资产负债表详解

2010年会计证《会计基础》资产负债表详解(一)
一、资产负债表的性质
资产负债表反映企业某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表。

它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式来设计的
二、资产负债表的作用
1、反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。

2、反映企业的权益结构。

权益结构是指企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。

3、反映企业的流动性和财务实力。

流动性又称为变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需要的时间。

财务实力，是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。

企业财务实力取决于企业的资产结构和其权益结构。

4、提供进行财务分析的基本资料：通过对资产负债表上有关项目进行分析，可以解释、评价和预测企业的短期偿债能力、长期偿债能力、财务弹性和企业的绩效，帮助管理部门作出合理的经营决策。

资产负债表的局限性：
1、资产负债表采用历史成本的计价模式，不反映资产、负债和所有者权益的现行市场价值，由于通货膨胀的影响，表中的原始成本与编表日的现时价值相差很远。

2、资产负债表以货币来表述有关的会计信息，难免会遗漏许多无法用货币计量的重要经济资源和经济义务的消息。

如企业人力资源、生产技术的领先程度、企业所承担的社会责任。

3、资产负债表的信息包含了许多估计数，如坏账准备、固定资产
折旧、无形资产摊销等，不能完全避免主观因素的存在，从而影响会计信息的可靠性。

4、资产负债表所提供信息的完全充分理解，依赖于报表使用者自身的判断，对报表使用者提出较高的要求。

三、资产负债表的结构与内容
资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。

资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类
其中，资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

流动资产满足下列条件之一：
注意：企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当包括流动负债和非流动负债的合计项目;资产负债表中应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。

各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。

资产负债表除了列示各项资产、负债和所有制权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。

除非资产负债表日后事项的影响，通常情况下，资产负债表各项目的12月末余额就是当年的年末余额，因而，年度资产负债表往往和当年12月份的资产负债表相同。

四、资产负债表的格式
资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。

我国资产负债表的格式采用账户式。

在上市公司的年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常采用上下结构的报告式资产负债表
具体为：
(1)资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。

(2)左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱进行排列。

流动性越大，变现能力越强的资产项目越往前排，反之，越往后排
(3)右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列。

负债列于所有者权益之前。

五、资产负债表编制的基本方法
(一)根据总账账户余额直接填列――如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目
(二)根据总账账户余额计算填列――如：货币资金、存货
(三)根据明细账户余额计算填列――如：应付账款、应收账款、预付账款、预收账款
(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列――如：长期借款
(五)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列――如：固定资产、无形资产
六、资产负债表编制的具体方法
(一)资产负债表“年初数”栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债
表“期末余额”栏内所列
数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应调整
后再填列
(二)资产负债表“期末数”栏的内容和填列方法
1、“货币资金”项目，应根据‘库存现金’，、‘银行存款’，、‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2、“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收账款”项目内填列。

例题.某企业“应收账款”有关明细账借方余额为160，000元，贷方余额为70，000元，坏账准备为500元，在资产负债表中，“应收账款”项目数额应为( )元。

A.160，000
B.90，000
C.159，500
D.89，500
答案：C
解析：160000-500=159500
3、“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

4、“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

本项目应根据‘物资采购\“原材料”\库存商品\ “周转材料”\“委托加工物资”‘委托代销商品\“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款\“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

例题：某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：
“存货”项目的金额=140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000
=6210000元
【单选】某企业2007年8月份"原材料"账户期末余额为200000元，"库存商品"账户的期末余额为240000元，"生产成本"账户期末余额为60000元，"存货跌价准备"账户期末余额为10000元，"固定资产"账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中"存货"项目的期末金额应填列( )元。

A.430000
B.440000
C.490000
D.890000
答案：C
解析：“存货”项目期末余额=200000+240000+60000-10000=490000元
5、“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

6、“预收账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

其他需要注意的：
1、应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列的有：
“应收账款”“其他应收款”“长期应收款”“存货”“固定资产”“无形资产”
其中：“固定资产”还应减去“累计折旧”
“无形资产”还应减去“累计摊销”
例题：
某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目金额为( )
解答：
固定资产项目金额=1000000-90000-200000=710000元
2、(1)“长期应收款”项目，应减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列，如果有1年内到期的部分，将其反映在“一年内到期的非流动资产”项目中。

(2)“长期应付款”项目，应减去相应的“未确认融资费用”期末余额后的金额填列，如果有1年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目中反映
(3)“长期借款”项目，长期借款若有一年内到期的部分应在“一年内到期的非流动负债”项目中反映
3、企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。