完善我国个人所得税自行申报制度的研究综述

完善我国个人所得税自行申报制度的研究综述摘要 2006年11月8日，国家税务总局制定下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，从制度上将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到了实处。与此同时，个税申报也在实践中暴露出不少问题。现阶段学者对我国个人所得税自行申报制度的研究主要集中在实践中出现的问题、问题成因以及进一步完善个税申报制度的对策和建议。

关键词个人所得税申报制度制度实践

中图分类号：f810.42 文献标识码：a

一、个人所得税自行申报制度概述和其意义

个人所得税是国家组织财政收入、调节收入分配、体现社会公平的最主要政策工具之一，既有利于培养纳税人的自觉性，又有利于加大对高收入者的调节力度，其地位已日渐突出。2006年11月8日，国家税务总局制定下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，从制度上保证了将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处，这是我国首次对高收入者的自行纳税申报行为作出具体规定，是我国分配制度向“限高、稳中、托低”改革方向迈出的第一步。

个人所得税自行申报制度对我国具有重大意义，首先，自行申报有益于个人所得税制模式的转型。然后，自行申报有利于提高公民的纳税人意识。最后，自行申报有利于个人所得税发挥调节收入分配的作用，有效减缓收入差距扩大的趋势。

二、制度和实践的问题及其原因分析

我国个人所得税自行申报制度在制度和实践上存在的问题有：（1）我国公民普遍没有纳税的传统和意识；（2）“二元分化”结构造成在全国统一划定12万的标准线不尽合理。“二元分化”结构加剧了中国经济的非均衡发展，是我国经济领域的突出问题；（3）个人收入与家庭收入的差异性未在12万的标准中体现；（4）个人所得税自行纳税申报制度不完备，我国现行个人所得税分类课征模式与年所得综合申报制方式不匹配，部分应税所得内涵界定、部分应税所得实现时间界定模糊不清；（5）纳税主体不适应；（6）税源监管存在不足。据数据显示，税务机关对2000多万人建立了个人收入档案，而从2006年个人所得税自行纳税申报的只有163万人；（7）在纳税人主观方面的心理因素：一是怕“露富”心理，二是观望心理，三是侥幸心理，四是抵触心理。

三、完善我国个税申报制度的对策和建议

（一）制度上。

（1）选用适合我国国情的个人所得税税制模式。结合我国国情，以混合所得税制模式为过渡；（2）完善税务代理制度及结算制度。由于眼前利益和长远利益、局部个体利益和全局整体利益的不一致，征纳双方的对抗是必然存在的；（3）纳税人可以根据自身的情况自主选择是单独申报还是联合申报；（4）在对个人所得税纳税申报的综合费用扣除方面，可以实行分项扣除或标准扣除；（5）发展税务代理事业经济的发展；（6）尽快建立起完善的信用制度；（7）

明确所得实现的时间标准。所得实现的时间标准通常有收付实现制和权责发生制原则，但这两种不同的标准对于收入归属期的确认有着很大不同；（8）大力推进民主政治进程，培养纳税人主体纳税意识；（9）进一步完善税收立法，切实保护纳税人合法权益；（10）公平税负，灵活制定自行纳税申报的收入标准；（11）简化税制，有效降低纳税人的申报成本。

（二）实践上。

（1）增强纳税人意识。政府作为税收资金的使用者，政府的行为必然会影响纳税人的纳税意识，增强政府支出的透明度，既可以形成整个社会对政府使用效率的监督又可以让纳税人了解税收的

具体用途，培养正确的纳税意识；（2）采用纳税人识别号推行纳税人终身代码制度。所得税务号码制度实际是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终身不变；（3）实现部门间资源共享。与各部门进行计算机联网，便于信息共享和进行交叉稽核；（4）在纳税征管方面，可以通过建立纳税登记制度来加强对纳税人的监控，同时个人信息要与工商、银行、大型商场等部门进行联网，以便对纳税人的现金流进行监控；（5）充分发挥中介机构和社会力量作用，构建现代化的税务代理服务体系；（6）优化服务，不断加强税务机关在申报中的辅助作用；（7）推动有利于征管的外部环境的形成；（8）建立诚信纳税的激励约束机制。

四、结语

尽管我国个税申报的制度规定和实践存在不少问题，但是，我们既要看到问题，也要看到进步，从某种意义上讲，个税申报制度能够得以确立，这本身就是一个巨大的进步。同时，我们对改革应该要有耐心和信心，相信随着社会的不断向前发展，个税申报制度将逐渐得以完善并适应我国社会发展的要求，最终为我国社会的公平正义和经济发展贡献其制度力量。

（作者：湘潭大学11级民商法学方向研究生）

注释：

陈三美.对个人所得税自行纳税申报制度的若干思考.皖西学院学报，2009，（8）.

吴利群、董根泰.个人所得税自行申报纳税问题研究.税务研究，2008，（1）.

魏陆.完善个人所得税自行纳税申报制度的思考.税务研究，2008，（9）.

马春峰.个人所得税纳税申报制度的国际比较与借鉴.山西财政税务专科学校学报，2008，（10）.