关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知

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《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》

13号出台背景一、财税【2014 】

日起施行的企业所得税法，规定符合条件的非盈利组织的收入，月1 2008年1 免征企业所得税。号《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》，该】123 财税【2009

以加强非营利组织企业文件对非营利组织免税资格认定管理有关问题进行了明确，

所得税的征收管理，防止以非营利组织的名义进行营利活动，逃避税收缴纳。该文件同时规定非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期

满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的1年1日起执行，从2008123号是从2008年1月资格到期自动失效。财税【2009】日就满五年了。月311日到2012年12月财政部国家税务总局联合重新发布了《关于非营利组织免税资格认定管理有关

1日起执行。2013年1月2014问题的通知》（财税【】13号），此通知自（财国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》《财政部号）同时废止。2009〕123税〔】号相比（文件名都一样），财税【2014123】13号与财税【2009】财税【2014号就删除了这几个字：“且活动范围主要在中国境内”，其他内容完全一样，非13营利组织从事公益性或者非营利性活动不受地域的限制了，在境外从事公益性或者非营利性活动，也属于免税的条件之一了。二、非营利组织的含义

非营利组织是指不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会

公益性活动的社会服务组织。非营利组织所涉及的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、学术、科技、卫生、环保等等。非营利组织主要类型：事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教

活动场所以及其他组织。三、非营利组织企业所得税的免税政策

新《企业所得税法》新增了对非营利组织的优惠，规定符合条件的非营利组织

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的收入免征企业所得税。 1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条：

企业的下列收入为免税收入：

1）国债利息收入；（ 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所（3

有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；）符合条件的非营利组织的收入。（4

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 2.企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，第八十四条下列条件的组织：是指同时符合）依法履行非营利组织登记手续；（1

2）从事公益性或者非营利性活动；（

）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或（3 者章程规定的公益性或者非营利性事业； 4）财产及其孳息不用于分配；（）

按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非5

（营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并

向社会公告；）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（6 7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。（前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务

院有关部门制定。企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利

组织的第八十五条收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但

国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于非营利组织企

业所得税免税号：财政部 12220093. 财税〔〕收入问题的通知，此《通知》则

进一步明确规定了非营利组织的五类收入为免税收入：.

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）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（1

）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政（ 2 府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；会费；（3）按照省级以

上民政、财政部门规定收取的

孳生的银行存款利息收入；（4）不征税收入和免税收入

5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。（日起执行。1年月1 本通知

从2008 根据上述规定，非营利性组织取得的以下两类收入不免税：

一是不符合条件的非营利组织取得的收入不免税；

二是非营利组织从事营利性活动取得的收入不免税。

【案例分析】

年经营情况如下：取2013 甲医院是一家经民政部门依法登记的非营利性组织。万元、财政补助收2,0008,000万元、住院收入得医疗收入5,000万元、药品收

入万元。同时，财万元，另接受外单位捐赠收入600入800万元、房屋租赁收入500 1,900万元。务报表反映，全年各项扣除项目1.5亿元，利润总额万元。600

假定财政补助收入符合不征税收入的条件，当年与之相对应的支出为年所得2013除此之外，不考虑其他纳税调整项目，企业所得税税率为25%，那么在税

汇算清缴时，甲医院应如何纳税调整？对此，纳税人、税务人员和中介机构人员

产生了分歧，并由此形成了三种不同

的意见。纳税人认为，税法明文规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。该医

院是经民政部门登记许可的非营利机构，取得的收入应按规定免缴企业所得税。事实上，该医院自建院以来就从未缴纳过企业所得税。税务人员认为，该医院

虽然属于非营利机构，但取得的收入不能全免。对于从

事营利性活动取得的收入，应依法缴纳所得税。当年该单位取得的房屋租赁收入

属不征税-2013年应纳税所得额＝收入总额因此，于应税范围，不应享受所得税

优惠。允许弥补的以前年度亏损。-免税收入各项扣除--收入 1.39 经计算，

当年甲医院净亏损亿元。.

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【注：计算如下：

-800-5000+8000+2000+800+500+600） 2013年应纳税所得额＝（ = -1.39亿元】）= -13900万元5000+8000+2000+600（）-（15000-600税务中介机构认为，该医院虽然属于非营利机构，但所得税不能全免。其观点

和税务人员的一致。不过，对于应税收入扣除项目的核算，中介机构人员认为，应年与应税收入相对应的各项扣除＝应税收入按其收入所占的比重分摊。因此，2013 万元。÷全部收入×各项扣除。经过计算，当年甲医院应申报缴纳所得税14.0525 【注：计算过程：

万元免税收入=5000+8000+2000+800+600=16400

万元应税收入=500

=500 应税收入相对应的各项扣除＝应税收入÷全部收入×各项扣除

万元÷16900×15000=443.79 =500-443.79=56.21应纳税所得额万元

应纳所得税=56.21×25%=14.0525万元】

【分析】

1.甲医院的收入的税法属性

（财国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》《财政部、接受其他单位或者个人非营利组织的下列收入为免税收入：[2009]122号）规定，税捐赠的收入；除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。很显然，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取

年取得的医疗收入、药品收入和住院收入并非免税收得的收入。因此，甲医院2013 入。根据上述分析，甲医院收入的税法属性：

=800不征税收入万元

万元免税收入=600 =5000+8000+2000+500=15500 应税收入万元.

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税务人员和中介机构观点的不足之处在于，错误地确认了免税收入。把医疗收入、药品收入、住院收入和接受捐赠的收入混为一谈，统一界定为免税收入，扩大了免税范围。中介机构人员观点还存在的不足之处在于，虽然把医疗收入、药品收入和住院

收入作为免税收入，但在计算应纳税所得额时，剔除了免税收入所对应的各项成本和费用。这种做法，实质上就是把医疗收入、药品收入和住院收入都作为不征税收入来核算。因为，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国

号）第六条重申，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，税函[2010]79 除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。按现行税法，甲医院企业所得税的计算 2. =15500万元应税收入万元允许扣除项目

=15000-600=14400 万元应纳税所得额=15500-14400=1100

万元应纳所得税=1100×25%=275

该案例矛盾的焦点聚集在对“医疗收入、药品收入和住院收入”性质的确认 3.

上，即这些收入到底该确认为“应税收入”，还是“免税收入”，抑或是“不征税

收入”。

四、非营利组织免税资格的认定标准非营利组织既帮助政府提供公共产品和社

会服务，从目前我国的实际情况来看，

又参与市场运作经营，如果笼统地规定对非营利组织免税，则在实际操作中容易

产生税收管理漏洞。为防止企业利用非营利组织的免税资格逃避纳税义务，《认

定通 9个认定条件：知》规定，享受免税资格非营利组织必须同时满足以下一

是组织范围限定性。必须是依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、

社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局

认定的其他组织。依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、

基金会、民办非企

业单位是指：.

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事业单位是经县级以上各级人民政府及其有关主管部门批准成立，由事业单1. 位登记管理机构核准登记并取得《事业单位法人证书》的单位。社会团体是经

其业务主管单位审查同意设立，由国务院民政部门和县级以上 2.

《社会团体法人登记证书》地方各级人民政府民政部门登记管理机构核准登记并

取得的单位。基金会是经其业务主管单位审查同意设立，由国务院民政部门和省、自治区、 3.

直辖市人民政府民政部门登记管理机构核准登记并取得《基金会法人登记证书》的单位。民办非企业单位是经其业务主管单位审查同意设立，由国务院民政部

门和县4.

级以上地方各级人民政府民政部门登记管理机构核准登记并取得《民办非企业单

位（法人）登记证书》的单位。主要包括：民办幼儿园，民办小学、中学、学校、学院、大学，民办专修（进

修）学院或学校，民办培训（补习）学校或中心等；民办门诊部（所）、医院、

民办康复、保健、卫生、疗养院（所）等；民办艺术表演团体、文化馆（活动中心）、图书馆（室）、博物馆（院）、美术馆、画院、名人纪念馆、收藏馆、艺术

研究院（所）等；民办科学研究院（所、中心），民办科技传播或普及中心、科

技服务中心、技

术评估所（中心）等；民办体育俱乐部，民办体育场、馆、院、社、学校等；民

办职业培训学校或中心，民办职业介绍所等；民办福利院、敬老院、托老所、老

年公寓，民办婚姻介绍所，民办社区服务中心（站）等；民办评估咨询服务中心（所），民办信息咨询调查中心（所），民办人才交流中心等；法律服务业。13】

二是活动范围特定性。从事公益性或者非营利性活动，根据从财税【2014

号文，活动范围不要求主要在中国境内了，取消了地域限制。三是支出范围合

理性。取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全

部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。四是开支范围特定性。财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支

出。五是财产用途公益性。按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余

财产

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用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。六是投入人对财产权利不可享有性。投入人对投入该组织的财产不保留或者享

有任何财产权利，其中投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织。七是人员工资限定性。工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分

配该组织的财产，其中，工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行。“上年度税务登记所在地人均工资”，一般是指由当地统计局发布的提交认定

申请上年度职工平均工资。八是年检必须合格。除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民

办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”。九是财务核算要严格区分。对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失

应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。与《企业所得税法实施条例》的规定相比，《认定通知》中规定的符合条件的

条。需要注意的是，这2非营利组织认定标准更加细化，所要满足的条件也增加了和享受税前扣除政策的公益性社会团体认定条件是有区别的，两者不能混淆。

五、非营利组织免税资格的认定

和其他资格认定一样，申请享受免税资格的非营利组织必须提供相关材料，并

分别按批准设立级次向相同级次主管税务机关进行免税资格的申请（复审申请）。未经认定的非营利组织，其所有收入一律不得享受免税待遇，应按税法规定申

报缴纳企业所得税。（一）申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料： 1）申请报告；（纳税人应按照要求在申请报告中逐一说明本组织符合文件第一条所规定的九项

条件的依据，并填报《非营利组织免税资格认定申请表》。非营利组织免税资格认定申请表（北京市）.

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计算机代非营利组织（地税管码纳税人识别号名户①事业单（全额□差额□自收自支□②

社会团体企业所得税③基金会管税务机④民办非企业单位非营利组类⑤宗教活动场所中央级批

准设立或⑥财政部、国家税务总局认定的其他记管理机关市级织级区（县）级

）年申请享受免税资格起始年度：申请日:该年度的征收方式：核定征收□查账征收联系电非营

利组织联系

固定电手

资料清资料名资料报送情申请报有□无有□无章程或管理制度（宗教组织有□无税务登记证

复印

非营利组织登记证复印有□无有□无申请所属年度的资金来源及使用情有□无申请所属年度

公益活动和非营利活动明细情况（文字说明有□无1年度财务报具有资质的会计师事务所出具

的申请所属计年度的财务报表和审计报有□无年度审计报21合格□ 2.基本合格□ 3.不合格