中级会计实务-经典题解

2【多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。
A由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B固定资产预计使用年限由8年改为5年
C．无形资产预计净残值率的变更
D．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
【答案】AD
【解析】选项B、C为会计估计变更。
3．【判断题】将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )
A．1500
B．2000
C．500
D．1350
【答案】A
【解析】变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元。应该确认的递延所得税负债- 2000×25%=500（万元）。假设甲公司按净利润的10%提取盘余公积，则分录为：
借：投资性房地产——成本8800
投资性房地产累计折旧200
D．发现2013年少计财务费用300万元，金额重大
【答案】D
【解析】选项D，属于前期重大会计差错，需要采用追溯重述法进行调整，因此会影响年初未分配利润。
2．【判断题】由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。( )
【答案】×
【解析】所得税核算方法的变更，应作为会计政策变更处理。
A．公布上年度利润分配方案
B．持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产
C．发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本
D．发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销
【答案】CD
【解析】选项AB属于正常事项。
【例题3．判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。( )
B．变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
C．变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
【答案】ACD
【解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B不正确。
【答】A
【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。
☆随堂演练（二）
1．【单选题】2010年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折1日，与税法规定一致。2015年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更表述不正确的是( )。
A．-1百度文库000
B．-16000
C．12000
D．16000
【答案】A
【解析】已计提的折旧额=(84000-4000)/8×3=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧
额=(84000 - 4000)/8=10000（元），变更后2014年的折旧额=（84000-30000-2000）／(5-3) =26000（元），故影响净利润的金额=(10000-26000)×(1- 25%)=12000（元）。
☆经典例题
【例题1．单选题】（2014年考题）2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于( )。
A．会计政策变更
B．会计估计变更
C．前期差错更正
D．本期差错更正
【答案】AC
【解析】选项B，应采用追溯重述法进行调整；选项D，既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更，属于正常事项。
4．【判断题】将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。( )
【答案】×
【解析】将自用的建筑物等转换为投资性房地产，既不属于会计政策变更，也不属于会计估
计变更。
【例题1．多选题】（2014年考题）下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有( )。
【答案】×
【解析】经营租赁和融资租赁有着本质差别。会计准则规定，当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
4．【判断题】企业基于风险管理、战略投资需求，将特有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。( )
【答案】×
【解析】将持有至到期投资转为可供出售金融资产的，属于正常的业务，不作为会计政策变更处理。
【例题2．判断题】（2012年考题）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。( )
【答案】√
【例题3．多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。
A．会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
3．【多选题】甲公司发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A．因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由20年改为8年
B．发现前期重大会计差错
C．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由12年改为6年
D．追加投资后对被投资单位具有控制，将长期股权投资由权益法改按成本法核算
☆随堂演练（一）
1．【单选题A公司于2012年12月31日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该公司从2014年1月1日开始执行新会计准则，将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，同时改用双倍余额递减法计提折旧。A公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则上述变更对2014年1月1日留存收益的影响金额为( )万元。
A．2015年变更会计估计后计提的折旧为440万元
B．对2015年净利润的影响金额为120万元
C．因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元
D．因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元
【答案】D
【解析】变更前累计已计提折旧=（3000-200）／10×4=1120（万元），2015年会计估计变更后计提折旧=（3000-1120-120）／4＝440（万元）。
3【判断题】在当期期初确定会计政策变更或前期重大差错对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。( )
【答案】√
一、单项选择题
1．企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。
A．存货发出计价方法的变更
B．因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C．年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用
A.90
B.-90
C.270
D.118.8
【答案】B
【解析】上述变更对2014年1月1日留存收益的影响金额=(1800×2/5-1800/5)×25%=-90（万元）。因为2013年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，按新的所得税核算方法追溯调整时应确认递延所得税负债，会增加所得税费用，减少净利润，故累积影响数的金额为负。折旧方法的变更，属于会计估计变更，不需追溯调整，因此该变更不影响2014年1月1日的留存收益。
A．追溯重述法
B．追溯调整法
C．红字更正法
D．未来适用法
【答案】BCD
【解析】进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法，其余三个选项都不正确。
【例题2．多选题】（2013年考题）在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。
D．固定资产折旧年限的变更
【答案】D
【解析】选项A，属于会计政策变更；选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。
2．采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当( )。
A．重新编制以前年度会计报表
B．调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C．调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字
【答案】A
【解析】选项A，属于会计估计变更；选项BCD属于会计政策变更。
4．甲公司适用的所得税税率为25%，2014年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为7000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。则甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为( )万元。
【例题1．单选题】（2013年考题）下列各项中，属于会计政策变更的是( )。
A．固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法
B固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年
C投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式
D租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策
【答案】C
【解析】选项A，属于会计估计变更；选项B、D，是正常的事项，不属于变更；选项C属于会计政策变更。
D．只需在报表附注中说明其累积影响金额
【答案】B
3．下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。
A．无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B．因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完_T百分比法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
2【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．固定资产折旧年限由10年改为15年
B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
D．根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
【答案】ACD
【解析】选项B，属于会计政策变更。
6．A公司于2010年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2014年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25%，则该会计估计变更对2014年净利润的影响金额是( )元。
2015年年末账面价值=3000-1120-440=1440（万元）；计税基础=3000-（3000-200）、10*5=1600（万元）固定资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异160万元，递延所得税资产=160×25%=40（万元）。对2015年净利润的影响金额：[（3000 - 200）/10-440]×75%=-120(万元)。
贷：投资性房地产7000
递延所得税负债500
盈余公积150
利润分配——未分配利润1350
5．丙公司适用的所得税税率为25%，2014年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产2014年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2014年年末不正确的会计处理是( )。
A．按照会计估计变更处理
B．改变无形资产的摊销方法后，2014年年末该项无形资产将产生暂时性差异
C．将2014年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计人生产成本
D．2014年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元
【答案】D
【解析】选项D，2014年年末该业务应确认的递延所得税资产-100×25%=25（万元）。
【答案】√
1【单选题】甲公司2014年实现净利润500万元，该公司2014年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。
A．因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
B．发现2014年少计提折旧费用0.1万元
C．为2013年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
【答案】B
【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。
【例题2．单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。
A．会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B．结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C．会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D．某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更处理