第一章审计与鉴证概论
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审计与鉴证概述
1．独立性 2．权威性 3．受托性 4．有偿性
18
四、注册会计师审计的特征
独立性
独立性是注册会计师审计的的首要 特征。它包括两个重要方面，即实质上 的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立是指注册会计师与被 审计单位必须在实质上不存在利益关系；
所谓形式上的独立是指注册会计师在第三 者看来具有独立于被审计单位的身份。
5
二、按审计目的和内容的分类
➢ 财务报表审计 ➢ 合规审计 ➢ 经营审计
6
财务报表审计
➢ 审计依据：有关法规和会计准则 ➢ 审计主体：多为注册会计师 ➢ 审计目的：查明财务报表是否符合
既定标准（如会计准则） ➢ 审计报告：书面报告对外发布
7
合规审计
➢ 审计目的：确定被审计单位财务活动是否符 合有关法律、法规、规章制度、合同和有关 控制标准
的保证
法律规定及
方的要求
规章等
上市公司年 度财务报 表审计
财经法纪审 计
经营审计
活动或执行的 资料
管理层或法令 观察到的效率或 经济效益审
设立的目
效果；改进的 计
标
建议
10
三、审计人员的种类
➢ 注册会计师 ➢ 政府审计师 ➢ 内部审计师
11
我国审计监督体系的构成
政府审计 注册会计师审计 内部审计
➢ 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内 部审计人员
➢ 审计依据：相关的法律、法规、规章制度、 合约等
➢ 审计报告：书面报告、使用范围有限
8
经营审计
➢ 审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并 提出建议
➢ 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内 部审计人员
➢ 审计依据：没有固定的审计依据，建立评价 标准是审计工作内容的一部分
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四、注册会计师审计的特征
独立性
独立性是注册会计师审计的的首要 特征。它包括两个重要方面，即实质上 的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立是指注册会计师与被 审计单位必须在实质上不存在利益关系；
所谓形式上的独立是指注册会计师在第三 者看来具有独立于被审计单位的身份。
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二、按审计目的和内容的分类
➢ 财务报表审计 ➢ 合规审计 ➢ 经营审计
6
财务报表审计
➢ 审计依据：有关法规和会计准则 ➢ 审计主体：多为注册会计师 ➢ 审计目的：查明财务报表是否符合
既定标准（如会计准则） ➢ 审计报告：书面报告对外发布
7
合规审计
➢ 审计目的：确定被审计单位财务活动是否符 合有关法律、法规、规章制度、合同和有关 控制标准
的保证
法律规定及
方的要求
规章等
上市公司年 度财务报 表审计
财经法纪审 计
经营审计
活动或执行的 资料
管理层或法令 观察到的效率或 经济效益审
设立的目
效果；改进的 计
标
建议
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三、审计人员的种类
➢ 注册会计师 ➢ 政府审计师 ➢ 内部审计师
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我国审计监督体系的构成
政府审计 注册会计师审计 内部审计
➢ 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内 部审计人员
➢ 审计依据：相关的法律、法规、规章制度、 合约等
➢ 审计报告：书面报告、使用范围有限
8
经营审计
➢ 审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并 提出建议
➢ 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内 部审计人员
➢ 审计依据：没有固定的审计依据，建立评价 标准是审计工作内容的一部分
第一章审计与鉴证概论
3.经营审计：是为了评价某个组织的经济 活动在业务、经营、管理方面的业绩，你 业务程序与方法所进行的检查。
三、注册会计师审计与其他审计的关系
（一）注册会计师审计与政府审计的区别
注册会计师审计：受托审计一切营利及非营利单位根据其审计结 论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用 人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。由中介组织— —会计师事务所进行的，是有偿审计双向独立，既独立于第三关 系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）《注 册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则
13
1996年10月 4日，中国注册会计师协会加 人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚 太会计师联合会第四十八次理事会上当选 为理事。1997年5月8日，国际会计师联合 会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师 协会为正式会员。按照国际会计师联合会 章程的规定，中国注册会计师协会同时成 为国际会计准则委员会的正式成员。
2.资产负债表审计阶段（20世纪初到1933年）判
断企业信用状况，从详细审计初步转向抽样审计
8
3.会计报表审计阶段（1933年到二战）：资 产负债表和收益表为中心的全部会计报表 及相关财务资料，对会计报表发表审计意 见，以确定会计报表的可信性，差错防弊
转为要目的 测试相关的内控，广泛采用
抽样审计 4.现代审计阶段（二战后）抽样审计方法得
26
四、鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类
商定程序、代编业务
❖ 相关服务与鉴证业务的区别
第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求 而产生和发展的。
权力的分散
客观条件的约束
三、注册会计师审计与其他审计的关系
（一）注册会计师审计与政府审计的区别
注册会计师审计：受托审计一切营利及非营利单位根据其审计结 论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用 人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。由中介组织— —会计师事务所进行的，是有偿审计双向独立，既独立于第三关 系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）《注 册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则
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1996年10月 4日，中国注册会计师协会加 人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚 太会计师联合会第四十八次理事会上当选 为理事。1997年5月8日，国际会计师联合 会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师 协会为正式会员。按照国际会计师联合会 章程的规定，中国注册会计师协会同时成 为国际会计准则委员会的正式成员。
2.资产负债表审计阶段（20世纪初到1933年）判
断企业信用状况，从详细审计初步转向抽样审计
8
3.会计报表审计阶段（1933年到二战）：资 产负债表和收益表为中心的全部会计报表 及相关财务资料，对会计报表发表审计意 见，以确定会计报表的可信性，差错防弊
转为要目的 测试相关的内控，广泛采用
抽样审计 4.现代审计阶段（二战后）抽样审计方法得
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四、鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类
商定程序、代编业务
❖ 相关服务与鉴证业务的区别
第四节 审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求 而产生和发展的。
权力的分散
客观条件的约束
01第一章审计概论
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2016年4月19日
↑
1980年12月14日财政部颁布了《中华人民 共和国中外合资经营企业所得税法实施细 则》，规定外资企业会计报表要由注册会 计师进行审计，这为恢复我国注册会计师 制度提供了法律依据。
结束 第一章 审计与鉴证概论
向上
审
第一章
计
学
审计与鉴证概论
开始
第一章
审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别
结束 第一章 审计与鉴证概论
向上
返回
上页
下页 语音 2
2016年4月19日
↑
学习要求
了解注册会计师审计的起源与发展 理解审计的类别与方法 理解审计监督体系 理解注册会计师审计与其他审计的关系 理解鉴证业务的含义与类别
结束 第一章 审计与鉴证概论 向上 返回 上页 下页 语音 15
2016年4月19日
↑
（三）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）
特点： （1）审计对象转为企业的全部财务表及相关资料；
（2）审计的主要目在于对财务报表发表意见； （2）审计的范围扩大到测试相关的内部控制制度； （3）抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用； （4）报告使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资 者、证券交易机构、政府及社会公众； （5）注册会计师审计准则体系开始建立并不断完善； （6）注册会计师资格考试和认证制度逐步拟定，资格考试制度 推行；
结束 第一章 审计与鉴证概论 向上 返回 上页 下页 语音 16
2016年4月19日
2016年4月19日
↑
1980年12月14日财政部颁布了《中华人民 共和国中外合资经营企业所得税法实施细 则》，规定外资企业会计报表要由注册会 计师进行审计，这为恢复我国注册会计师 制度提供了法律依据。
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别
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学习要求
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（三）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）
特点： （1）审计对象转为企业的全部财务表及相关资料；
（2）审计的主要目在于对财务报表发表意见； （2）审计的范围扩大到测试相关的内部控制制度； （3）抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用； （4）报告使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资 者、证券交易机构、政府及社会公众； （5）注册会计师审计准则体系开始建立并不断完善； （6）注册会计师资格考试和认证制度逐步拟定，资格考试制度 推行；
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2016年4月19日
审计：第一章 审计与鉴证概论
（一）合理保证的鉴证业务
3.相关服务，比如代编财务信息、对财务信 息执行商定程序等均不需要提供合理保证 或有限保证。
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
练习
【单选题】下列有关注册会计师执行的业 务提供的保证程度的说法中，正确的是 （ ）。 A.代编财务信息提供合理保证 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.鉴证业务提供高水平保证
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证 据和鉴证报告五要素。其中， 1.三方关系。鉴证业务涉及的三方关系人包括 注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与 预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2.鉴证对象。针对财务报表审计的鉴证业务， 鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表） 所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和 现金流量）。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
2.财务报表（B）：“财务报表”属于注册 会计师的“鉴证对象信息”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
3.适用的财务报表编制基础（C）：在中国境 内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用 的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和 鉴证报告五要素。其中， 3.标准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。 4.证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5.鉴证报告。鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证 对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否 符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供 一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证） 的结论。
3.相关服务，比如代编财务信息、对财务信 息执行商定程序等均不需要提供合理保证 或有限保证。
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
练习
【单选题】下列有关注册会计师执行的业 务提供的保证程度的说法中，正确的是 （ ）。 A.代编财务信息提供合理保证 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.鉴证业务提供高水平保证
2016/9/7
中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证 据和鉴证报告五要素。其中， 1.三方关系。鉴证业务涉及的三方关系人包括 注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与 预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 2.鉴证对象。针对财务报表审计的鉴证业务， 鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表） 所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和 现金流量）。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
2.财务报表（B）：“财务报表”属于注册 会计师的“鉴证对象信息”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
3.适用的财务报表编制基础（C）：在中国境 内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用 的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
2016/9/7 中山大学南方学院 何沁蔚
审计要素
（一）鉴证业务要素【补充】 鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和 鉴证报告五要素。其中， 3.标准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准， 当涉及列报时，还包括列报的基准。 4.证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5.鉴证报告。鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证 对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否 符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供 一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证） 的结论。
第一章-审计与鉴证概论PPT课件
南海公司破产事件
南海公司破产事件
• 南海公司成立于1710年。
• 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖 黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发 投机热潮。
• 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在 4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗 局，股价开始下跌。8-9月，从900英镑跌到190英镑。并最终 破产。
审计委托人
被审计人
审计人
财产所有者
第一关系人 审计人
审计主体：审 计行为的执行 者，指审计机 构和审计人员
第三关系人
（1）委托经济责任
审计授权或委托人 （2）受托和履行经济责任
第二关系人 被审计人
审计客体：审计 行为的接受者， 指被审计单位 （财产经营者）
二、注册会计师审计的发展 按审计对象分类：
会计账目审计阶段
资产负债表审计阶段
财务报表审计阶段
三、审计模式的演进
账项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段 四、鉴证业务的产生与发展（略）
例题1：下列各项有关注册会计师审计提法 中，正确的有（ABC）。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有 权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
§2 审计的概念与种类
一、审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济
活动和经济事项的认定有关证据，以确认 这些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的系 统过程。
书刊内的有关文章。
• 相关网站： (中注协，链接中有相关站点,如AICPA、四大)
南海公司破产事件
• 南海公司成立于1710年。
• 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖 黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发 投机热潮。
• 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在 4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗 局，股价开始下跌。8-9月，从900英镑跌到190英镑。并最终 破产。
审计委托人
被审计人
审计人
财产所有者
第一关系人 审计人
审计主体：审 计行为的执行 者，指审计机 构和审计人员
第三关系人
（1）委托经济责任
审计授权或委托人 （2）受托和履行经济责任
第二关系人 被审计人
审计客体：审计 行为的接受者， 指被审计单位 （财产经营者）
二、注册会计师审计的发展 按审计对象分类：
会计账目审计阶段
资产负债表审计阶段
财务报表审计阶段
三、审计模式的演进
账项导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段 四、鉴证业务的产生与发展（略）
例题1：下列各项有关注册会计师审计提法 中，正确的有（ABC）。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有 权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
§2 审计的概念与种类
一、审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济
活动和经济事项的认定有关证据，以确认 这些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的系 统过程。
书刊内的有关文章。
• 相关网站： (中注协，链接中有相关站点,如AICPA、四大)
审计学知识点汇总（上）
审计学知识点汇总（上）第⼀篇审计、鉴证与注册会计师职业第⼀章审计与鉴证概论第⼀节审计与鉴证业务的产⽣和发展⼀、注册会计师审计的产⽣注册会计师审计是商品经济发展到⼀定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离⽽产⽣的。
⼆、注册会计师审计的发展1、会计账⽬审计阶段：注册会计师审计的主要特点是由任意审计转变为法定审计；审计的⽬的在于查错防弊，保护企业财产的完整安全；审计⽅法是对会计账⽬进⾏逐笔的详细审计；审计报告的使⽤⼈主要是企业股东。
2、资产负债表审计阶段：审计对象由会计账⽬扩⼤到资产负债表；审计的主要⽬的在于通过审查资产负债表来判断企业的信⽤状况；审计⽅法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使⽤⼈除企业股东外，还有债权⼈。
3、财务报表审计阶段：审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；审计的主要⽬的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩⼤到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐背运⽤；审计报告的使⽤⼈包括股东，债权⼈，潜在投资者，证券交易机构，政府及社会公众；注册会计师审计准则体系不断建⽴和完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步推⾏。
三、审计模式的演进1、账项导向审计阶段2、内控导向审计阶段3、风险导向审计阶段四、鉴证业务的产⽣与发展鉴证业务也称保证服务，认证业务，或可信性保证业务。
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展1、恢复重建阶段2、规范发展阶段3、体制创新阶段4、国际发展阶段第⼆节审计概念与种类⼀、审计概念：审计是⼀个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的⽤户的系统过程。
1、经济活动和经济事项的认定：引起被审计单位的资产、负债、所有者权益及收⼊和费⽤发⽣增减变化的活动2、客观地获取和评价证据：没有偏见3、系统的过程：合理的、有序的、有组织的步骤或程序4、与既定标准相符合的程度：⽴法机关制定的规则，管理层制定的预算或绩效衡量标准，财务会计委员会或其他权威机构的⼀般公认会计原则5、审计结果：基于对证据的分析与评价⽽得出的对认定与结果的⼀致程度的评价6、有利害关系的⽤户：被审计单位，审计委托⼈，股东，债权⼈，证券交易机构，税务⾦融机构，潜在投资者三、审计⼈员的种类1、注册会计师、2、政府审计⼈员3、内部审计⼈员第三节鉴证业务的含义与类别⼀、鉴证业务的定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任⽅之外的预期使⽤者对鉴证对象信息信任程度的业务⼆、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别1、基于责任⽅认定的业务和直接报告业务（鉴证对象信息是否以责任⽅认定的形式为预期使⽤者所获取）2、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（1）合理保证（⾼⽔平保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的低⽔平，以此作为以积极⽅式提出结论的基础（审计）（2）有限保证（低于⾼⽔平的保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的⽔平（⾼于可接受的低⽔平），以此作为以消极⽅式提出结论的基础（审阅）3、审计、审阅与其他鉴证业务（按照鉴证对象信息和保证程度的不同）（1）历史财务信息审计：鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务（2）历史财务信息审阅：鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务（3）其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理见证、⽹誉认证四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务是由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务：1、对财务信息执⾏商定程序第四节审计的动因与社会⾓⾊⼀、审计的动因1、权⼒分散的结果2、客观条件的约束3、复杂技术的约束4、趋利动机的存在5、调和⽭盾的需要6、降低风险的需要⼆、审计⼈员的社会⾓⾊1、审计⼈员⾓⾊定位的历史变换及评介2、审计⼈员的现实定位：信息风险降低者；信息风险分摊者第五节审计基本假设⼀、信息不对称假设：在信息不对称的情况下，需要⼀个机构来解决在事前不对称的情况下提供真实信息；在事后信息不对称的情况下确实履⾏责任的问题。
第一章 审计与鉴证概论
三种类型审计的区别
企业内部审 计，则是做不同 的项目可能有不 同的目的， 同的目的，有时 是“查问题”， 查问题” 有时则是在做证 明题。 明题。
第三节 鉴证业务的含义与类别
本节主要内容： 本节主要内容： 鉴证业务的定义 鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证业务的类别 鉴证服务与相关服务的区别
一、鉴证业务的含义
1945年——至今 年 至今
二战后， 二战后，经济发达国家通过各种渠道推动本 国的企业向海外扩展， 国的企业向海外扩展，跨国公司得到了空前发展
国际会计师事务所的形成，例如安永、普华永 国际会计师事务所的形成，例如安永、 毕马威、 道、毕马威、德勤 抽样审计方法得到了普遍运用 风险导向审计方法得到推广 计算机辅助审计技术得到广泛运用
三种类型审计的区别
独立审计， 独立审计，很多时候并不是以查问题为 而更像是在解一道几何证明题。 主，而更像是在解一道几何证明题。企业的 经营情况和财务会计记录就是一道几何题的 已知条件， 已知条件，要求证明的就是管理层所提交的 会计报表是真实可靠的。这一个证明过程， 会计报表是真实可靠的。这一个证明过程， 要做到证据充分、逻辑清楚才行。有时， 要做到证据充分、逻辑清楚才行。有时，由 于证据不充分，或者不能弄清楚的疑点太多， 于证据不充分，或者不能弄清楚的疑点太多， 这道题证明不了，也只能放弃。 这道题证明不了，也只能放弃。
会计师事务所脱钩改制阶段
国际发展阶段（2005年以来） 国际发展阶段（2005年以来） 年以来 1.2005年开始修订新准则 2.2007年，财政部启动做大做强战略 3.进一步国际化
第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： 本节主要内容： 审计的概念 审计的种类 审计人员的种类
一、审计的概念
第一章审计与鉴证概论ppt课件
◆理解审计概念的关键词
经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户
精品课件
一、审计概念
——审计的系统化过程
有关经济数 据的认定
注册会 计师
收集和评 价证据
确认两者间相 符合的程度
传达结果
有关经济数据 的既定标准
具有利害关系 的报告使用人
精品课件
二、审计种类
财务报表审计 按照审计的目的、内容的 合规审计 不同
经营审计
精品课件
二、审计种类
审计种类
财务报表审计 合规审计 经营审计
认定的性质
企业个体的 财务报表信 息
认定或资料 是否遵照政 策、法令、 法律、规定 及规章等
活动或执行 的资料
既定标准 审计报告的性质
一般公认会 财务报表是否公
第一章 审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证的产生与发展 第二节 审计概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设
精品课件
第一节 审计与鉴证的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
Hale Waihona Puke 计原则允的意见管理层的政 策、法律、 规定或第三 者的要求
发现偏差的汇总 及对合规程度的 保证
管理层或法 令设立的目 标
精品课件
观察到的效率或 效果；改进的建 议
示例 上市公司年 度财务报表 审计
财经法纪审 计
经济效益审 计
三、审计人员的种类
审计人员是审计活动的 执行者，根据其所服务 的单位在审计组织体系 中的位置的不同，审计 人员可以分成
第一章 审计与鉴证概论
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
恢 复 重 建 阶 段
规 范 发 展 阶 段
体 制 创 新 阶 段
国 际 发 展 阶 段
1980—1991
1991—1998
1998—2004
2005年以来
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
恢复重建阶段
《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》 《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981年1月1日，“上海会计事务所”宣告成立
（一）账项导向审计（又称账项基础审计）
主要围绕凭证、账簿和报表的编制进行的详细审计， 来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。是审计技术和 方法发展的初级阶段。
（二）内控导向审计（又称制度基础审计）
这是一种内部控制测试为基础的抽样审计。这种方 法的原理是注册会计师认为一家企业管理制度的好坏， 可以直接影响到财务报表中数据的真实性。例如：
特点： 1.审计的目的：对财务报表发表审计意见 2.审计方法：抽样审计 抽样审计 计算辅助审计 制度基础审计 风险导向审计 3.审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜 在的投资者 4.审计准则开始制定并完善，注册会计师考试制度。 5.注册会计师业务：扩大到代理纳税、代理记账、管理咨询业 务等
（二）理解要点
4.独立性和专业性（凭什么？） 审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和 独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单 位和预期使用者。 【解读】 注册会计师在整个财务报表审计过程中，既应当独立于管理 层，亦同时独立于除管理层之外的预期使用者。 5.审计报告（提交什么？） 审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使 用者。 【解读】 审计报告的定义、作用、基本要素以及参考格式举例，在《 审计》教材第十二章展开。
审计学期末复习要点
《审计学》 课程复习要点第一章 审计与鉴证概论1、财产所有权与经营权的分离是CPA审计产生的直接原因。
2、注册会计师职业萌芽于意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会的成立是注册会计师职业诞生的标志。
3、按照审计模式的发展，可以把CPA审计划分为三个阶段：账项导向审计阶段、内控审计导向阶段和风险审计导向阶段。
4、1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规《会计师暂行章程》谢霖是中国第一位注册会计师，（1921年）他创办的第一家注册会计师审计机构： 正则会计师事务所（北京）。
5、审计的概念 第7页6、按照审计主体对审计的分类——政府审计、内部审计、注册会计师审计；按照审计的目的和内容对审计的分类——财务报表审计、合规审计和经营审计7、审计人员分类——注册会计师、政府审计人员、内部审计人员8、鉴证业务的定义 第10页鉴证对象信息——是按照标准对鉴证对象进行计量和评价的结果；财务状况、经营成果和现金流量是鉴证对象；财务报表是鉴证对象信息。
9、依据鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取-----鉴证业务可分为基于责任方认定的业务（财务报表审计）、和直接报告业务（内部控制审核）10、按照鉴证业务的保证程度可将鉴证业务分为：合理保证的鉴证业务（年度财务报表审计）和有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）11、CPA提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务；鉴证业务又分为-----历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务；（内部控制审核和预测性财务信息审核属于其他鉴证业务）；相关服务包括：对财务信息执行商定程序和代编业务；相关服务不提供任何保证第二章 注册会计师管理1、《注册会计师法》规定的审计业务:审查企业会计报告；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；办理法律、行政法规规定的其他审计业务。
会计咨询、会计服务业务———资产评估、代理记账、税务服务和管理咨询2、我国会计师事务所的组织形式：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所3、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由会计师事务所统一接受业务。
第一章审计与鉴证概论计概述课件
政府审计主要职能是经济监督，监督对象主要是国家财政收支，即
封建主义时期王室财产、资本主义时期政府收支、社会主义时期国
有财产。
第一章审计与鉴证概论计概述
古代的审计活动——官厅审计
• 有记录的审计活动最早可以追溯到古巴比伦时期——税收审计 • 古罗马——元老院及其所属的监督官对国库和地方的财政收支进
行监督 • 古埃及—— 监督官检查会计记录、官员记录须由另外专人审核 、
第五章 注册会计师法律责任
第一章审计与鉴证概论计概述
3
课程内容
2
审计程序与审计技术
第六章 审计目标与审计过程
第七章 审计证据与审计工作底稿
第八章 计划审计工作
第九章 风险评估
第十章 风险应对
第十一章 审计抽样
第十二章 审计报告
第一章审计与鉴证概论计概述
4
第一章
审计 与鉴证概论
审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设
在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成
立的股份公司还是原有的股第一份章审公计与司鉴证，概论全计概部述 成了投机的对象。
13
南海公司舞弊案
随着1720年英国国会通过的《泡沫公司取缔法》的实施，英国开始
制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅
速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资
支付款项须提供书面凭证、运货单据须经验证 • 古希腊—— 审计官对官员离任经济责任实行检查监督 • 英国是最早迈进政府审计现代化的国家。——1866年，通过了
第一章审计与鉴证概论
（三）风险导向审计模式
时期 风险导向审计存在于20世纪70年代至今
特点 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低
审计风险成为注册会计师关注的重点。 审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控
制程序，还考虑控制环境。也就是说： 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关
注和评估企业经营所面临的的外部风险。
第二节 审计的概念与种类
一、审计的定义独立性
管理层对 交易事项
的看法
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经 济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既
定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有
利害关系的用户的系统过程。
目标
获取、评价 审计证据
经济活动与经济 事项认定
判断相符程度 审计 报告
既定标准
图1-1 审计的系统化过程
理解审计定义的关键词
• 经济活动和经济事项的认定 • 客观地获取和评价证据 • 系统的过程 • 与既定标准相符合的程度 • 审计结果 • 有利害关系的用户
问题：
• 一、“四大”会计师事务所为哪几个？ • 二、安达信事务曾发生何事，使曾经的“
五 大”变为如今的“四大”？
二、按审计目的和内容的分类
鉴证业务
相关服务
代编财务信息 商定程序 税务服务 管理咨询 ……
历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务
预测性财务信息审核 内部控制鉴证
……
一、鉴证业务的含义
• 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
• 要点：
用户是“预期使用者” 目的保证或提高鉴证对 象信息的质量 强调独立性和专业性 要提供鉴证结论
第一章审计与鉴证业务概论
在审计关系中，审计人是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人是指接 受审计监督的人，称第二关系人 ；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受 审计报告的人，称第三关系人。
审计关系要素
审计客体
审计主体
审 查
提 供 资 料
委
托
审
报
计
告
审
查
结
果
委托经管
承担经管责任
审计授权人或委托人
二、注册会计师审计的发展
本章重点和难点
注册会计师审计的产生与发展 审计的概念与种类 审计人员 审计的动因 审计人员的社会角色
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 ㈠审计产生三阶段
萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合 伙人和执业合伙人共同要求）
确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在 的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。
注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
2、内控导向审计（Internal Controlnumber-based Audit Approach ）
按照审计的目的和内容分类：
财务报表审计 合规审计 经营审计
（1）财务报表审计
会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报
审计关系要素
审计客体
审计主体
审 查
提 供 资 料
委
托
审
报
计
告
审
查
结
果
委托经管
承担经管责任
审计授权人或委托人
二、注册会计师审计的发展
本章重点和难点
注册会计师审计的产生与发展 审计的概念与种类 审计人员 审计的动因 审计人员的社会角色
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生 ㈠审计产生三阶段
萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。（非执业合 伙人和执业合伙人共同要求）
确立时期——英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844、1862）（股东要求监督职业经理人、债权人、潜在 的投资者要求了解企业财务状况和经营成果）。
计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精 力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审 计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程来进行的。
注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现 和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。
2、内控导向审计（Internal Controlnumber-based Audit Approach ）
按照审计的目的和内容分类：
财务报表审计 合规审计 经营审计
（1）财务报表审计
会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报
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• 诞生与确立
英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。 1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告 ”，标志着注册会计师诞生。 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的 诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》 ）。
题
•【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ） •A.所有权和经营权的分离 •B.合伙企业制度的产生 •C.股份制企业制度的形成 •D.资本市场的发展 •【答案】A •【例题2】把查错防弊作为主要的审计目的的是注册会计师审计 发展的下列（ ）阶段。 •A.1844年至20世纪初的英国详细审计 •B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 •C.1933年美国《证券法》出台后 •D.2001年美国安然安达信案件后 •【答案】A
•☆ 1997年8月，IFAC下属IAPC（IAASB的前身） 发布《信息可靠性报告》的征求意见稿，得到积极 回应。
•☆ 1999年3月，IAPC发布《鉴证业务》征求意见 稿，并于2000年６月正式发布了IASE100《鉴证 业务》。
•☆ 2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并 将IASE100分拆为《鉴证业务的国际框架》和 ISAE2000《鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证 业务》。
• ☆ 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国 注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在
探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是
鉴证业务。
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（2）
☆ 加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚 会计职业组织（ASCPA and ICAA）、国际会计 师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证 业务的研究。
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第一章审计与鉴证概论
（二）内控导向审计模式
•时期 • 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20 世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 •特点 • 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； • 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案 •缺陷
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（3）
• ☆ 2003年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代
ISAE100《鉴证业务》并废止ISA120《审计准则的国际框架》。
• ☆ 2005 年 1 月，IFAC正式发布了ISAE3000《除历史财务信息
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第一章审计与鉴证概论
•二、注册会计师审计的发展
•财务报表审计阶段 （20世纪30年代至今 ）
•资产负债表审计阶 段 （ ） 20世纪的前30年
•会计账目审计阶段 （ ） 19世纪中叶至20世纪初
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第一章审计与鉴证概论
重点
阶段 特点 目的 范围
会计账目审计 1844—20C初
• • 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效 率并不能得到有效提高；
• • 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差， 对审计规划产生不良影响；
• • 运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、 违法舞弊和经营失败；
• • 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内 部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模 式
•风险导 向审计 •内控导 向审计 •账项基 础审计
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第一章审计与鉴证概论
（一）账项基础审计模式
•时期 • 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪 中叶到20世纪40年代的这段期间
•特点 • 审计对象是会计账簿； • 审计目的是以揭弊查错、保护企业 资产的安全和完整为主； • 审计报告的使用人也主要为公司的 股东。
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（1）
☆ “鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服 务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证 业务”。
• ☆ 它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册 会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是 注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注 册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大 跨越。
第一章审计与鉴证概论
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2020/11/23
第一章审计与鉴证概论
第一章 审计与鉴证概论
本章的主要内容
• 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 • 第二节 审计的概念与种类 • 第三节 鉴证业务的含义与类别 • 第四节 审计的动因与社会角色 • 第五节 审计基本假设
本节重点：二、三节
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第一章审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
•一、注册会计师审计的产生（1）
注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时， 随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。
•财产所有权 与经营权分离
•注册会计师审计
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第一章审计与鉴证概论
一、注册会计师审计的产生 （2）
• 萌芽时期
可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
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第一章审计与鉴证概论
•（三）风险导向审计模式
•时期 • 风险导向审计存在于20世纪70年代至今 •特点 • 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低 审计风险成为注册会计师关注的重点。 • 审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控 制程序，还考虑控制环境。也就是说： • 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关 注和评估企业经营所面临的的外部风险。
查错防弊
全部账目
资产负债表审 计
20C初
判断企业信用 账目、
资产负债表
财务报表审计 1929—1933 对报表发表
意见
财务报表、 内部控制
方法
详细审计
抽样审计
抽样审计
使用者
股东
债权人、股东 利益相关者
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第一章审计与鉴证概论
三、审计模式的演进
➢ 审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素 的组合
英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。 1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告 ”，标志着注册会计师诞生。 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的 诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》 ）。
题
•【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ） •A.所有权和经营权的分离 •B.合伙企业制度的产生 •C.股份制企业制度的形成 •D.资本市场的发展 •【答案】A •【例题2】把查错防弊作为主要的审计目的的是注册会计师审计 发展的下列（ ）阶段。 •A.1844年至20世纪初的英国详细审计 •B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 •C.1933年美国《证券法》出台后 •D.2001年美国安然安达信案件后 •【答案】A
•☆ 1997年8月，IFAC下属IAPC（IAASB的前身） 发布《信息可靠性报告》的征求意见稿，得到积极 回应。
•☆ 1999年3月，IAPC发布《鉴证业务》征求意见 稿，并于2000年６月正式发布了IASE100《鉴证 业务》。
•☆ 2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并 将IASE100分拆为《鉴证业务的国际框架》和 ISAE2000《鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证 业务》。
• ☆ 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国 注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在
探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是
鉴证业务。
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（2）
☆ 加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚 会计职业组织（ASCPA and ICAA）、国际会计 师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证 业务的研究。
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第一章审计与鉴证概论
（二）内控导向审计模式
•时期 • 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20 世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 •特点 • 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； • 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案 •缺陷
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（3）
• ☆ 2003年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代
ISAE100《鉴证业务》并废止ISA120《审计准则的国际框架》。
• ☆ 2005 年 1 月，IFAC正式发布了ISAE3000《除历史财务信息
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第一章审计与鉴证概论
•二、注册会计师审计的发展
•财务报表审计阶段 （20世纪30年代至今 ）
•资产负债表审计阶 段 （ ） 20世纪的前30年
•会计账目审计阶段 （ ） 19世纪中叶至20世纪初
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第一章审计与鉴证概论
重点
阶段 特点 目的 范围
会计账目审计 1844—20C初
• • 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效 率并不能得到有效提高；
• • 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差， 对审计规划产生不良影响；
• • 运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、 违法舞弊和经营失败；
• • 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内 部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模 式
•风险导 向审计 •内控导 向审计 •账项基 础审计
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第一章审计与鉴证概论
（一）账项基础审计模式
•时期 • 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪 中叶到20世纪40年代的这段期间
•特点 • 审计对象是会计账簿； • 审计目的是以揭弊查错、保护企业 资产的安全和完整为主； • 审计报告的使用人也主要为公司的 股东。
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（1）
☆ “鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服 务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证 业务”。
• ☆ 它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册 会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是 注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注 册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大 跨越。
第一章审计与鉴证概论
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2020/11/23
第一章审计与鉴证概论
第一章 审计与鉴证概论
本章的主要内容
• 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 • 第二节 审计的概念与种类 • 第三节 鉴证业务的含义与类别 • 第四节 审计的动因与社会角色 • 第五节 审计基本假设
本节重点：二、三节
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第一章审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
•一、注册会计师审计的产生（1）
注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时， 随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。
•财产所有权 与经营权分离
•注册会计师审计
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第一章审计与鉴证概论
一、注册会计师审计的产生 （2）
• 萌芽时期
可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
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第一章审计与鉴证概论
•（三）风险导向审计模式
•时期 • 风险导向审计存在于20世纪70年代至今 •特点 • 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低 审计风险成为注册会计师关注的重点。 • 审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控 制程序，还考虑控制环境。也就是说： • 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关 注和评估企业经营所面临的的外部风险。
查错防弊
全部账目
资产负债表审 计
20C初
判断企业信用 账目、
资产负债表
财务报表审计 1929—1933 对报表发表
意见
财务报表、 内部控制
方法
详细审计
抽样审计
抽样审计
使用者
股东
债权人、股东 利益相关者
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第一章审计与鉴证概论
三、审计模式的演进
➢ 审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素 的组合