第七篇：财产清查

第七章财产清查 P159第一节财产清查概述P159一、财产清查的概念和分类P159序言：1．概念：财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的清点或查对，确信其实存数，查明账存数与实存数是不是相符的一种专门方式。

P1592．造成财产物资账实不符的缘故：（要紧有6个方面缘故）P1593．分类：依照财产清查的范围、时刻等方面的不同，财产清查能够进行不同的分类。

(一)按清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查P1591．全面清查 P159全面清查，是指对全数财产进行清点和查对。

全面清查的特点是清查范围大、内容多、时刻长、参与人员多，故不可能常常进行。

※需要进行全面清查的情形通常要紧有：（1）年关决算之前；（2）单位撤销、归并或改变隶属关系前；（3）中外合伙、国内合伙前；（4）企业股分制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位要紧负责人调离工作前等。

2．局部清查P159局部清查，是指依照需要对部份财产物资进行清点与查对。

局部清查的特点是清查范围小，内容少，时刻短、参与人员少，但专业性较强。

※局部清查的对象主若是流动性较大的财产，一样包括以下清查内容：（1）现金应每日清点一次；（2）银行存款每一个月至少同银行查对一次；（3）债权、债务每一年至少同对方查对一至两次（4）各项存货应有计划、有重点地抽查，关于珍贵的物品，每一个月清查一次等。

（二）按清查的时刻不同，可分为按期清查和不按期清查P1591．按期清查P159按期清查，是指依照打算安排的时刻对财产物资进行的清查。

按期清查的对象和范围不定，能够是全面清查也能够是局部清查。

按期清查一样在期末（年末、季末或月末）结账前进行。

2．不按期清查P160不按期清查，是指事前没有规定清查时刻，而是依照实际需要对财产物资所进行的临时性清查，也称临时清查。

不按期清查一样是局部清查，要紧在以下几种情形下进行：（1）财产物资或现金的保管人员发生改换时；（2）发生意外灾害等超级损失时，如自然灾害、火灾等；（3）上级有关部门对本单位进行临时性检查时。

※需要注意的是，上述按期清查、不按期清查，能够是全面清查，也能够是局部清查；同理，全面清查、局部清查能够是按期清查，也能够是不按期清查。

二、财产清查的意义P160※做好财产清查工作，关于增强企业治理、充分发挥会计监督作用具有重要意义。

具体意义参见教材P160。

三、财产清查的一样程序P160为了保证清查工作有条不紊地进行，一样可依照以下程序组织财产清查工作：(一)成立财产清查小组。

清查小组一样由会计部门、财产保管部门及利用部门等人员组成，由治理层研究制订财产清查打算，确信工作进度和方式方式。

(二)组织清查人员学习有关政策规定，把握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

(三)确信清查对象、范围，明确清查任务。

(四)制定清查方案，具体安排清查内容、时刻、步骤、方式，和做好必要的清查前预备工作。

(五)清查应本着先清查数量、查对有关账簿记录等，后认定质量的原那么进行。

(六)填制盘存清单。

清查人员要做好清点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额。

(七)依照盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的方式P161一、货币资金的清查方式P161（一）库存现金的清查P1611．清查方式：库存现金应采纳实地清点法进行清查，即通过清点确信库存现金的实存数，并与库存现金日记账的账面余额查对，以查明账存与实存是不是相符，并确信是不是存在盘盈盘亏的情形。

2．库存现金清查要紧包括两种情形：一是由出纳人员每日业务终了清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额查对，做到账实相符。

二是由清查小组对库存现金进行按期或不按期清查。

P161清查小组清点时，出纳人员必需在场，库存现金由出纳人员经手清点，清查人员从旁监督。

3．在库存现金清点终止后，应填写“库存现金清点报告表”(见教材P162表7—1)，该表由清点人员、出纳人员一起签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

※【提示】“库存现金清点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对照表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

【补充】：库存现金清查的要紧内容：（1）是不是有白条抵库；（2）是不是超限额留存现金；（3）是不是坐支现金。

白条：指不具有法律效劳的借条。

坐支：指用收入的现金直接支付支出。

（二）银行存款的清查P1621．清查方式：银行存款清查采纳与银行查对账目的方式进行，即将银行对账单与本单位的银行存款日记账逐笔查对。

银行存款的清查一样在月末进行。

2．造成企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的要紧缘故：P162有两个方面：一是某一方或两边记账存在错误，如发生重记、漏记或金额、科目记错等问题；二是存在未达账项。

需要说明的是，即便两边均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也可能不一致，这种不一致，一样是由于“未达账项”造成的。

3．关于“未达账项”P163（1）什么是“未达账项”？未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时刻差，造成的两边记账时刻不一致而发生的一方已经记录入账，另一方因尚未接到凭证而尚未记录入账的款项。

（2）产生“未达账项”的四种情形产生未达账项通常有以下四种情形：A．企业已记银行存款增加，而银行尚未记账（简称“企业已收，银行未收”）B．企业已记银行存款减少，而银行尚未记账（简称“企业已付，银行未付”）C．银行已记存款增加，而企业尚未记账（简称“银行已收，企业未收”）D．银行已记存款减少，而企业尚未记账（简称“银行已付，企业未付”）※需要注意的是，上述任何一种情形的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。

其中，在存在A和D两种未达账项的情形下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在B和C两种未达账项的情形下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。

为了排除未达账项的阻碍，确信银行存款的实有数额，查明是不是存在其他过失，企业应编制“银行存款余额调剂表”。

※4．“银行存款余额调剂表”的编制方式P163编制要点：“银行存款余额调剂表”的编制，一样是在企业与银行两边账面余额的基础上，分析四种“未达账项’的类型，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。

通过调剂后，要保证两边的余额应相一致。

经调剂后若是两边的余额相一致，说明两边记账都是正确的；若是调剂后两边的余额仍不相一致，就说明还存在记账错误，应进一步查明缘故，并依照错账更正的方式予以更正。

调剂后的余额表示：企业能够动用的银行存款的实有数额。

5．【举例】：例见教材P163（例7—1）※需要注意的是：（1）“银行存款余额调剂表”只是一种对账工具，它不是原始凭证，不能依照“银行存款余额调剂表”来编制会计分录，作为记账依据，即作为记录企业银行存款日记账的依据。

企业银行存款日记账余额的调整，必需在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。

（2）调剂后的余额，是企业在银行实际可使用的存款数额。

二、实物资产的清查方式P165（一）财产物资的盘存制度※财产物资的盘存制度有两种：一是永续盘存制；二是实地盘存制。

1．实地盘存制P165（1）概念：实地盘存制是永续盘存制的对称。

采纳这种方式，平常只依照会计凭证在账簿中记录财产物资的增加数，不记录减少数，到月末，对财产物资进行清点，依如实地清点所确信的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，然后依照倒挤出的本期减少数，再记录有关账簿。

（2）计算公式：本期减少数= 期初余额+ 本期增加数—期末实际结存数（3）优缺点及适用范围：优势：核算工作比较简单，工作量小。

缺点：无法持续反映存货的增减转变，把因失窃等治理不善而减少的存货也视为销售，无益于存货的治理。

适用范围：适用于数量大、价值低、收发频繁的财产物资。

2．永续盘存制P165（1）概念：永续盘存制。

也称“账面盘存制”。

它是对财产物资的增加和减少，依照各类有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行记录，并随时结出各类财产物资账面结存数的一种盘存制度。

（2）计算公式：期末结存数= 期初余额+ 本期增加数—本期减少数（3）优缺点及适用范围：优势：通过为每一财产物资设置明细账，库存都有详细记录，能够及时反映和把握各系财产物资收发、结存的数量和金额，有利于对财产物资的监督和治理。

缺点：工作量大。

尤其是对那些品种规格繁多的产品，由于自然和人为的缘故，可能发生账实不符的现象，因此在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地清点。

适用范围：从增强财产的治理，提供治理所需会计信息的角度动身，除特殊情形采纳实地盘存制外，应尽可能采纳永续盘存制。

（二）实物清点的方式P166由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因此所采纳的清查方式也不尽相同。

※实物清点的方式要紧有以下两种：1．实地清点法P166实地清点法是指在财产物资寄存现场一一清点数量或用计量仪器确信其实存数的一种方式。

2．技术推算法P166技术推算法是指利用技术方式推算财产物资实存数的方式。

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

关于财产物资的清点结果，应一一填制“盘存单”（其格式见教材P167表7—3），由清点人和实物保管人签字或盖章。

“盘存单”既是记录清点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。

相关人员还应依照“盘存单”同账面余额记录查对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对照表”(其格式见教材P167表7—4)，作为调整账簿记录的原始凭证。

※【提示】：“盘存单”与“实存账存对照表”都是原始凭证，但作为调整账簿记录的原始凭证是“实存账存对照表”。

三、往来款项的清查方式P167往来款项，是指各类债权债务结算款项，要紧包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。

往来款项的清查一样采纳发函询证的方式进行查对。

【提示】：往来款项对账单不是原始凭证。

第三节财产清查结果的处置P169一、财产清查结果的处置要求P169财产清查的结果不外乎三种情形：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，致使财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。

财产清查结果的处置要求有：P169（一）分析账实不符的缘故和性质，提出处置建议关于财产清查所发觉的盘盈、盘亏，应及时查明缘故，明确经济责任，并依据有关规定进行处置。

1．关于一些合理的物资损耗等，只要在规定损耗标准和范围内，会计人员可依照规定及时作出处置；2．关于超出规定职权范围，会计人员无权自行处置，应及时报请单位负责人作出处置。

一样来讲，个人造成的损失，应由个人补偿；因治理不善造成的损失，应作为企业治理费用途理；因自然灾害造成的超级损失，作为营业外支出处置。