税法Ⅰ第八章关税

第八章关税【本章内容】第一节关税概述第二节纳税人及征税对象第三节税率的适用第四节关税完税价格第五节关税减免第六节应纳税额的计算第七节关税征收管理【前言】国务院关税税则委员会关于对原产于美国的部分进口商品提高加征关税税率的公告税委会公告〔2019〕3号2019年5月9日，美国政府宣布，自2019年5月10日起，对从中国进口的2000亿美元清单商品加征的关税税率由10%提高到25%。

美方上述措施导致中美经贸摩擦升级，违背中美双方关于通过磋商解决贸易分歧的共识，损害双方利益，不符合国际社会的普遍期待。

根据《中华人民共和国对外贸易法》《中华人民共和国进出口关税条例》等法律法规和国际法基本原则，国务院关税税则委员会决定，自2019年6月1日0时起，对原产于美国的部分进口商品提高加征关税税率。

现将有关事项公告如下：一、对《国务院关税税则委员会关于对原产于美国约600亿美元进口商品实施加征关税的公告》（税委会公告〔2018〕8号）中部分商品，提高加征关税税率，按照《国务院关税税则委员会关于对原产于美国的部分进口商品（第二批）加征关税的公告》（税委会公告〔2018〕6号）公告的税率实施。

即：对附件1所列2493个税目商品，实施加征25%的关税；对附件2所列1078个税目商品，实施加征20%的关税；对附件3所列974个税目商品，实施加征10%的关税。

对附件4所列595个税目商品，仍实施加征5%的关税。

二、其他事项按照税委会公告〔2018〕6号执行。

第一节关税概述一、关税的起源与发展二、关税的概念关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。

【提示1】征税主体是国家，由海关征收。

【提示2】征税对象是货物和物品。

关税只对有形的货品征收，对无形的货品不征关税。

【提示3】关境≠国境【提示4】普遍征收进口关税，出口关税选择特定货物，过境关税基本无。

三、关税的特点四、关税的分类【提示】滑动税又称滑准税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。

商品价格上涨，采用较低税率，商品价格下跌则采用较高税率。

第二节纳税人及征税对象【提示1】货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

【提示2】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。

【例题·2016年多选题】下列关于关税的说法中，正确的有（）。

A.关税对无形物品不征税B.优惠关税主要适用于进口关税C.关税是单一环节的价外税D.目前没有国家征收出口关税E.关税的征税对象是进出境的货品『正确答案』ABCE『答案解析』选项D，我国对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

第三节税率的适用国务院关税税则委员会关于发布《中华人民共和国进出口税则（2019）》的公告税委会公告〔2018〕11号根据《中华人民共和国进出口关税条例》及相关规定，现公布《中华人民共和国进出口税则（2019）》，自2019年1月1日起实施。

法律、行政法规对进出口关税税目、税率调整另有规定的，从其规定。

附件：中华人民共和国进出口税则（2019）国务院关税税则委员会2018年12月29日国务院关税税则委员会关于调整进境物品进口税有关问题的通知税委会〔2019〕17号海关总署：经国务院批准，国务院关税税则委员会决定对进境物品进口税进行调整。

现将有关事项通知如下：一、将进境物品进口税税目1、2的税率分别调降为13%、20%。

二、将税目1“药品”注释修改为“对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税”。

三、上述调整自2019年4月9日起实施。

调整后的《中华人民共和国进境物品进口税税率表》见附件。

附件：中华人民共和国进境物品进口税税率表国务院关税税则委员会2019年4月8日一、进口关税税率：1.进口货物（多栏税率）：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。

【提示】按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。

【扩展】我国目前对棉花进口实行配额税率，对配额外进口一定数量棉花，适用滑准税率形式暂定关税，进口棉花完税价格≤15元/每千克，按0.3元/千克从量计征，当进口棉花完税价>15元每千克时，按特定公式从价定率。

2.进境物品中华人民共和国进境物品进口税率表注1.对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税。

2.税目3所列商品的具体范围与消费税征收范围一致。

【提示】教材为15%，25%，50%二、出口关税税率：一栏比例税率三、税率的适用1.进出口货物日实施的税率2.已申报进境并且放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并且放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可以暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。

【提示】纳税人补征或者退还进出口货物税款，应当按照上述1和2的规定确定适用的税率。

第四节关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

（一）进口货物的成交价格进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

【提示】适用成交价格为基础计算完税价，需要满足一些条件：1.对买方处置或者使用进口货物不予限制。

2.进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。

3.卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整。

4.买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。

【例题·2018年多选题】根据关税有关规定，下列符合进口货物成交价格条件的有（）。

A.进口货物的买方和卖方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响B.进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件和因素的影响C.进口货物的卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整D.进口货物的卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制，对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外E.进口货物的成交价格不包括间接支付的价款和价外收取的费用『正确答案』ABCD『答案解析』选项 E，进口货物的成交价格包括间接支付的价款等。

（二）进口货物完税价格确定的其他方法成交价格不符合规定条件，或者成交价格不能确定，在客观上无法采用货物的实际成交价格时，海关经了解有关情况并与纳税义务人进行价格磋商后。

依次以下列价格估定该货物的完税价格：【提示】合理估价方法不允许使用的以下方法：（1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格估价方法中所含价值或费用之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；（5）出口到第三国或者地区的货物的销售价格；（6）最低限价或者武断、虚构的价格。

二、成交价格的调整项目（一）未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应计入完税价格1.由买方负担的下列费用：（1）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（2）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；（3）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；①购货佣金：买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用价格。

②经纪费：买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

③卖方佣金：计入完税价格。

2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值（如在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发等）。

3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。

4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

（二）进口货物的价款中单独列明的税收、费用，不计入该货物的完税价格1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；4.为在境内复制进口货物而支付的费用；5.境内外技术培训及境外考察费用。

【例题·2017年单选题】2017年3月，某贸易公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民币600万元，支付境内特许销售权费用人民币10万元，卖方佣金人民币5万元。

该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币8万元，该货物关税完税价格（）万元。

A.615B.613C.623D.610『正确答案』C『答案解析』进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

支付境内特许销售权费用和卖方佣金要计入完税价格中。

该货物关税完税价格＝600＋10＋5＋8＝623（万元）三、加工贸易内销货物的完税价格：海关审定（教材P321，略）【例题·2018年单选题】2018年3月，某公司将货物运往境外加工，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。

已知货物价值100万元，境外加工费和料件费30万元，运费1万元，保险费0.39万元。

关税税率10%。

该公司上述业务应缴纳关税（）万元。

A.3.10B.10.14C.13.14D.3.14『正确答案』D『答案解析』运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境，以境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。

该公司上述业务应缴纳关税＝（30＋1＋0.39）×10%＝3.14（万元）。

【例题·2016年单选题】某生产企业2016年5月将机器运往境外修理，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境。