税法案例

案例1

1．XYZ股份公司委托ABC会计事务对2007年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）A注册会计师的持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任XYZ股份公司独立董事。ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。B注册会计师未予以回避。

（4）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师XYZ股份公司2006年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ股份公司与前任注册会计师联系。

（6）B注册会计师在其递交给XYZ股份公司的名片上显示，他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“湖北省先进个人”等。

要求：请分别针对上述（1）（3）（6）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，请分别针对上述（2）（4）（5）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

参考答案：

（l）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有XYZ公司的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与XYZ公司存在除审计收费以外的直接经济利益。

（2）违反。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家庭成员，会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响。

（4）不违反。为XYZ股份公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）违反。注册会计师应当提请XYZ股份公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反。注册会计师不得在其名片印有社会职务，称号。

案例2

XYZ股份公司委托ABC会计事务对2005年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺将正在开发的写字楼以优惠的价格销售给事务所。ABC会计师事务所同意了XYZ股份公司的要求。

（2）A注册会计师的哥哥持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。

（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司统计部门工作，但非统计部负责人。B注册会计师未予以回避。

（4）ABC会计师事务所特聘王明协助测试XYZ股份公司的会计电算化信息系统。王明参与过XYZ股份公司会计信息系统的研发工作，对该系统较熟悉。

（5）ABC会计师事务所与XYZ股份公司进行业务合作：ABC会计师事务所开发管理系统，XYZ股份公司负责销售，相关利润由双方各按50%比例分配。

（6）ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部门向其客户赠送。

要求：请分别针对上述（2）（3）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求；请分别针对上述（1）（4）（5）（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

参考答案

（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。

（2）不违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。其兄持有的股票属间接利益，不重大。

（3）不违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。统计工作一般不构成鉴证对象。

（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。如果王明协助测试XYZ股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价

（5）违反。会计师事务所不得客户不能存在经营关系。

（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部向其客户赠送，并未取得非客户的要求。

案例3

1. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009度会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下

要求：

（1）请代为注册会计师计算该公司2007度会计报表层次的重要性水平。

（2）简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。

参考答案:（1）2009年度报表层次的重要性水平：按资产计算180000万元╳0.5%=900万元，按股东权益计算：88000万元╳1%=880万元；按照主营业务收入计算：240000万元╳0.5%=1200万元；按照净利润计算24120万元╳5%=1206万元。应选择金额最小的880万元作为报表层次的重要性水平。

（2）重要性水平与审计风险和审计证据之间的关系是：重要性水平金额越低，审计风险越高，所需的审计证据量越多。

案例4

.审计人员在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情形，以确定可接受的检查风险水平：

要求：