税法(企业所得税)案例

第五章企业所得税教学案例

案例一：

假发票真支出可在所得税前列支—偷税争议

A公司是北京市一家园林绿化企业。收入主要来源于绿化工程、绿化养护和租赁服务。其中，绿化工程大部分为政府工程，与区域经济联系紧密。2013年取得绿化工程收入33222万元、租赁收入8万元、绿化养护服务收入91万元。该公司2013年收入虽超过3亿元，但同年申报的企业所得税应纳税款为零，收入利润率畸低。

A公司承接的很多绿化工程在北京市的远近郊区，很多需要与乡镇、农户打交道。为确保施工顺利，公司遵从业内的一些潜规则，采购了很多“不得不买”的树苗。但是很多卖树苗的人开不出发票，于是卖树苗的人就采用其他方式找票来卖树苗。只要是真票，A公司就收下当做进项抵扣。

北京市地税局第三稽查局根据市局提供的线索，通过对该公司的收入费用展开核查，最终查明A公司共取得48张问题发票，涉及金额3600余万元，A公司存在重大“偷税”嫌疑。但A公司称其有关苗木支出是真实的。检查组后以证据为基础，成功复原了A公司采购苗木的真实情况：原3610万元问题发票中，有2583万元支出符合税法规定，可以在企业所得税税前扣除；有1027万元支出未能证实其真实性，不允许在税前扣除。综合其他税款、弥补亏损等因素，本案最终查补企业所得税228万元，加收税款滞纳金31万元。

点评：《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》中提出:“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”该规定只是限制了不符合规定的发票作为税前扣除的凭据，但并未表明，发票是唯一合法、有效的凭证，也没有排除商业合同、付款凭证等其他原始凭证可以作为税前扣除的有效凭证。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”该法规明确规定了对支出可以税前扣除的三项要求：真实性、相关性、合理性。本案中，A公司证实其真实性和合理性的支出就可以税前扣除。

在实践中，企业一方面应寻求正规的供应商进行交易活动，以确保可取得合规的发票可在所得税前列支。另一方面，企业在取得合规的发票存在困难时，应在日常管理中注意保留和保存与支出相关的其他资料（如合同、支付凭证、收款确认函或收条等），以证明该支出的真实性、合理性和业务相关性。

案例二：

金融创新掩藏下的股权转让交易实质—并购税务争议境内M基金公司与A、B两家公司的境外股东N投资公司为关联企业。其意图获得A、B两家公司100%股权，从而间接拥有两家企业名下某楼宇的所有权，进而以该楼宇价值为担保对外公开发行企业债券。于是M公司新设立金A公司和金B公司，分别与N投资公司签订股权转让协议，金A公司收购A公司100%股权，金B公司收购B公司100%股权，从而实现M公司对A公司和B公司所持有的楼宇的控制权。

按双方合同约定，A、B两家企业2016年度前九个月的投资收益仍归属于原股东——境外非居民企业N公司。待股权转让完成后，A、B两家企业立即对股权受让方分别实行反向合并，即A公司对金A公司进行吸收合并，B公司对金B 公司进行吸收合并，合并后A、B两家公司继续经营，而金A、金B两家公司则随后注销。

税局调查人员在审核业务信息时对A、B两家置业公司今年频繁向境外股东分配股息的做法感到困惑。经过调查，最终发现，金A、金B两家公司成立已半年有余，却迟迟未办理税务登记，已经违反了税法规定。并且按照税法规定，境内企业与非居民企业签署股权转让合同，应于合同签署生效起30日内向主管税务机关备案，但金A、金B公司同样没有依照规定按时报送股权交易有关资料，从而逃避缴纳相应的股权转让所得税款。

点评：近年来，随着国内金融市场的创新和活跃，产生了各类新型的金融市场交易方式，如本案中的资产证券化业务。企业所进行的新型交易如资产证券化业务虽然可能由证监会等金融管理部门负责监管，但在交易前，要对交易的各个环节进行法律论证，确保各个环节的合规性。尤其是税务有关环节，需要提前进行合规把控，以防对整个交易过程产生不利影响，从而因小失大。