进口货物的增值税核算

进口货物的增值税核算

企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价（一律以到岸价格为基础）和应缴纳的关税。进口商品增值税的会计核算与国内购进商品基本相同，主要区别有两点：一是外汇与人民币的折合，因为进口商品要使用外汇，企业记账要以人民币作为本位币；二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票而是海关出具的代征增值税完税凭证。

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户；按进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料、“物资采购”等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

《企业会计制度》规定，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

[例] 某贸易公司2004年1月20日进口服装一批，到岸价格68000元，关税税率为50%，另外支付国内运杂费2400元，其中运费发票金额2000元，保险费、装卸费等400元，款项均以银行存款支付。会计分录如下：组成计税价格＝68000+68000 ×50%=102000

应纳进口环节增值税＝102000 ×17%=17340

购进商品时，

借：物资采购102000

应交税金——应交增值税（进项税额）17340

贷：银行存款119340

支付运杂费时，

借：经营费用2260

应交税金——应交增值税（进项税倾）140

贷：银行存款2400

商品验收人库结转采购成本时，

借：库存商品——服装102000

贷：物资采购102000

[例] 某制造公司2004年1月20日进口材料一批，到岸价格68000元，关税税率为50%，另外支付国内运杂费2400元，其中运费发票金额2000元，保险费、装卸费等400元，款项均以银行存款支付。会计分录如下：组成计税价格＝68000+68000×50%=102000

应纳进口环节增值税＝102000×17%=17340

材料采购成本＝（68000+68000×50%）+[2000×（1-7%）+400]=104260

购进材料时，

借：物资采购102000

应交税金——应交增值税（进项税额）17340

贷：银行存款119340

支付运杂费时，

借：物资采购2260

应交税金——应交增值税（进项税倾）140

贷：银行存款2400

材料验收人库，结转采购成本时，

借：库存商品——某材料104260

贷：物资采购104260