第3章贷款业务的核算详解

5.损失类：在采用所有可能的措施和一切必要 的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能 收回极少部分。 主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值 低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借 款人已彻底停止经营活动；4）固定资产贷款 项目停业时间很长，复工无望等。 如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。 贷款损失概率为95-100%。
（二）贷款收回的核算： 借：吸收存款（或库存现金） （客户归还的金额） 贷：贷款—信用贷款—XX户 （贷款本金） 应收利息—XX户 （收回的应收利息金额） 利息收入—贷款利息收入户 （借贷方差额） • 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收 入”。 • 资产负债表日，计提应收未收利息。 借：应收利息—XX户 贷：利息收入—贷款利息收入—XX户
（6）贷款风险程度：
正常类贷款：借款人能履行还款合同 关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。
1.正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按 时足额偿还本息。 主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷 款的本金和利息进行全额偿还，没有问题的贷 款。 如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常 类贷款。 贷款损失概率为0%。
会 计 科 目
应收利息
资产类科目，核算商业银行发放贷款、 存放中央银行款项、交易性金融资产等 应收取的利息。
收入损益类科目，核算商业银行确认 的利息收入，包括发放的各类贷款、 与其他金融机构之间发生资金往来业 务、买入返售金融资产等实现的利息 收入。
利息收入
二、信用贷款的核算
（一）贷款发放的核算： 借：贷款—信用贷款—XX户 贷：吸收存款—单位或个人活期存款—XX户 例3-1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24 万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发放贷款。 借：贷款—信用贷款—甲厂 240000 贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂 240000
三、担保贷款的核算
（一）担保贷款核算的内容 • 担保贷款：是指银行以法律规定的担保方式作为 还款保障而发放的贷款。 • 担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷 款、抵押贷款和质押贷款： 保证贷款：是商业银行普遍使用的一种贷款方式。 是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按 约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 • 保证贷款的核算手续，除了与保证人签订保证 合同及贷款到期借款人无力偿还贷款时由保证人 代为偿还外，其他手续同信用贷款。
3.次级类：借款人的还款能力出现了明显的 问题，依靠其正常经营收入已无法保证足 额偿还贷款本息（明显缺陷）。 主要特征：1）借款人支付出现困难；2） 难以按市场条件获取新的资金；3）借款人 内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒 事实等不正当手段套取贷款。 如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。 贷款损失概率为30-50%。
按银行承担 责任 按贷款期限 按贷款有无 担 保 按贷款风险
自营贷款 委托贷款 短期贷款 保证贷款
抵押贷款 质押贷款
正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
贷 款
中期贷款 长期贷款 信用贷款 担保贷款
二、中长期贷款核算的原则
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1、本息分别核算； 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算； 3、自营贷款和受托贷款分别核算； 4、应计贷款和非应计贷款分别核算：非应 计贷款指贷款本金或利息逾期 90 天没有收 回的贷款。应计贷款指非应计贷款以外的 贷款。
• 例3-5：如上例3-1，银行向甲厂发放的三个月贷款， 已逾期90天，但甲厂仍无款归还，银行系统自动结 转为非应计贷款。 借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂 240000 贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂 240000 • 冲销已入账但实际尚未收回的利息收入 借：利息收入—贷款利息收入户—甲厂 3024 贷：应收利息—甲厂 3024 • 同时，将超过90天逾期未归还利息纳入“应收未收 贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收利息—甲厂 3024
抵押贷款：是指以借款人或第三人的财产作为抵押 物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不 得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依 法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款 本息。 质押贷款：是指以借款人或第三人的动产或权利 作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与 抵押贷款基本相同。质押贷款到期，若借款人不 能归还贷款,银行可以以所得质物的价款收回贷款 本息。 • 抵押贷款、质押贷款的核算手续，除了与借款 人签订抵押合同或质押合同，并进行担保物的核 算及在贷款到期贷款人无力偿还贷款时处分抵押 物、质物用以偿还外，其他手续同信用贷款。
2.关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息， 但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜 在缺陷）。 主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售 收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业 平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还 款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对 抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监 督等。 如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注 类贷款。贷款损失概率为5%。
例3-4：如上例3-1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元， 剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息日利 率0.5‰。 （1） 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款－单位活期存款－甲厂 100000 贷款－信用贷款－逾期贷款－甲厂 140000 贷：贷款－信用贷款－甲厂 240000 （2） 7月8日归还14万元贷款时， 借：吸收存款－单位活期存款－甲厂 140000 贷：贷款－信用贷款－逾期贷款－甲厂 140000 逾期贷款罚息 =140000×81{13+31+30+7}×0.5‰=5670（元）
（二）贷款担保物的核算 1、收取担保物的核算 （1）收妥担保物： 收入：担保物—债务履行期担保物—XX单位 （2）取得担保物处分权： 收入：担保物—待处分担保物—XX单位 付出：担保物—债务履行期担保物—XX单位 （3）占管担保物逾期未处分 收入：担保物—逾期未处分担保物—XX户 付出：担保物—待处分担保物—XX户 （4）退还占管担保物： 付出：担保物—债务履行期担保物—XX户
例3-2，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为： 240000元×14天×4.2‰ ÷ 30 =470.4元 借：应收利息—甲厂 470.4 贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂 470.4 2月28日和3月31日：（以30天计算） 240000元×30天×4.2‰ ÷ 30 =1008 借：应收利息—甲厂 1008 贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂 1008 例3-3：如上例3-1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 应收利息=240000×3×4.2‰=3024 借：吸收存款—单位活期存款—甲厂 24 3024 贷：贷款—信用贷款—甲厂 24 0000 应收利息—甲厂 2486.4=470.4+1008+1008 利息收入—贷款利息收入—甲厂 537.6
一、贷款的意义与分类 （一）贷款的意义 • 贷款：也称放款，是商业银行将其所吸收的资 金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限 归还贷款本息的经济行为。 • 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也 是银行资金运用的主要途径。 • 在我国，贷款仍然是商业银行的核心业务。
（二）贷款的种类
短期贷款：1年以内（含） 中期贷款：1-5年（含5年） 长期贷款：5年以上
金融企业会计
第二篇
商业银行业务核算
第三章 贷款业务的核算
• • • • • 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 贷款业务概述 自营贷款业务的核算 贷款减值和转销业务的核算 受托贷款业务的核算 票据贴现业务的核算
第一节
贷款业务概述
• 一、贷款的意义与分类 • 二、中长期贷款换算的原则
第一节
贷款业务概述
（三）贷款展期的核算 • 贷款展期：短期贷款必须在到期日之前，中 长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提 出展期申请。 • 每笔贷款只能展期一次。 • 短期贷款的展期不能超过原贷款期限； 中期贷款的展期不能超过原期限的一半； 长期贷款的展期不能超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率 为计息利率。 • 贷款展期无需办理转账手续。
（四）贷款逾期的核算（90天以内） 借：贷款－信用贷款—逾期贷款－XX户 贷：贷款－信用贷款—XX户
(五)逾期贷款转非应计贷款的核算
• 当贷款本金或应收利息逾期 超过 90 天时，应转入 “非应计贷款”科目单独核算，会计分录： ① 借：贷款—XX贷款—非应计贷款—XX户 贷：贷款— XX贷款—逾期贷款—XX户 ② 冲销已入账但实际尚未收回的利息收入 借：利息收入—贷款利息收入户 贷：应收利息—XX户 • 将超过 90 天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利 息” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息—XX户
（7）贷款账户管理 正常贷款：贷款期内 展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款一次， 中长期贷款不超过原期限一半，最长3年。 逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款 非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止 还款困难。 呆账贷款： 逾期3年，准备核销。
重点掌握注意这几类
第二节
• • • • •
自营贷款业务的核算
一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目 二、信用贷款的核算 三、担保贷款的核算 四、抵债资产的核算 五、贷款利息的计算及核算
第二节 自营贷款业务的核算
一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目
贷 款
资产类科目，核算商业银贷款、信用贷款等。
1、2009年1月1日，发放贷款时： 借：贷款—抵押贷款—宏大公司 5 000 000 贷：吸收存款—单位活期存款—宏大公司 5 000 000 收入：担保物—债务履行期担保物—宏大公司 6 000 000 2、2010年1月1日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息—宏大公司 250 000 贷：利息收入—贷款利息收入—宏大公司 250 000 付出：担保物—债务履行期担保物—宏大公司 6 000 000 收入：担保物—待处分担保物—宏大公司 6 000 000 3、拍卖担保物取得收入时： 借：吸收存款—单位活期存款—拍卖公司 5 500 000 贷：贷款—抵押贷款—宏大公司 5 000 000 应收利息—宏大公司 250 000 吸收存款—单位活期存款—宏大公司 250 000 付出：担保物—待处分担保物—宏大公司 6000000