第33讲_简易征税方法应纳税额的计算、进口环节增值税的征收

第六节简易征税方法应纳税额的计算

本节要掌握的知识点：

1.应纳税额的计算

要达到的目的：

（1）简易计税方法适用的纳税人？

（2）简易计税方法与一般计税方法的区别？

2.资管产品运营业务

要达到的目的：

纳税人是谁？计税规则？

【知识点一】应纳税额的计算

一、适用的范围

1.纳税人：一般纳税人+小规模纳税人

共同点：

（1）都不可以抵扣进项税额

（2）都可以开具增值税专用发票（另有规定除外）

2.适用的条件：

（1）一般纳税人：

有限制——销售特殊货物+提供特殊服务、无形资产、不动产→税法明确规定→可以选择、必须适用（结合第三节征收率）

（2）小规模纳税人：

无限制——所有的货物、劳务、服务、无形资产、不动产→没有选择

二、应纳税额的计算

应纳税额=不含税销售额×征收率

【提示】与一般计税方法下销售额的核定完全一致，均为不含税的销售额，但区别在于：

（1）一般计税方法使用税率进行价税分离，而简易计税方法使用征收率进行价税分离。

（2）一般计税方法根据销售额计算的是销项税额；而简易计税方法根据销售额计算的是应纳税额。

【知识点二】资管产品的运营业务

一、资管产品的范围：

包括银行理财产品、资金信托、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。

二、资管产品的纳税人——管理人

包括：银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。

三、资管产品的计税规则

1.资管产品的运营业务，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税，不可抵扣进项税额。

2.其他业务，如贷款、保险等，按照现行规定缴纳增值税。一般计税方法适用6%的税率计算销项税额，并可抵扣进项税额。

3.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和应纳税额，未分别核算的，资管产品运营业务不得适用简易计税方法。

4.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。

本小节总结

1.简易计税方法是否仅适用于小规模纳税人？

2.一般纳税人和小规模纳税人在适用简易计税方法时，有何不同？

3.简易计税方法与一般计税方法的计税规则有何不同？

4.适用简易计税方法的，可否开具增值税专用发票？

5.什么是资管产品？资管产品的管理人是谁？

6.资管产品运营业务的计税规则是什么？

第七节进口环节增值税的征收

本节要掌握的知识点：

1.进口环节增值税的征税范围

要达到的目的：

清楚海关仅对进口的货物和物品征税，对劳务、服务、无形资产的进口，海关不负责代征，而是由境内的购买方代扣代缴增值税。

2.进口环节增值税应纳税额的计算

要达到的目的（清楚下列内容）：

（1）除特殊情况外，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税额。区别在于对于一般纳税人，该应纳税额相当于进项税额，凭海关开具的增值税专用缴款书进行抵扣。

（2）进口环节应缴纳的增值税与关税的完税价格紧密相关，因此必须和第七章的关税结合掌握。

（3）进口环节增值税与进口环节从价计征消费税的计税依据相同，均按组成计税价格计算纳税。

（4）进口环节缴纳的增值税常与关税、消费税结合在一起出计算问答题。

3.进口环节增值税的征收管理

要达到的目的：

（1）了解进口环节的增值税是由海关代征，而不是由税务机关征收。

（2）了解进口环节的增值税属于中央税，而税务机关征收的增值税属于共享税。

【知识点一】征税范围

征税

范围

1.进口的货物、物品（不包括劳务、服务、无形资产）

2.跨境电子商务零售进口的商品。包括：

（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流

电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品

（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提

供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务

零售进口商品

【提示】不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物

流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，应缴纳“行邮税”

【知识点二】纳税人

纳税人与

代收代缴

义务人

1.纳税人

（1）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人

（2）购买跨境电子商务零售进口商品的个人

2.代收代缴义务人

电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人

【提示】代理进口货物的，纳税人为海关填发的完税凭证上的纳税人，可以

是委托方，也可以是受托方，但是实际工作中税款一般由委托方承担