浅议计提资产减值准备的研究修订版

浅议计提资产减值准备

的研究修订版

IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】

本科生毕业设计（论文）

题目：浅议上市公司计提资产减值准备的研究

姓名：陈秋月

准考证号：

学院：管理学院

专业：会计学

指导教师：张白

2011年8 月17 日

浅议上市公司计提资产减值准备的研究

摘要

2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。资产减值准备政策为提高会计信息质量起到了推动作用, 但也为企业在一定范围内操纵利润留下空间。本文以上市公司为主角，牵引出“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易；“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈；已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”等如何利用新准则中计提资产减值存在问题进行盈余管理，并以攀钢钒钛为例做进一步分析。对于新准则中的计提存在问题主要体现在资产减值准备的确认与计量难度大、可回收金额计量的不确定性、资产减值准备计提标准的复杂性和随意性、减值准备计提后缺乏可确认性等方面，那如何防范上市公司利润操纵行为，提高会计信息质量，成为了我们值得思考的一个问题。对此进行分

析，提出了培育完善的价格信息市场，减轻确认计量难度和规范可回收金额，提高信息披露的质量，加强监管部门对上市公司信息披露的要求，注册会计师的独立审计监督，二者双管齐下，提升可确认性。然而上市公司之所以进行利润操纵，股市退市制度存在严重的不合理性，连续两年亏损被“ST”处理，连续三年亏损就得暂停上市，连续三年半亏损就要终止上市。管理层必须利用一切可以利用的手段保护上市的资格，减值准备就是一个很好的工具。要从根本上防止管理者的越轨，有必要对此类条款加以修改，使之日臻完善。我们可以仿效国外的做法，不要简单地以亏损为标准，应切断上市公司资产减值准备与考核评价指标之间的联系，使其更加完善。

关键字：上市公司；计提；问题；操纵；对策

目录

摘要 (1)

一、绪论 (1)

二、计提资产减值准备的必要性 (1)

三、上市公司计提资产减值准备存在问题 (2)

（一）资产减值准备的确认与计量难度大 (2)

（二）可回收金额计量的不确定性 (2)

（三）资产减值准备计提标准的复杂性和随意性 (2)

（四）减值准备计提后缺乏可确认性………………………………………… 3.

四、上市公司如何利用这些问题进行利润操纵 (3)

（一）利用准则漏洞操纵利润的目的………………………………………… 3.

（二）表现方式 (4)

1. 利用坏账操纵利润 (4)

2．利用存货跌价准备操纵利润……………………………………………5.

五、案例 (5)

六、完善我国上市公司资产减值计提行为的对策 (6)

（一）培育完善的价格信息市场，减轻确认计量难度和规范可回收金额 (6)

（二）提高信息披露的质量………………………………………………………6.

（三）内外双管齐下，提升可确认性 (6)

1．强会计人员的素质教育，加大对违规行为的处罚力度 (7)

2.建立和完善对资产减值的检查与监督制度 (7)

1）监管部门应加强对上市公司信息披露的要求 (7)

2）注册会计师应加强独立审计监督 (7)

（四）切断上市公司资产减值准备与考核评价指标之间的联系 (8)

七、总论 (8)

八、参考文献 (8)

一、绪论

随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化, 资产减值准备成为会计界关注的焦点之一。2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。资产减值准备政策为提高会计信息质量起到了推动作用，同时也对上市公司计提资产减值具有重要的现实意义。首先，可以规范上市公司利用谨慎性原则进行利润操纵的行为。计提资产减值准备的理论依据之一是稳健性原则，但稳健性原则本身具有较强的倾向性，在应用中需把握其尺度，极端的稳健会导致秘密准备和隐匿

资产，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确提示，损害报表使用者的利益。然而由于计提和转回资产减值准备存在模糊性和灵活性,能够满足不同类型公司的盈余管理动机, 因此资产减值准备成为上市公司调节盈余的重要工具。那么如何规范上市公司的计提行为成为了亟待解决的问题。因此对上市公司计提资产减值的研究显得十分的重要，这就是本文写作的目的。本人在前人研究的基础上，首先介绍了资产减值会计的必要性及目前上市公司计提资产减值存在问题，接着阐述上市公司如何利用这些问题进行利润操纵并结合案例进行分析，最后提出了完善我国上市公司资产减值计提行为的对策以加强准则更好的实施。

二、资产减值会计的必要性

企业通过确认资产减值,可提高资产质量,真实地反映企业未来获取经济利益的能力,

提高其抵御风险的能力。同时,企业对外披露的会计信息中通过资产减值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业的赢利能力和抵御风险能力更有信心。

(一) 计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业

带来经济利益。企业在生产经营过程中,存在着各种风险和不确定因素,在进行会计核算时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。

(二) 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值,而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。

(三) 资产计量接近真实价值,有助于信息使用者投资决策

资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息,强调了会计信息质量的相关性。