研发费用加计扣除和高新技术企业研发费用归集
研发费用归集的区别
笔者所在的公司是一家专业从事装备制造的研发与生产的科技型企业，每年的研发费用支出都在销售收入的8%以上。
去年11月24日通过了高新技术企业的认定，今年在所得税汇算期间，也进行了研发费用的加计扣除的所得税优惠备案，结合工作实际，下面就“研发费用”列支与“加计扣除”问题，浅谈一些体会，欢迎大家指正。
一、“研发费用”会计核算与加计扣除口径有差别对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的是财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。
如果进行高新技术企业申报时，对研发费用的审计确认的口径也不一样，其口径是按照国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知来进行归集的。
这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，对这三个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。
这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。
而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。
比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。
而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。
企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。
具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用税务部门一般是不要求审计的（可能不同的地区的税局要求有差别，笔者所在的地区，税务局明确要求要对研发费用进行审计，申请加计扣除备案时还要求税务师事务所出具鉴证报告）。
实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。
研发经费归集与加计扣除工作
研发经费归集与加计扣除工作
研发经费归集与加计扣除工作是企业合理安排研发支出、节税筹划的重要环节。
企业应高度重视这项工作,做好以下几个方面:
1. 明确研发费用的具体范围
根据财税[2015]119号文件规定,研发费用包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、中间试验及产品试制费等。
企业应对研发项目形成的费用进行准确界定、分类核算。
2. 加强研发项目立项管理
企业应建立完善的研发项目立项制度,对研发项目的可行性、预计投入、工作计划等进行审核,并据此核算归集研发费用。
3. 规范研发费用归集流程
企业应明确研发费用归集的部门职责、工作程序,制定费用核算办法,规范研发费用的开支审批、入账核算等流程,确保费用数据的真实完整。
4. 及时享受加计扣除优惠
企业发生的研发费用可按规定在税前加计扣除,减轻企业实际税费负担。
企业应及时、准确计算加计扣除金额,在年度所得税汇算清缴时主张优惠。
5. 加强研发档案管理
企业应全面归集研发项目的立项文件、费用明细、工作总结等资料,作为加计扣除优惠的佐证依据,以备税务机关检查。
通过加强研发经费的规范管理,企业不仅可以合理核算研发支出,还能充分享受国家税收优惠政策,提高资金使用效率,促进创新发展。
研发费加计扣除与高新企业认定的关系
为了阅读更直观，制作了下表，共有8个不同点。
主要差异
高新研发费用
研发费用加计扣除
其他相关费用
不超过研究开发总费用的20%。包括通讯费
不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。不包括通讯费。
委托研发
包括委托境内外研发
只允许委托境内机构或个人进行研发。
折旧费
用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费
研发费加计扣除与高新企业认定的关系
研发费用加计扣除与高新企业认定之间存在着这样的辩证关系：能加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必然有研发费加计扣除项目。
由于高新企业同时享受加计扣除的优惠，两者的归集口径容易就混淆了。高新技术企业的研发费用范围一般大于研发费加计扣除的范围。比如说折旧费，对于建筑物的折旧费不能加计扣除，而高新可以。对于经营租赁费加计扣除只允许用于研发的仪器、设备租赁费，厂房不可以加计，而高新可以。高新研发费用包括装备调试费用，田间实施费，加计扣除不包括。高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括。委托研发的，高新包括委托境内外研发，而加计扣除只能是委托境内机构或个人。其他相关费用高新规定不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除规定是不得超过10%。高新的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险，而研发费用加计扣除可以。对研发人员的定义，高新研发费用只要是企业科技人员都可归集，加计扣除必须是直接从事研发活动的人员。不过，对科技人员，高新要求累计实际工作时间在183天以上，而加计扣除没有这个要求。
人员人工费用
研发人员定义：企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。不包括职工福利费、补充养老和补充医补充医疗在其他相关费用加计扣除
经营租赁费
用于研发的固定资产租赁费均可归集，例如厂房。
加计扣除与研发费用差异的原因
《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》和《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》分别对高新技术企业认定和研发费加计扣除中研发费的归集内容和要求进行了规定。
两者均涉及研究开发费用，但存在如下几方面差异。
一、归集用途不同。
高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，这是申请时的一项必备条件；而加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生额的50%，在计算应纳所得税时加计扣除。
二、归集要求不同。
高新技术企业的研发费需在认定或汇缴备案时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》等相关资料；而加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠时需履行备案手续，填报《可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料。
三、归集口径不同。
两者虽为同一研发过程中发生的费用，但8项费用的具体归集口径不同。
总体来说，高新认定研发费的口径大于加计扣除中研发费的口径，两者之间的差异主要体现在：（一）人员人工。
加计扣除中人员人工只包括研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而高新认定除上述内容外，还包括企业缴纳的研发人员基本社会保险费用、公积金补助费、外聘研发人员的劳务费用等与其任职或者受雇有关的其他支出。
（二）直接投入。
加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费。
而高新认定中除上述内容外，还包括试制产品的检验费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费等。
（三）折旧费用和长期待摊费用。
加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
而高新认定中还包括研发在用建筑物的折旧以及研发改建、修理中的长期待摊费用。
（四）委托外部研究开发费用。
高新认定规定的研发费第七项为“委托外部研究开发费用”，而加计扣除的规定中没有这一项。
两者对委托外部研究开发费用的处理是不同的，前者要求委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。
浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的风险和完善
ACCOUNTING LEARNING31浅谈高新技术企业研发费用加计扣除的风险和完善韩冬青 志成凌云(北京)科技有限公司摘要：我国社会经济取得迅速发展，迎来新时代发展时期。
在新时代发展背景下，高新技术企业已经成为了社会经济市场的重要组成部分。
高新技术企业在运营发展过程中，需要不断投入研发，产生大量研发费用；为减轻企业负担，加计扣除的推行与实施显得尤为重要。
因此，企业如何完善研发费用加计扣除的实施，对于企业发展建设极为重要。
本文将以高新技术企业作为研究对象，对高新技术企业研发费用加计扣除的风险进行分析，并根据这些风险因素提出具有针对性的策略，来预防高新技术企业出现的研发费用加计扣除风险，将风险所带来的损失降到最低，期望能够起到一定的参考作用，以提升高新技术企业研发费用加计扣除风险防范意识，使得高新技术企业能够在社会经济市场中更好的发展建设。
关键词：高新技术企业；研发费用；加计扣除；风险；对策高新技术企业是技术密集、知识密集的经济实体，简单来说，即在高新技术领域持续研究，形成企业核心自主知识产权，并实现技术成果转化的企业。
对于企业高新技术领域的认定，可以帮助企业走持续创新、自主创新道路，调整产业结构，增强企业科技创新能力，激发企业创新热情，提高企业核心竞争力，推动其长远发展。
研发费用加计扣除属于一种税收优惠政策，主要目的是增强企业自主创新能力，鼓励企业增加研发投入；即在实际发生数额基础上，通过一定比例的加成，减轻企业税负的优惠措施。
一、高新技术企业研发费用加计扣除的概述对于现代高新技术企业而言，新产品、新技术的研发是企业的必然环节，但这一过程涉及较多项目，且需要大量的研发经费。
为促进高新技术企业发展，研发费用加计扣除起到关键作用。
费用加计扣除的基本含义：加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。
形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。
可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。
应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计。
高新技术企业研发费用归集和会计账务处理
高新技术企业研发费用归集和会计账务处理研发费用又出新政！自2023年1月1日起，研发费用加计扣除75%调至100%,作为长期政策实施了。
下面是关于高新技术企业研发费用归集和会计处理。
一、高新技术企业几个关键指标高新技术企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例须符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%;2、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业,比例不低于4%;3、最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%o其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%o二、研发费用归集范围1人员人工费用：工资、社保及公积金、劳务费；2、直接投入费用：直接材料、燃料与动力费、检测费、维修费、租赁费；3、折旧费用与长期待摊费用：研发设备的折旧费用；4、无形资产摊销费用；5、设计费用；6、装备调试费用与试验费用；7、委托外部研究开发费用（高企认定时按照80%计算）;8、其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）:包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费三、会计科目设置1、研发支出科目设置设置为一级会计科目，下级科目再按成本项目、研发项目分开设置。
例：研发支出-费用化支出（资本化支出）-XX项目一人员人工直接投入一折旧一其他费用2.高品收入科目设置例:主营业务收入一高新技术产品（服务收入一XX产品（服务）四、账务处理1研究阶段，属于费用化支出：1）计提研发人员工资借：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资贷：应付职工薪酬借：研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金贷：应付职工薪酬-社保/公积金3）固定资产折旧借：研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧贷：累计折旧4）领用研发材料借：研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料货：原材料5）月末结转借：管理费用-研发费用-某项目名称-工资管理费用-研发费用-某项目名称-折旧管理费用-研发费用-某项目名称-研发材料贷：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料2、开发阶段，属于资本化：1）分录研发阶段一致，需把“费用化”换成“资本化二2）开发阶段达到预订可使用状态借：无形资产货：研发支出-资本化支出-某项目名称-工资/社保/公积金3)无形资产摊销时:借：管理费用无形资产摊销货：累计摊销注：1.有些人员可能负责不止一个项目，这个时候工资，社保公积金就需要分摊进不同项目。
高新技术企业必备！一文搞懂研发费用归集范围~
⾼新技术企业必备！⼀⽂搞懂研发费⽤归集范围~
我们公司打算申请为⾼新技术企业，看到⾼新认定条件中对研究开发费⽤的占⽐有⼀定的要
求，请问⼀下⾼新认定条件中提及的研究开发费⽤具体包含哪些？发⽣的所有研发费⽤都可以
享受加计扣除的优惠政策吗？
答：⾸先，根据《⾼新技术企业认定管理⼯作指引》规定，明确了⾼新认定条件中研究开发费
⽤的归集范围包含⼈员⼈⼯费⽤、直接投⼊费⽤、折旧费⽤与长期待摊费⽤、⽆形资产摊销费
⽤、设计费⽤、装备调试费⽤与试验费⽤、委托外部研究开发费⽤、其他费⽤。
其次，企业发⽣的研发费⽤不是全部能享受加计扣除的，根据国家税务总局公告2017年第40号
公告明确规定了研发费⽤税前加计扣除归集范围包含⼈员⼈⼯费⽤、直接投⼊费⽤、折旧费
⽤、⽆形资产摊销、新产品设计费等、其他相关费⽤。
业务补充
研发费⽤归集范围总结：
友情提醒：
“⾼新技术企业”是⽬前炙⼿可热的“头衔”，国家给予很多优惠政策的同时，对企业研发费⽤的归集管控也越来越严格。
企业要正确的区分财务处理、⾼新认定、加计扣除下研发费⽤归集范围的不同，后续才能准确的设置“研发⽀出”辅助账、“研发⽀出”辅助账汇总表，研发项⽬可加计扣除研究开发费⽤情况归集表，最⼤限度的享受研发项⽬可加计扣除的税收优惠。
平时按规定进⾏研发费⽤的核算，在申请⾼新认定或者⾼新复审时能否通过，才能做到⼼中有数。
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除作者：史庆兰王礼红来源：《今日财富》2022年第21期我国高新技术企业研发费用归集口径有三个，分别有相应文件规定。
实务中企业若不能准确界定三个不同口径核算的研发费用，关系到企业申请认定高新技术企业能否成功以及能否享受研发费用加计扣除。
文章从研发费用的不同口径核算范围界定出发，对研发费用加计扣除文件进行了回顾和解读，帮助企业合理规范界定税法口径研发费用核算的范围，充分享受税前加计扣除的优惠政策，合理节税。
在现代经济发展中，科技创新无疑是企业核心竞争力。
高新技术企业通常是科技创新的引领者，经济创新发展的引擎，中央和地方政府十分重视高新技术企业的扶持，相继出台了许多促进高新技术企业发展的税收优惠政策。
研发费用的税前加计扣除就是众多税收优惠中的一条，实务中由于研发费用的归集与核算存在不同口径，财务人员往往不能清晰界定和归集，从而导致不能完全合法合规地享受税收优惠政策，若归集错误还存在涉税风险。
本文从现有高新技术企业研发费用归集口径界定为起点，对研发费用加计扣除税收优惠文件的演变历程进行解读和剖析，以期对高新技术企业正确归集研发费用和享受优惠政策提供帮助，促进高新技术企业创新发展。
一、研发费用的界定（一）不同口径研发费用的界定研发费用，是研究开发费用的简称，从内涵上来说就是指企业研究开发活动中产生的费用。
出于不同的目的，研发费用的核算范围通常有3个口径，一是会计口径;二是高新技术企业认定口径;三是税法口径。
涉及三种不同口径的研发费用，仅会计核算口径上定义了研发费用，即指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，而另外其他两个口径则没有直接给出研发费用定义。
通过定义研发活动间接定义研发费用，三个不同口径研发费用都明确了各自的核算范围。
在实务中企业财务人员需要将研发费用按不同口径界定清楚。
会计口径上的研发费用核算有误会影响企业利润的准确计算;高新技术企业认定上研发费用核算有误会影响高新技术目的认定和再认定;税法口径上的研发费用核算有误会导致企业在研发费用税前加计扣除受到影响，同时还存在涉税风险。
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标【原创实用版】目录一、引言二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用2.折旧费用与长期待摊费用3.委托研发费用4.其他相关费用三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因四、结论正文一、引言随着科技创新在我国经济发展中的地位日益重要，研发费用的加计扣除以及高新技术企业认定等政策成为推动企业加大研发投入的重要手段。
然而，在实际操作中，许多企业发现加计扣除研发费用的总额明显小于高新技术企业研发费用的指标。
本文将对这一现象进行分析，探讨其中的原因。
二、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的差异1.直接投入费用研发费用加计扣除中的直接投入费用主要包括研发项目所需的原材料、设备、试验费等。
而在高新技术企业认定中，直接投入费用的范围更广，还包括了研发过程中的差旅费、会议费等。
2.折旧费用与长期待摊费用在研发费用加计扣除中，折旧费用与长期待摊费用往往不被纳入考虑范围。
然而，在高新技术企业认定中，这两项费用却被计入研发费用归集范围。
3.委托研发费用研发费用加计扣除政策对于委托研发费用的处理较为严格，一般只允许扣除实际发生的费用。
而在高新技术企业认定中，委托研发费用的扣除范围更宽泛，可以包括委托方支付的全部费用。
4.其他相关费用高新技术企业认定中的研发费用归集范围还包括了与研发活动相关的其他费用，如技术咨询费、技术服务费等。
而这些费用在研发费用加计扣除中可能并未被充分考虑。
三、高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的原因之所以出现高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围的现象，主要原因在于政策制定者的出发点不同。
研发费用加计扣除政策的主要目的是鼓励企业加大研发投入，因此其范围主要聚焦在直接用于研发活动的费用。
而高新技术企业认定则更注重对企业整体研发实力的评估，因此其研发费用归集范围更为广泛。
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点高新技术企业研发费用归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用与长期待摊费用，4.无形资产摊销费用，5.设计费用，6.装备调试费用与试验费用，7.委托外部研究开发费用，8.其他费用。
研发费用加计扣除归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用，4.无形资产摊销，5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，6.其他相关费用。
差异点一：研发活动形成产品对外销售研发费用加计扣除，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求。
案例：甲企业研发活动直接形成产品对销售的，此产品成本中，研发费用中对应的材料费用为10万。
按照研发费用加计扣除，此10万不能享受加计扣除。
而高新技术企业对于此种情况，并没有特别要求。
差异点二：委托境外研发所发生的费用研发费用加计扣除：财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
高新技术企业研发费用：企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
分析：高新技术企业对于委托境外研发费用，直接规定没有。
但是根据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标摘要：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响正文：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，将研发费用支出加计扣除的一种税收优惠政策。
而高新技术企业研发费用归集则是指在高新技术企业认定过程中，将企业的研发费用进行归集、统计，以评估企业的研发能力和创新水平。
总的来说，高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围。
具体而言，研发费用加计扣除主要针对企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等；而高新技术企业研发费用归集范围除了直接投入费用外，还包括折旧费用与长期待摊费用、委托研发费用以及其他相关费用。
二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围高新技术企业认定中的研发费用归集范围包括以下几个方面：1.直接投入费用：指企业为进行研发活动而直接支出的费用，如研发人员工资、材料消耗、研发设备购置等。
2.折旧费用与长期待摊费用：指企业为进行研发活动而购置的固定资产、无形资产的折旧费用和长期待摊费用。
3.委托研发费用：指企业委托外部机构或个人进行研发活动所支付的费用。
4.其他相关费用：指与研发活动直接相关的管理费用、技术咨询费、知识产权保护费等。
三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异研发费用加计扣除的范围主要限于企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等。
与高新技术企业研发费用归集范围相比，研发费用加计扣除范围较小。
四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响高新技术企业研发费用指标是衡量企业研发投入水平和创新能力的重要指标，对于企业的核心竞争力和可持续发展具有重要意义。
高新技术企业研发费用指标的高低，直接影响到企业的创新能力和市场竞争力，也会影响到企业在高新技术企业认定中的评分和排名。
研发、高新、会计核算,基于费用归集口径对比
研发、高新、会计核算，基于费用归集口径对比研发、高新认定、加计扣除，是三者独立的系统，他们之间在有的地方口径相同，有的地方口径又各不相同，究其原因，主要系三者的目的和范围不一致。
会计，高新认定，研发加计的口径差异。
见下表：度加计扣除项目鉴定中既要有立项计划说明项目的明确目标，又要有成果报告和效应情况说明等文件证明该目标活动的系统性。
研发人员的定义企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
▲企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
▲研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
▲企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
1）加计扣除中将直接从事研发活动的人员分为研究人员、技术人员和辅助人员，并给出严格的界定，高新认定中科技人员随包括兼职和临时聘用人员，但有工作时间的限制；2）会计核算和高新认定都有直接明确管理人员可以作为相关范围；研发加计扣除并未指明管理人员，强调的应该是具备相关专业和技术经验等的直接研发相关的人员；若仅仅是管理人员不得作为加计扣除的口径。
费用归集扣除直接材料、燃料和动力费▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
▲研发过程中形成的特殊收入，也应冲减研发支出。
▲发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理处理原则：按预计对外销售的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发支出（借：其他流动资产，贷：研发支出）。
如果后续的实际变现净值与原先从研发支出转出时所依据的可▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
高新技术企业及研发费用加计扣除政策解读
5、高新技术企业的税收优惠
• 企业所得税法第二十八条规定： 国家 需要重点扶持的高新技术企业，减按15 ％的税率征收企业所得税。
6-1、高新技术企业享受税收优惠的事前备 案
• （1）高新技术企业不管当年度是否有盈 利，都要到主管税务机关办理备案手续；
• （2）高新技术企业可以在年度预缴时就 享受税收优惠，但必须在预缴前到主管 税务机关办理备案手续，备案享受税收 优惠的时间是享受年度的1月1日—12月 31日（一次备案）。
11、国家鼓励高企的研发费用投入
• 1、企业研究开发费用的投入比例是高新技术 企业认定中的最重要环节。
• 2、因此，在这里我们希望所有的高新技术企业对有 关量化指标，如研发费用，尤其是2008年认定的， 今年就要资格到期复审的高新企业，要加大研发费用 投入，同时可以享受加计扣除税收优惠，否则将会影 响到明年的高新企业资格认定，对于尚未到期的但研 发费用不高的企业，主管税务机关将给予关注。
• 说明：但税前可扣除的研发费用不等同于可加计扣除 的研发费用
6-1、研究开发费的归集范围
• 一、企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在 产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中 发生的各项费用，包括：
• (一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 • (二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、
需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心 自主知识产权，并同时符合下列条件的企业 ： （1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册 的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、 并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式， 对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知 识产权； （2）产品（服务）属《国家重点支持的高新技 术领域》规定的范围；分为8大类领域，共列 举了213个技术项目 （3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业 当年职工总数的30%以上，其中研发人员占 企业当年职工总数的10%以上；
高新技术企业研发费用与加计扣除归集对比表
专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
高新技术企业优惠规定
加计扣除政策规定
人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金。
直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
无形资产摊销
如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；
用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；
用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；
以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
研发费用加计扣除、高新技术企业认定和会计规定中研发费用归集办法的差异
折旧费用与长期待摊费用
用于研发活动的仪器设备的折旧费。
用于研究开发活动的仪器设备和在用建筑物的折旧费，研发设施的改建，改装，装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
用于研发活动的仪器设备，房屋等固定资产的折旧费。
房屋折旧费不计入加计扣除范围。
无形资产摊销
用于研发活动的软件，专利权非专利技术，（包括许可证专有技术，设计和计算方法等）的摊销费用。
用于研究开发活动的软件知识产权非专利技术（专有技术许可证，设计和计算方法等的）摊销费用。
用于研发活动的软件专利权，非专利技术等无形资产的摊销费用。
设Hale Waihona Puke 试验等费用新产品设计费，新工艺规程制定费，新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费。
符合条件的设计费用，装备调试费用，试验费用（包括新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费，田间试验费等）
研发费用归集办法:
费用项目
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
会计规定
备注
人员人工费用
直接从事研发活动人员的工资薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
企业科技人员的工资薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
加计扣除政策及高新研发费用范围中，对其他相关费用总额有比例限制。
企业在职研发人员的工资奖金，津贴补贴，社会保险费，住房公积金等人工费用，以及外聘研发人员的劳务费用。
会计核算范围大于税收范围，高新技术企业人员人工费用，归集对象是科技人员。
直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用。
关于高新技术企业研发费用归集政策落实分析
纳税Taxpaying经济纵横关于高新技术企业研发费用归集政策落实分析蒋晓萃（浙江新安化工集团股份有限公司，浙江杭州311600）摘要：近年来，国家为鼓励企业科技自主创新，逐步出台研发费用加计扣除等相关税收优惠政策，不断细化和完善研发费用归集口径，并且与高新技术企业的研发费用归集口径逐渐趋同，现对相关政策进行梳理对比分析，对实务操作中存在的问题进行分析，并提出相关改进建议，希望能对研发费用归集实务操作有一定的指导意义。
关键词：研发费用归集；加计扣除；高新技术企业；对比分析研发费用加计扣除与高新认定政策的实施，有效促进高新技术企业的快速发展，但实务中部分高新技术企业因政策理解不到位，研发费用归集不准确，而导致无法享受税收优惠。
本文将结合实务操作，对研发费用归集政策做如下分析。
一、研发费用归集政策概述2015年11月财政部、国家税务总局、科技部联合发布财税〔2015〕119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策》，随后科技部于2016年6月发布国科发火〔2016〕195号《高新技术企业认定管理工作指引》，标志着研发费用加计扣除与高新认定归集口径高度趋同。
后续国税总局发布国税总局公告〔2017〕40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》逐步明确规定研发费用归集范围及要求。
随着研发费用相关新政策陆续出台，加计扣除与高新认定中规定的研发费用归集口径逐渐趋同，但是还是存在一定的差异。
二、加计扣除与高新认定口径差异分析目前加计扣除与高新认定研发费用归集口径差异主要体现在以下几个方面：（一）人员人工费用差异在高新认定中，人员人工费用归集口径是企业科技人员的薪资等，而加计扣除中归集口径是指直接从事研发活动人员的薪资等。
科技人员是指直接从事研发活动，以及从事上述活动的管理人员。
因此，高新认定中人员人工费用口径大于加计扣除。
此外，根据国税总局公告〔2017〕40号文件规定，工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，但高新认定文件中未明确规定。
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务(老会计人的经验)
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务（老会计人的经验）研发费依靠日常的准确核算。
可是，申报高新企业，研发费必须达标。
要研发费达标，必须想方设法充分归集研发费。
企业开展研发，年度汇算清缴时还可以享受研发费加计扣除。
那么，问题来了，这些研发费是同一回事吗？有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费不一样，就质疑。
有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费一样，反而要质疑。
有的审计，看见高新研发费与财务账不一致，就质疑。
到底谁对谁错谁有理？审计质疑肯定没错，审计有质疑的权力。
关键看企业怎么举证说明差异的合理性。
先看研发费的各种口径。
一、研发费怎么记账？根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号的规定，企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，设立台账归集核算研发费用。
企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较贾素萍 山西煤矿机械制造股份有限公司摘要：为鼓励企业技术创新，更好享受税收优惠政策，从2016年1月1日起，高新技术企业认定和研发费用企业所得税税前加计扣除政策发生了变化，二者在研发费用范围之间的差异进一步缩小，本文对研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除进行比较。
关键词：研发费用归集；高新技术企业认定；加计扣除中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)033-000164-02企业研发费用归集、高新企业认定、企业所得税税前加计扣除研发费用三者口径是不一样的。
企业进行研发费用归集遵循《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)；高新技术企业认定依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2016]195号)；企业享受加计扣除优惠政策依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)。
从这几年国家不断规范完善和实施来看，在研发费用归集的基础上差异越来越小，企业可加计扣除的研究开发费用口径要小于高新技术企业认定时研发费用。
一、企业归集研发费用企业归集研发费用是指技术开发费，即企业在新产品研发、技术改进、新材料研发、工艺改进、标准研发过程发生的各种费用。
通过“研发支出—费用化支出或资本化支出”科目核算，费用化支出月底结转到管理费用-技术开发费。
高新技术企业资格认定和研究开发费用加计扣除税收优惠政策涉及的研发费用从口径上都小于企业财务账面归集的发生额。
二、高新技术企业认定研发费用企业研究开发费用的投入比例是高新技术企业认定中重要指标。
在高新技术企业的认定过程中已有明确规定，近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例必须达到一定的要求。
三、研发费用加计扣除研发费用加计扣除是企业所得税年终汇算清缴时享受的税收优惠政策。
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委托外部研究开发 费用
无
无
注意事项说明：加计扣除属于备案类事件，必须在年度汇算清缴之前到税务局
备注
需改变的事情
间接人工是指除直接人工以外的比如社保公 工资表中将研发人员工资单列， 积金等费用，管理人员费用建议直接入管理 将公积金和社保明细到个人，保 费用 证人员和工资表匹配。
研发费用之下新增二级明细科目 试验用器具、试验用材料、试验用品的购置 。部门仅到研发部，不再细分部 门。 在研发费用之下单设“折旧费用 注塑机当做是研发部固定资产可以计提折 ”归集研发用固定资产的折旧费 旧，上官的轿车折旧不能作为这里的费用， 用，在计提固定资产折旧的时候 电脑的折旧费用也需酌情对待。 区分研发用设备。 刘攀报销的一些模具设计费用可以放在此 研发费用之下单设“设计费”将 处，模具设计费用也可以用在这里，高新和 模具等设计费用归集到此。 加计扣除都能用。
设计费用 装备调试费 无形资产摊销
新产品的设计费、新工艺的规程制定费以及与 研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻 设计费用，资料费 译费。 无 无
专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技 无形资产摊销 术等无形资产的摊销费用。
其他费用
勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证 其他费用 、评审、验收费用。
清缴之前到税务局备案，否则不能享受加计扣除优惠政策，一般在年度终了3个月内准备
之前把辐照费用归集到委外里面好像不妥， 还有汇英国的合作费用不知道是否可以归集 委托武汉大学材料学院的黄教授 到这儿。合同实际与研究开发活动无关，更 研发材料的劳务费用之前没有入 像是产品的推广费用。只有与省人民医院去 到账里面。 年的10万元科研严格算是委外研发。但是需 要合同支持
度终了3个月内准备齐全相关资料
公司的专利技术都没有作为无形资产入账
建议将无形资产估价入账，这样 无形资产的摊销在申请高新的时 候和享受加计扣除的时候都可以 用。 并不是需要所有研发部的费用都 入研发费用，而是根据需要选 择，其他的就入管理费用”， 在ERP里面项目核算到部门就行 了。
差旅费，会议费，汽车费用都可以入到这里 面，但是申请高新的时候不得超过研究开发 总费用的10%，而加计扣除的时候这些都不 认可，建议都入“管理费用”，仅专利申请 维护费一项就够了。
加计扣除费用项目归集
预设科目
人员人工
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖 直接人工 金、津贴、补贴。
直接投入
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费 用。专门用于中间试验和产品试制的模具、工 直接材料、燃料动力。 艺装备开发及制造费。
折旧费用与长期待 摊费用
专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租 折旧费用 赁费。