《中国税制》习题解答解读
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教育成就未来，专业铸就价值
某卷烟厂（增值税一般纳税人），生产A牌卷烟 （不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012 年3月发生如下业务： （1）从烟农手中购烟叶，买价200万元并按规 定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加 工烟丝，发生运费12万元，取得运费发票；向甲企 业支付加工费，取得专用发票注明加工费24万元、 增值税4.08万元，该批烟丝已收回入库，本月未领 用。 （2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票注 明价款400万元、增值税68万元；从小规模纳税人 购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票注 明价款300万元； （3）以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄 烟。
教育成就未来，专业铸就价值
江南汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产制造和销售小 汽车。2012年5月发生如下业务： （1）购进生产用钢材，取得防伪税控增值税专用发票注 明价款600万元，增值税102万元，专用发票通过税务机关 的认证。 （2）委托某加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成 本为每件200元，取得防伪税控增值税专用发票上注明支付 加工费3000元，税款510元（专用发票通过税务机关的认 证）；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300 元，其余8件用于本企业小汽车的装配。 （3）本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资 产自用，20辆偿还贷款，其余全部销售。 （4）本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献 的技术人才。
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四、企业所得税（P.249） 1.解答 （1）广告费和业务宣传费： 广告费：4050×15%=607.5（万元）,实际400 万元，可据实扣除。 业务招持费：50×60%=30（万 元）,4Biblioteka Baidu50×0.5%=20.25（万元）,按20.25万元扣 除。实际50万元,调增50-20.25=29.75（万元）。 （2）新产品研究开发费可加计扣除50%,即可加 扣30万元。 （3）借款利息不得超过银行贷款利率: 按银行利率扣=500×6%=30（万元） 超过部分=50-30=20（万元）,应调增应纳税所得 额。
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（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双 方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额 并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开 具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税 额相等，即：3000×20×17%=10200（元） （5）应纳销项税额=（300－5）×3000×17% =150450（元） （6）应纳增值税= （344250+5100+13600+10200+150450）－ 400000 =523600－400000=123600（元）
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二、消费税（P.120） 1.解析 （1）销售给小规模纳税人应纳消费税 =23.4÷（1+17%）×3%=0.6（万元） （2）拖拉机专用轮胎不缴消费税。 （3）门市部销售应纳消费税 =39.78÷（1+17%）×3%=1.02（万元） 考核点是消费税的征免规定：即农用拖拉机专用 轮胎不纳消费税。消费税的计税依据是不含增值税 的价款；调拨给非独立核算门市部时，按门市部的 销售款计税。
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答案 （1）准予抵扣的进项税＝20.6÷（1＋3%）×3%＋ 1×7%＝0.67（万元） （2）购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税＝10.2 （万元） （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额 ＝0.67＋10.2＋（117－23.4）÷（1＋17%）×17%＝ 24.47（万元） （4）销售电视机的增值税销项税额70.2÷（1＋17%） ×17%＝10.2（万元） （5）增值税销项税额合计＝117÷（1＋17%）×17%＋ 70.2÷（1＋17%）×17%＋（33.9＋22.6）÷（1＋13%） ×13%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝38.8（万元） 当月应缴纳的增值税＝38.8－24.47＝14.33（万元）。
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答案 （1）加工厂代收代缴的消费税 =[(200×20＋3000)÷(1-3%)]×3%=216.49（元） （2）收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配 的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。 （3）应纳消费税额的计算： 销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000（元） 特制汽车应纳消费税=[70000×5×(1＋8%)÷(13%)]×3%=11690.72（元） 本月应纳消费税=540000＋11690.72=551690.72（元） （4）应纳增值税的计算： 当月增值税销项税额=300×12×17%＋150×120000×17%＋ [70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=612＋3060000＋ 66247.42=3126859.42（元） 当月可抵扣的增值税进项税额=1020000＋510=1020510（元） 当月应纳增值税税额=3126859.42-1020510=2106349.42（元）
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（4）准予扣除外购烟丝已纳消费税 ＝（30＋400＋300－50－20）×30% ＝198（万元） （5）该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税 ＝（300＋9.36÷1.17）×36%＋ 200×250×100÷10000×56%＋ 150×200÷10000 ＝393.88（万元） 该卷烟厂国内销售环节应纳消费税 ＝393.88－198＝195.88（万元）
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（已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，特制 小汽车生产成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为8%， 小汽车的适用消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为 3%。） 要求：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题，每问需 要计算出合计数： （1）加工厂代收代缴的消费税； （2）销售汽车轮胎应纳消费税； （3）纳税人当月应纳消费税额； （4）纳税人当月应纳增值税额。
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3.答案 （1）餐饮收入应缴纳的营业税 =150×5%=7.5(万元) （2）住宿收入应缴纳的营业税 =86×5%=4.3(万元) （3）租金收入应缴纳的营业税 =9×5%=0.45(万元) （4）娱乐收入应缴纳的营业税 =(17+6+23+71)×20%=23.4(万元)
《中国税制》习题解答
江西财经大学财税与公共管理学院 陈 荣 教授
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一、增值税（P.91） 1.解析： （1）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额 在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式 向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是 按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式 被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如 果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。 对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值 税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折 扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方 均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少）， 折扣部分不得减除销售额。 应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17% =344250（元）
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（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额=（31100+4000）÷ （1+17%）×17%=5100（元） （3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销 售额中减除还本支出。 应纳销项税额=93600÷（1+17%） ×17%=13600（元）
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（4）准予抵扣的进项税额 =5×7%+100×17%+（17+5×7%）×（110÷100）+0.17+46.92=80.055（万元） （5）应缴纳增值税=119-80.055=38.945（万 元） （6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 =（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（万 元） （7）应缴纳的契税=100×5%=5（万元）
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三、营业税（P.140） 2.解析： （1）从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住 宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他 接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游业 适用的营业额税税率为5%。 （2）应缴纳的营业税税额 =[(4500-1600-400-300600)×36+(6800×30-144000)]×5%=5880(元)
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3.某商场为增值税一般纳税人，2012年4月发生下列业务： （1）从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值 税专用发票，价税合计20.6万元；委托运输公司将商品运回企业，发 生运费支出1万元，取得运输发票。 （2）与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票， 并按协议规定收取销售额20%的返还收入23.4万元，商场向甲冰箱厂 开具了普通发票。 （3）当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费 11.7万元。 （4）购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款10.2万 元；购进自用小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款23.6 万元。 （5）销售电视机取得含税销售额70.2万元，其中包括以旧换新方式 销售电视机的含税销售额58.5万元。在以旧换新业务中，旧电视机的 含税作价为18.5万元，实际取得差价款40万元。
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解答 （1）甲企业应代收代缴消费税： 收购烟叶的成本为：200×1.1×1.2×（1－13%） ＋12×（1－7%）＝267.24（万元） 受托方代收代缴的消费税 ＝（267.24＋24）÷（1－30%）×30% ＝124.82（万元） （2）当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税 ＝0；纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税 消费品的，不征收消费税。
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（4）本月销售雪茄烟取得不含税收入300万元，并收取品 牌专卖费9.36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌 卷烟200标准箱。 （5）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 （6）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝 买价50万元。 （取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣。卷烟生 产环节消费税为56%加150元/箱，雪茄烟消费税税率36%， 1标准箱卷烟为250条） 要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）甲企业应代收代缴消费税； （2）该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税； （3）准予扣除外购烟丝已纳消费税； （4）该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税（不含代收代 缴的消费税）。
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（6）销售粮食、鲜奶取得含税销售额33.9万元，销售音 像制品取得含税销售额22.6万元，销售服装取得含税销售 额35.1万元。 假设上述取得的增值税专用发票都已通过认证。 要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问需要计 算出合计数： （1）该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额； （2）该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进 项税额； （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额； （4）该商场当月销售电视机的增值税销项税额； （5）该商场当月应缴纳的增值税。
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2.解析： （1）应缴纳的关税=（200+20+10） ×20%=46（万元） 应缴纳的增值税=（200+20+10+46）×17% =46.92（万元） （2）该公司应缴纳的营业税 =（10+120） ×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5% =10.56（万元） （3）国内销售环节销项税额 =100×17%+234÷（1+17％） ×17%+100×17%+300×17% =119（万元）
某卷烟厂（增值税一般纳税人），生产A牌卷烟 （不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012 年3月发生如下业务： （1）从烟农手中购烟叶，买价200万元并按规 定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加 工烟丝，发生运费12万元，取得运费发票；向甲企 业支付加工费，取得专用发票注明加工费24万元、 增值税4.08万元，该批烟丝已收回入库，本月未领 用。 （2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票注 明价款400万元、增值税68万元；从小规模纳税人 购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票注 明价款300万元； （3）以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄 烟。
教育成就未来，专业铸就价值
江南汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产制造和销售小 汽车。2012年5月发生如下业务： （1）购进生产用钢材，取得防伪税控增值税专用发票注 明价款600万元，增值税102万元，专用发票通过税务机关 的认证。 （2）委托某加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成 本为每件200元，取得防伪税控增值税专用发票上注明支付 加工费3000元，税款510元（专用发票通过税务机关的认 证）；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300 元，其余8件用于本企业小汽车的装配。 （3）本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资 产自用，20辆偿还贷款，其余全部销售。 （4）本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献 的技术人才。
教育成就未来，专业铸就价值
四、企业所得税（P.249） 1.解答 （1）广告费和业务宣传费： 广告费：4050×15%=607.5（万元）,实际400 万元，可据实扣除。 业务招持费：50×60%=30（万 元）,4Biblioteka Baidu50×0.5%=20.25（万元）,按20.25万元扣 除。实际50万元,调增50-20.25=29.75（万元）。 （2）新产品研究开发费可加计扣除50%,即可加 扣30万元。 （3）借款利息不得超过银行贷款利率: 按银行利率扣=500×6%=30（万元） 超过部分=50-30=20（万元）,应调增应纳税所得 额。
教育成就未来，专业铸就价值
（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双 方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额 并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开 具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税 额相等，即：3000×20×17%=10200（元） （5）应纳销项税额=（300－5）×3000×17% =150450（元） （6）应纳增值税= （344250+5100+13600+10200+150450）－ 400000 =523600－400000=123600（元）
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二、消费税（P.120） 1.解析 （1）销售给小规模纳税人应纳消费税 =23.4÷（1+17%）×3%=0.6（万元） （2）拖拉机专用轮胎不缴消费税。 （3）门市部销售应纳消费税 =39.78÷（1+17%）×3%=1.02（万元） 考核点是消费税的征免规定：即农用拖拉机专用 轮胎不纳消费税。消费税的计税依据是不含增值税 的价款；调拨给非独立核算门市部时，按门市部的 销售款计税。
教育成就未来，专业铸就价值
答案 （1）准予抵扣的进项税＝20.6÷（1＋3%）×3%＋ 1×7%＝0.67（万元） （2）购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税＝10.2 （万元） （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额 ＝0.67＋10.2＋（117－23.4）÷（1＋17%）×17%＝ 24.47（万元） （4）销售电视机的增值税销项税额70.2÷（1＋17%） ×17%＝10.2（万元） （5）增值税销项税额合计＝117÷（1＋17%）×17%＋ 70.2÷（1＋17%）×17%＋（33.9＋22.6）÷（1＋13%） ×13%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝38.8（万元） 当月应缴纳的增值税＝38.8－24.47＝14.33（万元）。
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答案 （1）加工厂代收代缴的消费税 =[(200×20＋3000)÷(1-3%)]×3%=216.49（元） （2）收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配 的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。 （3）应纳消费税额的计算： 销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000（元） 特制汽车应纳消费税=[70000×5×(1＋8%)÷(13%)]×3%=11690.72（元） 本月应纳消费税=540000＋11690.72=551690.72（元） （4）应纳增值税的计算： 当月增值税销项税额=300×12×17%＋150×120000×17%＋ [70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=612＋3060000＋ 66247.42=3126859.42（元） 当月可抵扣的增值税进项税额=1020000＋510=1020510（元） 当月应纳增值税税额=3126859.42-1020510=2106349.42（元）
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（4）准予扣除外购烟丝已纳消费税 ＝（30＋400＋300－50－20）×30% ＝198（万元） （5）该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税 ＝（300＋9.36÷1.17）×36%＋ 200×250×100÷10000×56%＋ 150×200÷10000 ＝393.88（万元） 该卷烟厂国内销售环节应纳消费税 ＝393.88－198＝195.88（万元）
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（已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，特制 小汽车生产成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为8%， 小汽车的适用消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为 3%。） 要求：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题，每问需 要计算出合计数： （1）加工厂代收代缴的消费税； （2）销售汽车轮胎应纳消费税； （3）纳税人当月应纳消费税额； （4）纳税人当月应纳增值税额。
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3.答案 （1）餐饮收入应缴纳的营业税 =150×5%=7.5(万元) （2）住宿收入应缴纳的营业税 =86×5%=4.3(万元) （3）租金收入应缴纳的营业税 =9×5%=0.45(万元) （4）娱乐收入应缴纳的营业税 =(17+6+23+71)×20%=23.4(万元)
《中国税制》习题解答
江西财经大学财税与公共管理学院 陈 荣 教授
教育成就未来，专业铸就价值
一、增值税（P.91） 1.解析： （1）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额 在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式 向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是 按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式 被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如 果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。 对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值 税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折 扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方 均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少）， 折扣部分不得减除销售额。 应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17% =344250（元）
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（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额=（31100+4000）÷ （1+17%）×17%=5100（元） （3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销 售额中减除还本支出。 应纳销项税额=93600÷（1+17%） ×17%=13600（元）
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（4）准予抵扣的进项税额 =5×7%+100×17%+（17+5×7%）×（110÷100）+0.17+46.92=80.055（万元） （5）应缴纳增值税=119-80.055=38.945（万 元） （6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 =（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（万 元） （7）应缴纳的契税=100×5%=5（万元）
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三、营业税（P.140） 2.解析： （1）从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住 宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他 接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游业 适用的营业额税税率为5%。 （2）应缴纳的营业税税额 =[(4500-1600-400-300600)×36+(6800×30-144000)]×5%=5880(元)
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3.某商场为增值税一般纳税人，2012年4月发生下列业务： （1）从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值 税专用发票，价税合计20.6万元；委托运输公司将商品运回企业，发 生运费支出1万元，取得运输发票。 （2）与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零售额 117万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用发票， 并按协议规定收取销售额20%的返还收入23.4万元，商场向甲冰箱厂 开具了普通发票。 （3）当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费 11.7万元。 （4）购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款10.2万 元；购进自用小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款23.6 万元。 （5）销售电视机取得含税销售额70.2万元，其中包括以旧换新方式 销售电视机的含税销售额58.5万元。在以旧换新业务中，旧电视机的 含税作价为18.5万元，实际取得差价款40万元。
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解答 （1）甲企业应代收代缴消费税： 收购烟叶的成本为：200×1.1×1.2×（1－13%） ＋12×（1－7%）＝267.24（万元） 受托方代收代缴的消费税 ＝（267.24＋24）÷（1－30%）×30% ＝124.82（万元） （2）当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税 ＝0；纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税 消费品的，不征收消费税。
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（4）本月销售雪茄烟取得不含税收入300万元，并收取品 牌专卖费9.36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌 卷烟200标准箱。 （5）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 （6）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝 买价50万元。 （取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣。卷烟生 产环节消费税为56%加150元/箱，雪茄烟消费税税率36%， 1标准箱卷烟为250条） 要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）甲企业应代收代缴消费税； （2）该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税； （3）准予扣除外购烟丝已纳消费税； （4）该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税（不含代收代 缴的消费税）。
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（6）销售粮食、鲜奶取得含税销售额33.9万元，销售音 像制品取得含税销售额22.6万元，销售服装取得含税销售 额35.1万元。 假设上述取得的增值税专用发票都已通过认证。 要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问需要计 算出合计数： （1）该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额； （2）该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进 项税额； （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额； （4）该商场当月销售电视机的增值税销项税额； （5）该商场当月应缴纳的增值税。
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2.解析： （1）应缴纳的关税=（200+20+10） ×20%=46（万元） 应缴纳的增值税=（200+20+10+46）×17% =46.92（万元） （2）该公司应缴纳的营业税 =（10+120） ×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5% =10.56（万元） （3）国内销售环节销项税额 =100×17%+234÷（1+17％） ×17%+100×17%+300×17% =119（万元）