税法案例分析

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2015-1-11
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法律分析与结论
01 WHERE 优天 税 惠惠 元天 收 政政 厂元 优 能厂 ？策 惠 否能 策天 政 享否 ？元 策厂 受享 能 税受 否 收税 享收 受优 本案中民政福利企业“六残” 人员占到生产人员60%，符合上述 规定的要求，所以该民政福利企业 享受减免增值税的优惠。该民政福 利企业是天元厂投资设立的，具有 独立法人资格，独立享有税收权利， 承担税收义务，因此，国家赋予的 税收优惠政策只能由该民政福利企 业独自享有，天元厂不是民政福利 企业，不能享受该优惠。
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2015-1-11
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01 WHERE
《中华人民共和国税收征收 管理法》第六十三条，纳税人伪 造、变造、隐匿、擅自销毁账簿 、记账凭证，或者在账簿上多列 支出或者不列、少列收入，或者 经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报，不缴 或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳税人偷税的，由税务机关追 缴其不缴或者少缴的税款、滞纳 金，并处不缴或者少缴的税款百 分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任 。
01 WHERE 三 、 把 好 日 常 监 管 关 规范财务核算。结合已实行的中 小企业会计制度，对纳税人建帐建制 加强辅导，督促纳税人规范会计核算， 积极与财政等部门配合，对会计人员 加强教育和管理。 加强日常巡查。按照总局提出的 “一户式”管理要求，建立有关台账， 责任区管理员要加强对福利企业的巡 查力度，定期深入企业了解纳税人的 各项涉税资料，不定期地核查残疾职 工的上岗的情况和工资支付、社会保 险费用缴纳情况等。
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01 WHERE 偷天 税元 行厂 为的 ？行 为 是 否 属 于 本案中，税务机关对天元厂征 税时发现其收入偏低。拥有200多名 职工的企业，年销售收入竟然只有 拥有40名职工的下属企业年销售收 入的五分之一，于是税务机关对天 元厂和其下属企业进行了税务检查， 发现天元厂确实存在转移收入的情 况。天元厂利用下属民政福利企业 享受税收优惠的优势来逃避纳税已 经违反了上述的规定，该行为属于 偷税行为。
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NO.2Hale Waihona Puke Baidu
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2015-1-11
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01 WHERE
《中华人民共和国税收 征收管理法》第三十六条， 企业或者外国企业在中国境 内设立的从事生产、经营的 机构、场所与其关联企业之 间的业务往来，应当按照独 立企业之间的业务往来收取 或者支付价款、费用；不按 照独立企业之间的业务往来 收取或者支付价款、费用， 而减少其应纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进 行合理调整。
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01 WHERE 二 、 把 好 认 定 资 格 关
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规范审核调查。1、严格资料审核。 对企业上报的各种资料进行认真审核， 重点核对残疾证、残疾人员身份证、岗 位、工资表以及残疾人员签字，看残疾 人占生产工人比例是否真实。2、规范 实地调查。管理人员要深入企业，了解 企业的规模、生产工艺等情况，对企业 的性质、资金来源、残疾人员岗位等逐 项进行查验核对。 加强部门协作。基层税务机关应对 本区域内的残疾人员情况进行一次彻底 的普查，参与残疾人年检工作，建立残 疾人电子档案，进行电子数据比对，及 时发现“一人多挂”现象。
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2015-1-11
01 WHERE
《中华人民共和国税收 征管法实施细则》第五十一 条规定，税收征管法第三十 六条所称关联企业，是指有 下列关系之一的公司、企业 和其他经济组织： （一）在资金、经营、购销 等方面，存在直接或者间接 的拥有或者控制关系； （二）直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控制； （三）在利益上具有相关联 的其他关系
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01 WHERE 是天 否元 属厂 于转 关移 联收 交入 易的 ？行 为 本案中，民政福利企业属于 天元厂投资所办，存在拥有和被 拥有的关系，所以两者是属于关 联企业。但是，两者并不是通过 转让定价等方法转移利润减少纳 税，而是，天元厂直截了当的将 其收入转移到了民政福利企业的 账户，他们之间不属于业务往来， 因此不属于关联交易，不需要税 务机关进行纳税调整。
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01 WHERE 的应 处该 罚对 ？天 元 厂 做 出 怎 样 本案中，天元厂应纳增值税和所 得税280万元，转移收入后实际少纳增 值税和所得税58万元，偷税数额占应 纳税额的20.71%，符合上述中的纳税 人偷税数额占应纳税额的百分之十以 上不满百分之三十，并且偷税数额在 十万元以上的规定，所以本案中天元 厂已经构成偷税罪，对负有直接责任 的天元厂主管人员和其他直接责任人 员处三年以下有期徒刑或者拘役，并 且根据其情节应当对天元厂判处偷税 数额五倍以下的罚金。
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案例介绍
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天元汽车配件厂（简称天元厂）有职工200多人，生产汽车配件。 其下属的民政福利企业是依法设立的法人企业，有职工40人，其中 有24人为“六残”人员（盲、聋、哑、肢体残疾、智力残疾、精神 残疾）。天元厂2008年度的销售收入为300万元；而下属的民政福利 企业年销售收入达1500多万元。由于民政福利企业“六残”人员占 到生产人员60%，根据规定，该民政福利企业享受减免增值税的优惠。 当年扣除成本费用后，其所得额为300万元，依照规定，该企业免纳 所得税，所以该企业当年没有缴纳企业所得税。税务机关在对汽车 配件厂征税时，发现该企业收入偏低，于是对两厂进行了税务检查， 发现汽车配件厂将相当一部分收入转移至下属民政福利企业，享受 免税政策。经检查：汽车配件厂应纳增值税和所得税280万元，转移 收入后实际少纳增值税和所得税58万元。于是，税务机关认定天元 厂为偷税行为，除依法追征了所偷的58万元税款和滞纳金外，移交 司法机关予以处罚。
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2015-1-11
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《刑法》（1997）第两百零一条，纳税 人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿 、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列 、少列收入，经税务机关通知申报而拒不 申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不 缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税 额的百分之十以上不满百分之三十并且偷 税数额在一万元以上不满十万元的，或者 因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷 税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并 处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税 数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷 税数额在十万元以上的，处三年以上七年 以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五 倍以下罚金。
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01 WHERE 四 、 把 好 政 策 兑 现 关
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高度认识。各级税务机关应认真贯 彻落实党和国家制定的这项利国利民的 重大决策，确保国家的税收优惠政策真 正落实到位。对符合优惠条件的企业要 积极予以认定。在办理退税过程中，要 及时办理退库手续，不能因为税收收入 任务的影响，占压、延缓退税，甚至不 予退税。 完善机制。建立和完善执法监督机 制，加大对税收优惠企业政策落实情况 检查。建立公开透明的退税公告等机制， 定期向社会公告享受退税优惠的民政福 利企业情况。严肃处理各级政府、部门 和税务机关在管理中的违规行为。
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案例启示与扩展
01 WHERE 把好政策兑现关 把好政策制定关
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03 WHAT 把好日常监管关 04 HOW 把好认定资格关
01 WHERE 一 、 把 好 政 策 制 定 关
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扩大优惠行业范围。应根据 当前经济发展的新形势和新情况， 慎重、公正的规定享受税收优惠 政策的民政福利企业的经济性质 范围，适当在企业经济性质的确 定上有所突破，充分发挥税收促 进各种经济成分协调发展的作用。
福利机构不能成为 避税天堂
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小组成员与分工
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资料收集：陈琳ICS11032 张仲园ITE11034 案例分析：罗德成MDA11023 王永ESE11019 林君婷PAM11039 资料整理PPT制作：杨莉ICS11040 演讲：原璟PRM11001
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法律问题
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天元厂能否享受税收优惠政策？ 天元厂转移收入的行为是否属于关联交易？
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天元厂的行为是否属于偷税行为？
应该对天元厂做出怎样的处罚？
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2015-1-11
相关法律知识
01 WHERE
国家税务总局发布 的《关于促进残疾人就 业税收优惠政策的通知 》（财税〔2007〕92号 ）规定“实际安置的残疾 人占单位在职职工总数 的比例高于25%（含 25%），并且实际安置 的残疾人人数多于10人 （含10人）”的单位就能 享受减免增值税的优惠 。