高级财务会计 第十四章 上市公司信息披露

思考题(一)
• • • • 1、简述中国证券监督管理委员会的主要职责。 2、简述我国上市公司信息披露的制度体系。 3、比较中美年度报告披露的主要差异。 4、自从证监会颁布年度财务报告披露格式与内容 准则以来，历经数次修订，请指出这些修订的主 要内容以及这些修订所反映出来的财务报告改革 的趋势。 • 5、为何要编制分部报告，分部的划分要考虑哪些 因素，其中最主要的考虑是什么？
专业会计通告（SAB）
第一节 上市公司信息披露
• 二、我国上市公司信息披露的主要内容 • (一)入市报告制度 • 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号— —招股说明书》 • 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第7号— —股票上市公告书》 • (二)定期报告制度 • 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号— —年度报告》等 • (三)临时报告制度 • 临时报告制度分公司收购、配股和其他重大事件报告
高级财务会计
主编：石本仁 中国人民大学出版社 2007.9
第十四章 上市公司信息披露
我国上市公司信息披露管 上市公司信息披露 制体系 我国上市公司信息披露的 主要内容
分部报告的演进 上市公司信息披露 分部报告 报告分部的确定 分部报告的披露
中期财务报告制度的演进 中期财务报告的理论基础 中期财务报告 中期财务报告的基本内容 中期财务报告编制的其他注 意事项
第三节 中期财务报告
• 三、中期财务报告的基本内容 • 见下表 • 四、中期财务报告编制应注意的问题
某企业2007年度前三个季度应提供的中期会计报表
季度 报表类型 本年度中期会计报表时间 （或者期间） 第一 季度 资产负债表 利润表 现金流量表 第 二 季 度 资产负债表 利润表（本中期） 利润表（年初至本中 期末） 现金流量表 第 三 季 度 资产负债表 利润表（本中期） 利润表（年初至本中 期末） 现金流量表 2007年1月1日至9月30日 2006年1月1日至9月30日 2007年1月1日至6月30日 2007年9月30日 2007年7月1日至9月30日 2007年1月1日至9月30日 2006年1月1日至6月30日 2006年9月30日 2006年7月1日至9月30日 2006年1月1日至9月30日 2007年3月31日 2007年1月1日至3月31日 2007年1月1日至3月31日 2007年6月30日 2007年4月1日至6月30日 2007年1月1日至6月30日 上年度比较会计报表时间 （或者期间） 2006年3月31日 2006年1月1日至3月31日 2006年1月1日至3月31日 2006年6月30日 2006年4月1日至6月30日 2006年1月1日至6月30日
第二节 分部报告
一、分部报告的演进 二、分部报告的确定 (一)分部的划分 (二)业务分部与地区分部的确定 (三)报告分部的确定 ①该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上； ②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利 润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较 大者的10%或者以上； • ③该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或者以上。 • 例14-1 (P424) • • • • • • •
入 市 报 告 制 度
定 期 报 告 制 度
临 时 报 告 制 度
招 股 说 级 明 书 场 ）Байду номын сангаас市 一 （
上 市 公 告 书 场 ） 市 二 级 （
年 度 期 报 报 告 告
中 公 司 收 购
配 股 公 告 公 告 公 告 件 事 大 重 他
其
上 市 公 司 会 计 信 息 披 露 图 1 4 -1 上 市 公 司 会 计 信 息 披 露 制 度 体 系
本章相关的法规、制度及主要阅读文献(二)
• 7、《企业会计准则讲解》 • 8、IAS14：分部报告（《国际财务报告会计准则 2004》 中国财政经济出版社 2005年） • 9、IAS34：中期财务报告（《国际财务报告会计 准则2002》 中国财政经济出版社 2005年） • 10、FAS131：企业分部和相关信息的披露 （《美国财务会计准则第1-137号》 经济科学出 版社 2002年） • 11、APB第28号意见书 1973：中期财务报告
思考题(二)
• 6、报告分部确定的标准是什么，请具体阐明。 • 7、美国第131号准则公告中规定的经营分部与我 国的行业分部是一回事吗？按“管理法”划分经 营分部，反映出一种什么趋势？ • 8、请简要评价一体观和独立观。 • 9、指出中期财务报告和年度财务报告信息披露的 最主要差异。 • 10、上市公司信息披露花费如此巨大的成本，它 的效益体现在哪些方面？为什么一些国际上知名 企业不选择上市？
练习题
• 1、请上网查阅一家公司招股说明书，并写出二千字左右 的摘要。 • 2、请上网查阅一家公司年度报告，并写出一千字左右的 摘要。同时查阅该公司年度报告会计报表附注中的分部报 告，并写出三百字左右的摘要。 • 3、请上网查阅上述同一家公司中期财务报告，并写出五 百字左右的摘要，并与该公司年度财务报告进行比较，指 出中期财务报告与年度财务报告披露方面的差异。 • 4、请上网查阅一家公司一个年度内信息公布的主要内容 和频率，并通过这些信息的披露，对该公司的经营状况作 了一个简要的总结（二千字左右）。
本章要点
• • • • • • 中国证券监督管理委员会 我国上市公司信息披露体系 分部的划分和报告分部的确定 分部披露的基本内容 独立观和一体观 中期财务报告披露的主要内容
第一节 上市公司信息披露
• • • • • 一、我国上市公司信息披露管制体系 (一)中国证券监督管理委员会 (二)我国上市公司信息披露规范体系 (见下图 图14-1)) (三)美国公开发行证券公司会计信息披露规 范体系 • (见下表 表14-1)
公 司 法 、 证 券 法 等 （ 包 括 相 关 的 实 施 细 则 ）
《 企 业 会 计 准 则 》
公 开 发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 露 的 内 容 与 格 式 准 则 （ 一 般 行 业 ） 公 开 发 行 证 券 公 司 信 息 披 露 编 报 规 则 （ 特 殊 行 业 与 特 殊 业 务 ） 证 监 会 其 他 有 关 上 市 公 司 信 息 披 露 的 文 件
美国证券交易委员会发表的有关会计规范文件一览表
会计规范文件 用 途 关于会计揭示的内容与格式、 财务报表、 附表、 S—X规则 S—K规则 注释、注册会计师报告、重新构造的备考资料（Pro Forma Disclosure） ，S—X主要针对财务报表的格式， 内容及有关注释，S-K则是对非财务信息的有关规定 用来向会计人员通告有关会计信息披露要求 会计系列公告（ASR） ASR 财务报告文件（FRR） （1982年起由ASR改为FRR） 会计与审计实施文件（AAER） 的变更，审计人员与委托人关系的管束，处理特殊 会计问题的方针等。 对《证券法》的修正，得出补充揭示的要求， 以及有关当前会计、审计实务与准则问题。 有关注册会计师、其他参与者介入公司业务的 管束，对欺骗性、误导性报表的处罚规定。 证券交易委员会的职能部门在审阅公司财务 报表时所参照的标准实务和解释性文件。
本章概念（关键词）
• 中国证券监督管理委员会 信息披露 入市报 告 定期报告 临时报告 分部报告 地区分部 行业分部 中期财务报告 独立观 一体观
本章相关的法规、制度及主要阅读文献(一)
• 1、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2007: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第7版 上海财经 大学出版社 2002年 储一昀译） • 2、刘峰 2003：《信息披露：实话实说》 中国财 2 2003 政经济出版社 • 3、《企业会计准则第28号——会计政策、会计 估计变更和差错更正》 • 4、《企业会计准则第32号——中期财务报告》 • 5、《企业会计准则第35号——分部报告》 • 6、《企业会计准则——应用指南》
第二节 分部报告
• 三、分部报告的披露 • (一)分部报告的主要披露形式和次要披露形 式 • (二)分部报告披露的主要内容 • 主要报告形式的披露内容 • 次要报告形式的披露内容 • (三)分部报告披露的实例(P427)
第三节 中期财务报告
• 一、中期财务报告制度的演进 • 二、中期财务报告的理论基础 • 独立观（discrete view）认为，每一个期间（中 期）都应视为一个单独的会计期间，递延项目和 应计项目应采用与年度报告相同的会计政策，比 如产品销售成本就应作为发生期的当期费用，而 不应在会计年度的其它期间分摊。 • 一体观（integral view）认为，中期报告是年度报 告的一个组成部分，因此，递延项目和应计项目 应按全年来考虑。 • 例14-2(P430-433)