审计实务题及判断改错题答案

----------------------------

实务分析题参考答案：

1．注册会计师张三……

答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。

（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。

2.A会计师事务所接受委托，审计B公司2011年度财务报表……应收账款明细表……

答：

（1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。

（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。

（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。

（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。

3.注册会计师王一在对甲公司应收账款……220个明细账……

答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。

(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。

(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查银行存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。

(4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。

4．2012年1月15日上午9时，审计人员对A公司的库存现金进行突击审计……

答：

该单位现金管理的问题：

（1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；

（2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账；

（3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。

5．注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况……

序号审计程序审计目标

（1）对期末存货进行监盘存在性、完整性

（2）对期末存货进行

截止测试

存在性、会计记录完整性

（3）向甲公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权归属性

（4）询问管理当局，审阅相关合

同与信函，并向甲公司进行

函证

所有权归属性、报表反映适当性

（5）进行计价测试，并与

有关财务会计法规要求进

行比较

计价准确性，报表反映适当性

6．注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入……。

答：（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。

a)抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。

b)抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

7. 上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。

8. 某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

答：该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：

（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

9. 注册会计师王一带领项目组于2010年3月审计x公司2009年度财务报表时，发现x公司在2007年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。

答：

（1）虽然担保协议是2007年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2007年度财务报表。

（2）虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：

借：营业外支出――赔偿损失110万元

贷：其他应付款――上海银行110万元

（3）导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2009年度财务报表，即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。

应作具体调整的会计分录为（注意是2010年3月审计时的调整建议，更正2010年2月份已做的会计分录）：

①借：以前年度损益调整110万元

贷：其他应付款――上海银行110万元

②借：其他应付款――上海银行110万元

贷：营业外支出――赔偿损失110万元

10. 内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：

答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。