财务会计目标的研究分析

第17期会计研究动态之学术动态第17期--财务会计目标的考虑会计差不多理论 (3)

商誉会计面面观 (3)

权益均衡论：关于财务会计目标的考虑 (4)

公允价值的价值相关性 (4)

基于事项法的会计信息系统构建研究 (5)

人力资源会计研究与应用之再考虑 (6)

矿产资源会计问题研究 (6)

ERP全面集成环境下的会计科目代码体系 (7)

商业伦理阻碍下的盈余质量——对四川长虹的案例分析.8会计准则与制度 (9)

向国际财务报告准则过渡对欧洲企业财务报告的阻碍..9文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束 (10)

证券市场会计监管与合并——会计规则修订亦着眼于“主体观” (10)

公司操纵权对会计盈余稳健性阻碍的实证研究 (11)

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时刻选择——治理层信息披露的组合动机与信息操作 (11)

透析资产减值预备计提中的博弈行为 (12)

会计准则与会计制度的兼容与协同——基于对利益相关者调查基础上的讨论 (13)

上市公司年报会计差错更正的考虑 (13)

不同会计核算依据下BT项目的会计处理比较 (14)

资产减值会计计量问题研究 (15)

股权分置改革中“支付对价”的会计处理 (15)

企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时刻选择——治理层信息披露的组合动机与信息操作 (16)

成本治理会计 (18)

基于成本视角对治理会计框架的重建 (18)

基于标准作业成本的转移定价方法研究 (19)

论企业治理会计报告系统的构建 (19)

财务治理 (21)

三大财务理论范式的比较 (21)

股权再融资与大股东操纵的“隧道效应”——对上市公司股权再融资偏好的再解释 (21)

不完全契约成因研究综述 (22)

企业无形资产与以后业绩相关性研究 (22)

企业风险治理整合框架及其评价 (23)

防范企业财务风险的对策 (24)

跨岸挂牌与并购活动：大西洋彼岸的证据 (24)

审计 (26)

公司治理中的审计机制变迁 (26)

中国上市公司盈利治理与审计师变更的实证研究 (27)

中国注册会计师行业的规模经济效应研究 (28)

中国审计准则建设的进展和做法 (28)

中美政府审计比较及启发 (29)

注册会计师独立性的再审视 (30)

注册会计师审计独立性弱化：市场缺陷与政府失灵 (30)

内控声明书的效力与责任 (31)

会计师事务所职业风险基金治理探讨 (31)

公司治理 (33)

现代公司财务治理理论的形成与进展 (33)

公司治理、财务契约与财务操纵 (33)

公司治理、组织能力和社会责任——基于整合与协同演化的视角 (34)

经理层治理评价指数与相关绩效的实证研究——基于中国上市公司治理评价的研究 (35)

基于网络关系的公司治理 (35)

盈余治理、操纵权转移与独立董事变更——兼论独立董事治理作用的发挥 (36)

企业业绩预算与激励 (38)

国有股权对上市公司绩效阻碍的Ｕ型曲线和政府股东两手论 (38)

企业治理操纵制度的评价——兼谈激励原理再治理操纵制度设计中的应用 (38)

知识型职员的特点与激励模式 (39)

其他 (40)

英国的非营利组织会计 (40)

我国政府会计准则模式及体系研究 (40)

论案例研究方法在会计领域的研究 (41)

文献索引 (43)

会计差不多理论

商誉会计面面观

商誉被普遍界定为某一主体具有“能获得超过正常投资酬劳率的能力或信誉”。从理论上讲，其完全符合IASB《编制财务报表的框架》对资产的定义的差不多特征，确认“以后经济利益的现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计量属性。但在实务中关于商誉确认和计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对商誉确认和计量的相关问题作了深入探讨。

实务中只确认外购商誉，不确认自创商誉。这要紧是由于外购商誉可按购并日的交易价差计量，而自创商誉不可计量以及以后经济利益是否流入企业具有不确定性。但假如改变外购商誉的计量基础，采纳以后现金流量基础，则同样存在不确定性。FASB 第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》建议用概率来可能以后现金流量的不确定性，提出“折现现金流量分析法”。现值技术为自创商誉计量问题的解决提供了一种方向，而且关于外购商誉只有突破现行以购并价差为依据的传统计量程序才能真正使外购商誉和自创商誉具有一致的计量基础。由于商誉不能独立于企业整体价值之外，因此在外购商誉中只确认购并商誉，同时只列报在合并资产负债表中。

关于商誉的确认，国际会计准则将购并商誉确认为应摊销无形资产并进行系统地摊销，美国、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亚等国也有同样的规定。欧洲国家由于奉行慎重性原则，规定将商誉从合并股东权益中立即注销，但瑞士仍同意把商誉作为不摊销的永久性资产。常勋教授认为，把商誉确认为资产依旧权益的减项只是是分期费用化依旧一次费用化的问题，只是就其会计后果而言的。FASB曾建议废止权益结合法而只同意采纳购买法，但由于企业界的压力最终将摊销的方法改为定期测试法，由此表明准则制定过程凸显了会计后果的阻碍。

就购并商誉的范围而言，购并日被并企业净资产的公允价值超过其账面价值的部分和被并企业未曾确认的其他净资产项目的公允价值都不构成商誉；被并企业原先在经营过程中自创的“超额集合价值”以及来自购并企业和被并企业净资产的集合经营而产生的预期协作的公允价值合称为“购并商誉”，FASB 将之称为“核心商誉”；购并企业对应付“对价”的计价错误以及对被并企业购买价格的高估或低估性质上都不是商誉的构成部分，但却是购并实际操作中难以幸免的。因此商誉计价夹杂着不符合商誉定义的“不纯”成分。

关于负商誉的确认，美国的规定较为严格，修订后的22号