥有的应收账款的存在和金额；应付账款函证用于证明公司所欠的应付账款的存在和金额。
4. 出示对象：应收账款函证通常需向债权人出示，以证明公司拥有的应收账款；应付账款函证通常需向债务人出示，以证明公司欠下的应付账款。
5. 出现序列：应收账款函证通常是销售交易之后形成的；应付账款函证通常是购买交易之后形成的。
相同点：
1. 凭证形式：应收账款函证和应付账款函证都是以书面形式出具的凭证。
2. 含义：都是用来证明公司在经营活动中产生的应收账款和应付账款。
3. 目的：都是为了保证应收账款和应付账款的准确性、真实性和合法性，并为后续的核算和结算工作提供依据。
需要注意的是，凭证的具体形式和内容可能因企业的业务特点、行业规范和会计准则的要求而有所变化。
因此，在具体应用中，还需要结合实际情况使用相关的凭证。
应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版
应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。
2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。
而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。
3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。
对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。
（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。
两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
注会考试审计科目结合例题理解函证
注会考试审计科目结合例题理解函证由于A公司的销售量也是很可观，那么应收账款的审计无疑成了此次审计的重点。
在取得了应收账款明细表、检查应收账款账龄分析是否正确等等一系列的实质性程序后，为了证明这些应收账款的确是A公司全部金额是否正确，B开始考虑要不要对A的应收账款进行函证了。
1、应收账款对于A公司财务报表特别重要。
2、与A公司有往来业务的客户C、D等等也是比较诚信的公司，函证会有效果。
考虑到这两个因素，B当即决断对A 公司的应收账款进行函证。
那么要函证的数量和范围应当怎么决断呢？考虑到应收账款在全部资产中占有重要位置、A公司的内部掌握比较薄弱、以前对其审计时有一部分欠款纠纷，所以B决断函证的范围要大一些。
因此在对应收账款项目进行抽样选取样本。
决断对C、D、E……等七家客户进行函证。
那么要以哪种方式函证呢？B决断对余额较大，重大错报风险也较大的账户采用积极函证方式，对于余额较小、预期没有重大错报的账户采用了消极函证。
当项目组成员小李向A公司的.询问其客户的联系方式时，A公司的管理层王经理要求其不要对M进行函证。
缘由是A公司很久没有联系到这个公司，可能是他们变更了地址。
向其以往的审计客户询问也发觉他们很久没有联系到这个公司，因此认为A公司的理由合理，预备实施查看其销售合同、检查其12月31号以后的应收账款等替代程序。
在对剩余公司名称、地址等一系列信息与A公司核对后，将询证函交与A公司盖章，由B径直发出。
下面就等待回函，记录审计工作了。
数日后，回函结果如下：C——以传真方式回函， B径直收取，并要求其寄回询证函原件。
D——回函核对无误。
E——回函有200万金额不符，查得双方记账无误、双方登记入账时间相同，因此察觉可能会形成重大错报，因此要实施查看原始凭证、销售合同等替代程序来证明。
F——除消极函证外，只有F一贯未回函，A与F联系，再次寄发了询证函，可是仍未回音，因此决断实施替代程序。
N、S——对其实施的消极函证，未回函。
函证讲解
06CPA《审计》
10王生根
（1）应收账款在全部资产中的 重要性。
（2）被审计单位内部控制的强 弱。
（3）以前期间的函证结果。
（4）函证方式的选择。若采用 肯定式函证，则可以相应减少函 证量；若采用否定式函证，则要 相应增加函证量。
06CPA《审计》
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2．函证的对象。一般情况下，注册会 计师应选择以下项目作为函证对象：
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3、函证应付帐款。（真实性、所有权、估价）
注 一般情况下，应付账款不需要函证，这是 因为：
（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而 函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；
（2）况且注册会计师能够取得购货发票等外 部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人 满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部 凭证来证实应付帐款的余额，可以通过期后付 款情况的检查予以证实等。
06CPA《审计》
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4．请被审计单位协助，在应收账 款明细表上标出至审计时已收回 的应收账款金额
对已收回金额较大的款项进 行常规检查，如核对收款凭证、 银行对账单、销售发票等，并注 意凭证发生日期的合理性。
06CPA《审计》
8王生根
5．审查未函证应收账款（真实性、估 价）
由于注册会计师不可能对所有应 收账款进行函证，因此，对于未函证 应收账款，注册会计师应抽查有关原 始凭证，如销售合同、销售订单、销 售发票副本及发运凭证等，以验证这 些应收账款的真实性。
A、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函 的情况记录于工作底稿
B、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直 接发出
C、收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助 催收货款
D、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件 盖章后寄至会计师事务所
2014年度注会《审计》试题第一套参考答案及解析
2014年度注会《审计》试题（一）参考答案及解析1.【参考答案】A【答案解析】选项B，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷；选项C，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通；选项D，如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层书面形式沟通对独立性的要求中包括“会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额”。
2.【参考答案】B【答案解析】注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在，选项B错误。
持续经营假设应当由管理层保证，不能由注册会计师保证，选项D正确。
3.【参考答案】B【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项A）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性（选项C）。
选项B，以前年度审计调整的金额并不影响基准的确定。
4.【参考答案】C【答案解析】选项C导致的是抽样风险。
5.【参考答案】D【答案解析】无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。
6.【参考答案】D【答案解析】信息的缺乏本身也构成审计证据，从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明。
7.【参考答案】C【答案解析】在总体复核阶段执行分析程序并非为了对特定账户和披露提供实质性的保证水平，因此在收集证据方面不够详细和具体，往往集中在财务报表层次，所以在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。
2023年注会考试(CPA)《审计》练习题(含答案)
2023年注会考试（CPA）《审计》练习题（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。
A.如果投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据B.如果书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致，注册会计师应当要求管理层重新提供书面声明C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天2.下列各项中，不属于初步业务活动的目的的是（）。
A.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项B.具备执行业务所需的独立性和能力C.确定财务报表审计的目标与范围D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。
下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。
A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目4.下列各项中，不属于增加不可预见性的审计程序的是（）。
A.针对销售和销售退回延长截止测试期间B.将函证账户的截止日期提前C.对库存现金的监盘实施突击式的检查D.使用不同于以往的审计技术审阅采购和付款账户5.下列选项中有关函证的说法正确的是（）。
A.函证应收账款可以对存在、准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据B.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行，注册会计师可以适当减少函证的样本量C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，且评估的重大错报水平为低风险6.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，下列应对措施中不恰当的是( )。
注审简答最终无水印版
神秘星独家提供1、应收账款的积极式函证和消极式函证有何区别？【答案】：应收账款积极式函证和消极式函证的区别主要有：（1）回函要求不同。
积极式函证要求无论是否一致均需回函；消极式函证要求不一致才需回函。
（2）适用情况不同。
积极式函证适用于重要和错弊可能性大的明细账；消极式函证适用于不太重要和错弊可能性小的明细账。
（3）可靠性不同。
积极式函证收集的证据可靠性较强；消极式函证证据可靠性相对较弱。
（4）成本不同。
积极式函证的成本较高；消极式函证成本较低。
（5）对无回函的处理不同。
积极式函证对无回函要再次函证，消极式函证视无回函为正确。
2、应收账款和应付账款函证有何异同?【正确答案】：应付账款与应收账款的函证存在许多不同之处：（1）必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
（2）函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
（3）函证方式不同。
应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。
而应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。
3、什么是存货监盘？存货监盘可以获得存货哪些方面的信息？存货监盘中有哪两种检查方法？存货监盘的替代程序是什么？【答案】（1）存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。
注册会计师考试《审计》真题及答案解析
注册会计师考试《审计》真题及答案解析2010年注册会计师考试《审计》真题及答案解析一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1分，共20分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
)(一)A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。
A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是( )。
A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告参考答案：B解析：教材P47。
基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在：(1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同;(2)注册会计师提出结论的对象不同;(3)责任方的责任不同;(4)鉴证报告的内容和格式不同。
四个选项中，只有选项B是最符合题意的。
链接：该知识点在2010年《轻松过关二》P31页，考点一中第三个多选题，几乎为原题。
2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是 ( )。
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务参考答案：A解析：教材P49。
作为鉴证业务承接需同时满足5个特征：(1)鉴证对象适当;(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;(3)注册会计师能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论;(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;(5)该业务具有合理的目的。
故四个选项中，只有A最符合题意。
链接：该知识点在2010年《轻松过关一》P48页，多选题12。
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。
（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
2020年注册会计师审计考试知识点：函证的内容
2020年注册会计师审计考试知识点：函证的内容2018年注册会计师审计考试知识点：函证的内容函证的内容(一)函证的对象1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证应收账款(依据审计准则原文)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
3.函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。
(二)函证的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
应收帐款函证与应付帐款函证的区别与联系
应收帐款函证与应付帐款函证的区别与联系
仇莹
【期刊名称】《电子财会》
【年(卷),期】2001(000)007
【摘要】对于盈利性企业来说，往来业务记录的真实性和正确性将会直接影响财务报表的公表达，因此注册会计师在审计时不可避免地要对这些往来帐户进行程度不同的函证工作，以完成相关审计目标，提高审计质量，本文试就应收帐款函证与应付帐款函证的区别与联系谈一些看法。
【总页数】2页(P23-24)
【作者】仇莹
【作者单位】中南财经政法大学首义校区会计学院办公室
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.函证在应收帐款审计中的应用 [J], 张新勇;张益明;
2.函证程序的关注点在应收帐款审计中 [J], 庞开明
3.应收帐款与应付帐款函证方法比较 [J], 张萍
4.浅议应收帐款审计中运用函证程序的必要性和方法 [J], 魏小东
5.试论建设统一电子函证平台助推函证数字化 [J], 赵雯叶
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2023(CPA)注会考试《审计》典型题题库及答案
2023（CPA）注会考试《审计》典型题题库及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列关于集团财务报表审计的说法中，错误的是（）。
A.集团财务报表审计中，集团项目合伙人需要确信项目参与人员整体上具备适当的胜任能力，其中项目参与人员包括组成部分注册会计师B.集团项目合伙人对指导、监督和执行集团审计业务承担责任C.组成部分财务信息存在错报，该错报不会导致集团财务报表发生重大错报，组成部分注册会计师执行相关工作没有发现该错报，不构成集团审计中的审计风险D.法律法规要求组成部分注册会计师对组成部分财务报表出具审计报告，此时，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的目的是为了获取充分、适当的审计证据，以作为形成组成部分财务报表审计意见的基础2.下列有关货币单元抽样的优点的说法中，错误的是（）。
A.货币单元抽样无须通过分层减少总体的变异性B.货币单元抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模C.货币单元抽样以属性抽样原理为基础，通常比传统变量抽样更易于使用D.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本3.下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告的说法中，错误的是（）A.注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报C.如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报4.下列有关在细节测试中确定样本规模的说法中，错误的是（）。
A.误受风险与审计的效果有关，与样本规模呈反向变动B.在既定的可容忍错报下，预计总体错报与样本规模呈正向变动C.总体项目的变异性与样本规模呈正向变动D.为了提高效率，注册会计师通常可以直接考虑按照总体规模的固定百分比确定样本规模5.下列各项中，不属于初步业务活动的目的的是（）。
注会审计：积极与消极的函证方式
注册会计师可采⽤积极的或消极的函证⽅式实施函证，也可将两种⽅式结合使⽤。
1．积极的函证⽅式如果采⽤积极的函证⽅式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列⽰信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证⽅式⼜分为两种：⼀种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。
但是，其缺点是被询证者可能对所列⽰信息根本不加以验证就予以回函确认。
为了避免这种风险，注册会计师可以采⽤另外⼀种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，⽽要求被询证者填写有关信息或提供进⼀步信息。
由于这种询证函要求被询证者作出更多的努⼒，可能会导致回函率降低,进⽽导致注册会计师执⾏更多的替代程序。
在采⽤积极的函证⽅式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，⽆法证明所函证信息是否正确。
2．消极的函证⽅式如果采⽤消极的函证⽅式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列⽰信息的情况下才予以回函。
在采⽤消极的函证⽅式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服⼒强的审计证据。
未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对⽆误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。
因此，积极的函证⽅式通常⽐消极的函证⽅式提供的审计证据可靠。
因⽽在采⽤消极的⽅式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采⽤消极的函证⽅式：（1）重⼤错报风险评估为低⽔平；（2）涉及⼤量余额较⼩的账户；（3）预期不存在⼤量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
3．两种⽅式结合使⽤在实务中，注册会计师也可将两种⽅式结合使⽤。
以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的⼤额应收账款和⼤量的⼩额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的⼤额应收账款样本采⽤积极的函证⽅式，⽽对抽取的⼩额应收账款样本采⽤消极的函证⽅式。
注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容
注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容（一）函证的对象函证的对象1——银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息：（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序；（2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；（3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证的对象2——应收账款（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。
（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。
（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。
（4）如果不对应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证的对象3——其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。
（二）函证程序实施的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方的交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
（三）函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
2022年注册会计师《审计》试题及答案(最新)
2022年注册会计师《审计》试题及答案(最新)1、[单选题]以下各项中，表述正确的是()。
A.可容忍误差越小，需选取的样本量越小B.预期误差越小，需选取的样本量越大C.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大D.在控制测试中，样本规模与总体变异性呈正向变动【答案】C【解析】选项A，可容忍误差越小，需选取的样本规模越大;选项B，预期误差越小，需选取的样本规模越小;选项C，可信赖程度要求越高，也就是可以接受的信赖过度风险越低，所以样本量就应该越大。
可信赖程度越高，那么为了支持这种信赖程度，应该扩大样本规模;选项D，在控制测试中，无须考虑总体变异性。
2、[多选题]下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面的控制三者之间的关系的说法中，正确的有()。
A.应用控制是一般控制的基础B.公司层面信息技术决定了一般控制和应用控制的风险基调C.一般控制的有效与否会直接关系到应用控制的有效性是否能够信任D.公司层面控制是公司信息技术整体的控制环境【答案】BCD【解析】一般控制是应用控制的基础，选项A不正确。
3、[单选题]下列关于违反法律法规的表述中，正确的是()。
A.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为B.注册会计师应当对被审计单位所有的违反法律法规行为获取充分适当的审计证据C.注册会计师应当与管理层沟通所有的违反法律法规行为D.注册会计师应当与治理层沟通所有的违反法律法规行为【答案】A【解析】选项B，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据;选项C，当违反法律法规行为涉及管理层时，应与治理层沟通;选项D，注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通，但不必沟通明显不重要的事项。
4、[多选题]注册会计师在审计完成阶段汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，下列各项中，属于注册会计师在审计完成阶段实施的工作的有()。
注册会计师考试《审计》考点之函证
注册会计师考试《审计》考点之函证2022注册会计师考试《审计》考点之函证函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不愿定限于这些项目。
下面是yjbys我为大家带来的关于函证的学问，欢迎阅读。
一、函证的内容(一)函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
假如不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由2.应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：（1）依据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
假如注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不行信，可不对应收账款实施函证。
注册会计师可能基于以前年度的审计阅历或者类似工作阅历，认为某被询证者的回函率很低或推断回函不行靠，并得出函证很可能无效的结论。
假如不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由3.函证的其他内容留意：函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不愿定限于这些项目。
(二)函证程序实施的范围选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或特殊的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
假如重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
(四)管理层要求不实施函证时的处理当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并猎取审计证据予以支持假如认为管理层的要求合理注册会计师应当实施替代审计程序，以猎取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据假如认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响留意：分析管理层要求不实施函证的缘由时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：1.管理层是否诚信;2.是否可能存在重大的舞弊或错误;3.替代审计程序能否供应与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
注册会计师《审计》考点：函证的对象
注册会计师《审计》考点：函证的对象
注册会计师《审计》考点，记得学习。
天道酬勤，所有坚韧不拔的努力，迟早会有收获，想要在考试中取得好成绩，脱颖而出，备考工作一定要做扎实，立足教材，坚持学习，按照计划严格执行，劳逸结合。
一定要克服惰性，勤奋努力一点!这样才能够在有限的时间内学到更多的知识，增加自身的知识储备。
函证的对象
1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
①应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户，借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序;
②除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
③如果不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师《审计》考点，2、应收账款
除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;注册会计师认为函证很可能无效。
3、其他内容
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：
交易性金融资产;
应收票据;
其他应收款;
预付账款;
由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
长期股权投资;
应付账款;
预收账款;
保证、抵押或质押;
或有事项;
重大或异常的交易。
考试备考工作已经提上日程，希望大家能在备考过程中多多总结，多多练习，立足于教材。
小编为大家准备注册会计师《审计》考点，希望对考生们的备考工作有所帮助，能够帮助大家夯实基础，顺利取得证书，步入行业工作。
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注会《审计》：应付、应收账款与银行存款函证区别
（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
函证应付账款时，注册会计师根据需要进行函证，也可以不进行函证。
对于选择函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但是作为企业重要供货人的债权人，作为函证的对象。
（2）函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
函证应付账款最好采用积极函证方式。
（3）函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。
询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
应付账款函证内容就是应付的金额。
（4）函证的时间不同
应收账款和银行存款一般在期末或之后函证；而对应付账款，在资产负债表日函证更有效。