NPO财务培训—会计实务课程

贷：捐赠收入－资产名称 二、项目附有固定资产处置条款的
1、项目结束资助方收回 借：业务活动成本－设备采购/**项目
贷：银行存款
２、项目结束捐给其他机构，固定资产 实物在项目中核销，不作账务处理，进 行实物登记管理
三、项目没有约定固定资产处置条款， 或已明确资助给机构的，视同捐赠条件 实现，解除限定条件。从下月计提折旧
第二部分 民间非营利组织会计制度
《基金会管理条例》2004年3月8日颁布，同
年6月1日实施；
本条例所称基金会：是指利用自然人、法人或 者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目 的，按照本条例的规定成立的非营利法人
基金会
未注册 的组织
《社会团体登记管理条例 》 1998年10月25日颁布
实施
本条例所称社会团体，是指中国公民自愿 组成，为实现会员共同意愿，按照其章程 开展活动的非营利性社会组织
贷：存货－办公用品 200
第五部分 会计实务
例题
发出存货的账务处理 2012年12月30日，为筹集资金开办空巢老人慈善晚宴，晚宴设 门票每张500元，以鼓励更多的人参加晚宴活动，该组织筹集到 一批红酒1万元，并办理了入库，其中5千元红酒作为活动现场 饮用，5千元作为活动抽奖奖品，现场销售门票300张，取得现 金收入15万。 借：存货 －红酒/**红酒公司 10000 贷：捐赠收入－实物红酒/**红酒公司 10000
- 以权责发生制作为会计核算基础
会计基本假设
- 会计主体假设 明确了会计核算的对象 - 持续经营假设 - 会计分期假设 均按公历年起讫日期确定 - 货币计量假设 人民币
第三部分 《制度》会计基本概念
会计核算基本原则（12个原则）
-
可观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、
一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解
外部取得原始凭证
财产清查
审核原 始凭证
编制记 账凭证
登记 账簿
单位自制原始凭证
编制会 计报表
第四部分 会计基础
会计工作流程
审核 原始凭证
编制 记账凭证
结账、对账 登记总账
编制会计 报表和出具 项目报告
装订账册
登记明细 分类账
编制记账凭证 及汇总表
第四部分 会计基础
1、审核 原始凭证
会计工作内容
第三部分 《制度》会计基本概念
《制度》局限
2、劳务捐赠的计量和披露
案例： 2010年金龙社区居家 养老服务中心邀请专 业医务人员为中心老 人提供无偿义诊服务， 出诊专家10人，劳务 价值10万。
非营利组织接受劳务 捐赠，会计上不予确 认，但应当在会计报 表附注中作相关披露
第四部分 会计基础
账务处理程序
固定资产账务处理
外购固定资产
一、购入不需要安装的固定资产
借：固定资产 贷：银行存款
二、购入需要安装的固定资产
1、购入： 借：在建工程
贷：银行存款
2、安装： 借：在建工程
贷：现金/银行存款
3、验收： 借：固定资产
贷：在建工程
第五部分 会计实务
固定资产账务处理
一、直接捐赠的固定资产
收到固定资产： 借：固定资产
第三部分 《制度》会计基本概念
会计目标
基本目标
提供会计信息，便于使用者作出决策
信息内容
财务状况
业务活动
现金流量
受托资产
会计信息使用者
捐赠人 会员
债权人
政府监 组织 服务 管部门 管理层 对象
提供的信息
资产负责表 业务活动表 现金l流量表 财务报表附注
第三部分 《制度》会计基本概念
会计核算基础
《民间非营利组织会计制度》2005年1月1日实施
使用 该制 度需 具备 三个 特征
1、该组织不以营利为宗旨和目的； 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3、资源提供者不享有该组织的所有权；
第三部分 《制度》会计基本概念
民间非营利组织会计
是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织 的基本业务活动和其它业务活动为管理内容的一种专业会计。 包括社会团体会计、基金会会计、民办非企业会计。
社会 团体
非营利组 织组织形式 的多样化
《民办非企业单位登记管理条例》1998
年10月25日颁布实施
民办非 企业
本条例所称民办非企业单位：是指企业事业单位、 社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国 有资产从事非营利性社会服务的社会组织
工商 注册
农村合 作社
挂靠
寺院
第二部分 民间非营利组织会计制度
借：其他应收款/管理费用 借：现金
贷：现金
贷：其他应付款/其他收入
第五部分 会计实务
例题
2005年2月5日，**基金会收到一笔无条件 的现金捐款20000元
借：现金 20000 贷：捐赠收入－非限定性收入/**基金会
20000
2012年3月5日**基金会行政人员报销电话费200元
借：管理费用－电话费 200 贷：现金 200
第五部分 会计实务
银行存款账务处理
-银行存款收到款项 借：银行存款 贷：相关科目
-用银行存款支付费用 借：相关科目 贷：银行存款
-银行取现金 借：现金 贷：银行存款
-银行利息收入 借：银行存款 贷：其他收入
第五部分 会计实务
例题
2005年2月5日，**基金会收到一笔无条件 的现金捐款20000元，当日存入银行。
第五部分 会计实务
资产确认
民间非营利组织在确认资产时，原则上应该按照取 得资产时所发生的实际成本予以计量。
资产分类
按流动性分为：流动资产、非流动资产
第五部分 会计实务
资产科目设置
第五部分 会计实务
现金账务处理
-收到现金 借：现金 贷：相关科目
-支付现金 借：相关科目 贷：现金
-现金短缺，赔偿或无名原因 -现金溢余
接受捐赠取得存货的成本确认
1、如果捐赠方提供有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应 该按照凭据上标明的金额作为接受捐赠的资产的入账价值。如果凭据 上标明的金额与受赠资产的公允价值相差较大，受赠资产应该其公允 -价值作为入账价值。 2、如果捐赠方没有提供相关的凭据，受赠资产应该以其公允价值作 为- 入账价值 3、如有确凿证据表明受赠资产的公允价值确实无法可靠计量则应当 设置辅助账，单独登记资产的名称、数量、来源、用途等情况并在会 计报表中做相关披露
借：固定资产－办公设备－设备名称 5000 贷：银行存款－**账户 5000
借：限定性净资产 5000 贷：非限定性净资产 5000
借：管理费用 83.33 贷：累计折旧 83.33
第五部分 会计实务
负债
1、负债是民间非营利组织承担的现时义务 2、负债是清偿预期会导致含有经济利益或者 服务潜力的资源流出民间非营利组织 3、负债是由过去的交易或事项形成的
民非会计总等式
- - + - 资产
负债
净资产
收入
费用
资产负责表
业务活动成本
第三部分 《制度》会计基本概念
《制度》特点
- 以权责发生制作为会计核算基础 - 在历史成本计量的基础上引入公允价值 - 设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素 - 严格区分业务活动成本和期间费用
第三部分 《制度》会计基本概念
借：筹资费用－慈善晚宴项目 10000 贷：存货－捐赠项目成本－红酒 10000
借：现金－慈善晚宴项目 150000 贷：捐赠收入－限定性收入 150000
第五部分 会计实务
固定资产
固定资产应当按照实际取得时的实际成本入账， 实际成本应该包括买价、包装费、运输费、缴纳 的有关税金等相关费用
第五部分 会计实务
NPO财务培训—会计实务课程
讲解人：杨慧 2014年3月8日
第一部分 民间非营利组织简介
何谓民间非营利组织
民间非营利组织是指有民间出资举办的、不以赢 利为目的、从事教育、科技、文化、卫生、宗教 等社会组织。依照法律、行政法规登记的组织
第一部分 民间非营利组织简介
民间非营利组织特征
一是该组织不以营利为宗旨和目标； 二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 三是资源提供者不享有该组织的所有权。
例题
发出存货的账务处理
2012年7月5日，某民间组织购入办公用品、纸张共计1000元， 办公用品收到，发票已收到款项用现金支付， 2012年8月2日，项目工作人员为志愿者能力培训领用纸笔等办 公用品200元。
7月5日 借：存货－办公用品 1000
贷：现金 1000
8月2日 借：业务活动成本－培训材料费/志愿者培训项目 200
性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、
划分费用性支出原则、和资本性支出原则、重要
性原则
第三部分 《制度》会计基本概念 《制度》会计要素
第三部分 《制度》会计基本概念
民非会计等式
资产
=
负债
+ 净资产
净净变资资动产产额
=
- 收入
费用
+ = + + 资产
费用
负债
净资产
收入
第三部分 《制度》会计基本概念
第五部分 会计实务
负债类科目设置
第五部分 会计实务
应付工资的账务处理
1、进行工作人员工资分配，分别进入活动项目 2、计提工资：管理人员的工资，借记“管理费用”；项目活动人员 的工资，借记业务活动费用的工资，贷记：应付工资
《制度》局限
1、发生以前年度收入或费用调整时无调整科目 净资产科目调整
案例：2012年3月发现2011年误将一笔非限定性捐助款 65000元错记为56000元，同时发现2011年漏计提 固定资产折旧1000元。
借：银行存款 9000 贷：非限定性净资产 9000
借：非限定性净资产 1000 贷 贷： ：累 累计 计折 折旧 旧 11000000
12、机构财务 能力提升
2、编制 记账凭证
11、内外审计 的配合
3、各项账册 登记与核对
10、各项税务 事项办理
4、预算审核 （编制）与监控
9、会计档案 装订与保管
5、编制、落实 财务制度
8、各种财务 报表的编制
6、与出纳核 对现金、银行账
7、应收应 付管理
第四部分 会计基础
出纳工作流程
收付款
与会计核对 现金和银行帐
借：现金 20000 贷：捐赠收入－非限定性收入 /**基金会
20000
借：银行存款－**账户 20000 贷：现金 20000
2005年3月8日某民间组织银行存款支付当月的办公楼 的物业管理费2500元
借：管理费用－物管费 2500 贷：银行存款 －**账户 2500
第五部分 会计实务
存货
-存货的采购成本包含采购价格、税金、运费、装卸费、保 险费等属于存货采购的费用
固定资产盘盈账务处理
借：固定资产 贷：其他收入
固定资产盘亏账务处理
借：管理费用/现金/银行存款 累计折旧 贷：固定资产
第五部分 会计实务
固定资产清理账务处理
选定一种折旧方法：一般是平均年限折旧法
借：管理费用 贷：累计折旧
固定资产盘盈账务处理
固定资产盘亏账务处理
借：固定资产 贷：其他收入
借：管理费用/现金/银行存款 累计折旧 贷：固定资产
第五部分 会计实务
存货接受捐赠的账务处理
借：存货 贷：捐赠收入－限定性/非限定性收入
采购存货的账务处理
借：存货 贷：捐赠收入－限定性/非限定性收入
发出存货的账务处理
借：相关科目 贷：存货 发出存货如果是本机构使用，计入管理费用； 如果存货用于项目活动，则计入相关项目的业务活动成本
第五部分 会计实务
第五部分 会计实务
例题
“农民工职业病项目”中特别约定，可购置一台电脑，该项目结 束后，资助方将收回该固定资产，已银行存款支付购买电脑款 5000元。
借：业务活动成本－办公设备/**项目 5000 贷：银行存款－**账户 5000
“农民工职业病项目”中有明确支付组织办公运作的设备款5000元， 项目中协议约定项目结束后资助方不予收回，该设备归机构所有。 下月开始计提固定资产折旧，采用平均年限法，设备使用年限5年。 忽略净残值率。
报销 登记日记账
第四部分 会计基础
出纳工作内容
收付款 业务 办理现金支付
办理银行结算 每月编制银行 余额表
保管库存现金 每天现金盘点
保管空白收据、 支票
掌握银行存款， 不签空头支票
报销
办理备用金借款 审核原始票据， 方能进行报销
其他 业务
开具发票
登记日记账
保管印章
第五部分 会计实务
资产
1、资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力 2、资产是民间非营利组织所拥有的，或者即使不为民间非营利 组织所拥有，也是民间非营利组织所控制 3、资产是由过去的交易或事项形成的
1、购买固定资产： 借：固定资产
贷：银行存款**账户
2、增加机构净资产权益： 借：限定性净资产
贷：非限定性净资产
第五来自百度文库分 会计实务
固定资产折旧账务处理
选定一种折旧方法：一般采用平均年限折旧法
借：管理费用 贷：累计折旧
月折旧率=（1-预计净残值率）/时预计使用年限/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率