关于公路经营的企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索

关于公路经营企业管理政府还贷公路财务管理与会计核算问题探索

[论文关键词]公路经营企业政府还货公路财务管理会计核算

[论文摘要]本文分析了公路经营企业管理政府还货公路所涉及的一些特定财务管理与会计核算问题，并进一步提出了解决问题的基本思路。

一、问题的提出政府还贷公路是收费公路的重要组成部分

XXXX年底我国的收费公路，80%以上属于政府还贷公路。依据《收费公路管理条例》第十一条的规定，建设和管理政府还贷公路，应当按照政事分开的原则，依法设立专门的不以营利为目的的法人组织。

但是在实务中，一些省、自治区、直辖市的政府还贷公路，是委托公路经营企业进行管理的。据了解，陕西省高速公路建设集团公司、陕西省交通投资集团公司、山东省高速公路集团有限公司、福建省高速公路有限责任公司、内蒙古高等级公路建设开发有限责任公司等公路经营企业管理的收费公路，就属于政府还贷公路。作为在工商行政管理部门注册设立的公司制企业，公路经营企业的财务管理与会计核算需要执行企业财务会计规章制度；但政府还贷公路收取的通行费属于应当纳入财政专户管理的预算外资金，需要实行“收支两条线”管理。公路经营企业应当如何在企业的模式框架下根据国家对预算外资金管理的要求来管理和核算政府还贷公路车辆通行费收支业务，是本文研究的侧重点。

二、公路经营企业管理与核算车辆通行费收支的基本思路

公路经营企业管理政府还贷公路所涉及的特定财务管理问题是：如何依据企业财务制度的基本规范，来体现政府还贷公路通行费收支预算、通行费收入、通行费支出和通行费结余管理的特定要求？

（一）关于通行费收支预算管理问题

依据财政部XXXX年4月10日印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，企业的全面预算包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算；财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。

与此不同，政府还贷公路的通行费预算，主要包括通行费收入预算和通行费支出预算。政府还贷公路通行费收支预算管理的关键是通行费支出预算，需要根据国家规定的通行费支出范围以及相关支出标准确定各项通行费支出的预算数，作为控制通行费支出的主要依据。对此，国家有关对财政性资金管理的政策规定，对公路经营企业编制政府还贷公路通行费收支预算有重要的影响。

（二）关于通行费收入管理的问题

政府还贷公路收取的车辆通行费收入，属于应当纳入财政专户

管理的预算外资金。对此，公路经营企业在收到过往车辆按规定交纳的车辆通行费时，也只能比照预算外资金管理的要求，视为企业需要上缴财政专户的一项负债；只有待财政专户按照经批准的通行费支出预算将通行费返还时，才能作为企业的营业收入。

（三）关于车辆通行费支出管理的问题

政府还贷公路的车辆通行费支出，按照国家规定的支出范围和企业的财务制度规范，一般可划分以下四类：

1.计入公路经营企业营业成本的车辆通行费支出。依据《高速公路公司财务管理办法》及其有关规定，应当计入营业成本的通行费支出，应当包括公路养护支出、收费业务支出和其他有关支出。

依据交通部XXXX年6月22日交公路发[2001]327号印发的《公路养护工程管理办法》中的规定，公路养护的作业内容包括日常保养、中修、大修和改建。《公路养护工程管理办法》第十二条规定：“对修复、增设、绿化等专项工程，应根据工程量、规模大小，分别按中修、

大修和改建工程管理程序进行管理”。这意味着，公路水毁抢修、公路绿化等专项工程支出，应当纳入公路养护的范畴；依据《公路养护工程管理办法》的规定，安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等沿线设施的维护和更新，也应当纳入公路养护的范畴。

所以，公路养护支出的内容应当包括：公路小修保养支出、公路大中修支出、沿线设施维护支出、灾害预防及抢修支出、绿化支出等。

收费业务支出反映了公路经营企业下属的收费站、收费所等基层收费单位为收取和管理车辆通行费所发生的人员经费支出、公用经费支出和业务经费支出。

其他支出包括不构成固定资产的收费站设施费支出、路政管理支出、公路运行支出、联网收费系统运行管理支出以及其他应当计入营业成本的支出。

2.计入公路经营企业管理费用和财务费用的车辆通行费支出。

公路经营企业的行政管理机构在收费期间为管理政府还贷公路所发生的下列车辆通行费的实际支出，按照规定应当计入管理费用：

（1）企业管理部门发生的与收取车辆通行费有关的公司经费，包括企业总部管理人员的工资、福利费、差旅费、办公费、固定资产维修费、车辆使用费、住房公积金以及其他公司经费。

应当说明：企业行政管理部门的固定资产折旧费用，以及其他按照权责发生制核算的需要计提或者摊销的固定资产修理费用，属于行政管理费用的组成部分；但不属于车辆通行费支出。

（2）企业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计费、业务招待费以及其他管理费用。

公路经营企业用车辆通行费偿还借款利息的支出，应当计入企业的财务费用。

3.计入工程物资、在建工程和固定资产价值的车辆通行费支出。公路经营企业用于公路基本建设和扩建改造工程方面的车辆通行费支出，分别构成了企业的工程物资、在建工程和固定资产的价值，不属于企业的成本费用。

4.用于偿还借款本金的车辆通行费支出。用于偿还借款本金的车辆通行费支出，将直接减少企业的货币资金，但既不会构成有关资产的价值，也不应当计入成本费用。

（四）关于车辆通行费结余管理的问题

政府还贷公路的通行费结余，属于通行费收入扣除通行费支出后的余额。公路经营企业的净利润和通行费结余之间存在以下差异：

1.一般来说，通行费结余属于企业净利润，但不属于企业可供分配的利润，需要单独反映；

2.企业发生的、用于公路基本建设、扩建改造和偿还借款本金等方面的通行费支出，不影响企业净利润，但会减少通行费结余；

3.公路经营企业计提的公路固定资产折旧和摊销的路桥收费权的价值，应当计入成本费用，减少企业的净利润，但不导致通行费支出，所以不会影响通行费结余；

4.对公路的大修理支出进行长期摊销处理，将在不同期间内造成企业净利润和通行费结余之间的差异。

由于一般利润可以按照财务制度的规定用于分配，但通行费结余不能分配，只能用于以后年度偿还贷款本息，所以公路经营企业的利润分配计算公式需要修改为：

本年净利润