第一章审计与鉴证概论

第一章审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
•一、注册会计师审计的产生（1）
注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时， 随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。
•财产所有权 与经营权分离
•注册会计师审计
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第一章审计与鉴证概论
一、注册会计师审计的产生 （2）
• 萌芽时期
可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
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第一章审计与鉴证概论
•例题
•【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ） •A.所有权和经营权的分离 •B.合伙企业制度的产生 •C.股份制企业制度的形成 •D.资本市场的发展 •【答案】A •【例题2】把查错防弊作为主要的审计目的的是注册会计师审计 发展的下列（ ）阶段。 •A.1844年至20世纪初的英国详细审计 •B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 •C.1933年美国《证券法》出台后 •D.2001年美国安然安达信案件后 •【答案】A
•风险导 向审计 •内控导 向审计 •账项基 础审计
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第一章审计与鉴证概论
（一）账项基础审计模式
•时期 • 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪 中叶到20世纪40年代的这段期间
•特点 • 审计对象是会计账簿； • 审计目的是以揭弊查错、保护企业 资产的安全和完整为主； • 审计报告的使用人也主要为公司的 股东。
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•（三）风险导向审计模式
•时期 • 风险导向审计存在于20世纪70年代至今 •特点 • 该时期审计诉讼案件有增无减，如何合理防范及降低 审计风险成为注册会计师关注的重点。 • 审计人员在考虑审计风险时，不仅考虑会计系统和控 制程序，还考虑控制环境。也就是说： • 风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，有关 注和评估企业经营所面临的的外部风险。
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•二、注册会计师审计的发展
•财务报表审计阶段 （20世纪30年代至今 ）
•资产负债表审计阶 段 （ ） 20世纪的前30年
•会计账目审计阶段 （ ） 19世纪中叶至20世纪初
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重点
阶段 特点 目的 范围
会计账目审计 1844—20C初
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2020/11/23
第一章审计与鉴证概论
第一章 审计与鉴证概论
本章的主要内容
• 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 • 第二节 审计的概念与种类 • 第三节 鉴证业务的含义与类别 • 第四节 审计的动因与社会角色 • 第五节 审计基本假设
本节重点：二、三节
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（1）
☆ “鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服 务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证 业务”。
• ☆ 它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册 会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是 注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注 册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大 跨越。
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（二）内控导向审计模式
•时期 • 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20 世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 •特点 • 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； • 通过对内部控制评价的结果，决定审计方案 •缺陷
•☆ 1997年8月，IFAC下属IAPC（IAASB的前身） 发布《信息可靠性报告》的征求意见稿，得到积极 回应。
•☆ 1999年3月，IAPC发布《鉴证业务》征求意见 稿，并于2000年６月正式发布了IASE100《鉴证 业务》。
•☆ 2002年，IAASB重新划分CPA的业务类型，并 将IASE100分拆为《鉴证业务的国际框架》和 ISAE2000《鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证 业务》。
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第一章审计与鉴证概论
•四、从审计向鉴证业务的拓展（3）
• ☆ 2003年，IAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代
ISAE100《鉴证业务》并废止ISA120《审计准则的国际框架》。
• ☆ 2005 年 1 月，IFAC正式发布了ISAE3000《除历史财务信息
• ☆ 最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国 注册会计师协会（AICPA）。早在1993年，AICPA在
探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是
鉴证业务。
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•四、从审计向鉴证业务的拓展（2）
☆ 加拿大特许会计师协会（CICA）、澳大利亚 会计职业组织（ASCPA and ICAA）、国际会计 师联合会（IFAC）等也成立了相关机构进行鉴证 业务的研究。
• 诞生与确立
英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。 1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告 ”，标志着注册会计师诞生。 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的 诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》 ）。
• • 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效 率并不能得到有效提高；
• • 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差， 对审计规划产生不良影响；
• • 运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、 违法舞弊和经营失败；
• • 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内 部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模 式
查错防弊
全部账目
资产负债表审 计
20C初
判断企业信用 账目、
资产负债表
财务报表审计 1929—1933 对报表发表
意见
财务报表、 内部控制
方法
详细审计
抽样审计
抽样审计
使用者
股东
债权人、股东 利益相关者
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三、审计模式的演进
➢ 审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素 的组合