浅析咨询业务对审计独立性的影响

会 产 生 自身 利 益 威 胁 ， 致 注 册 会 计 师 履 行 不 应 该 的管 理 职 责 ， 导 或 对 自 己的 工 作 进 行 审训‘产 生 自我评 价 威 胁 ， 而 影 响 审 计 独 ， 从
立性 。
参 加 审 计 ， 表 审计 意见 。 业 化 的 目的是 在 最 大 的 限度 保 证 审 发 专 计 独 立 性 的前 提 下 ， 使 会 计 职业 提 供 更 多 的服 务 。 因此 ， 种 促 这 方 法 实 质 上 是 在 行 业 内 将 咨 询 和 审 计 相 隔离 ，而 不 是 将 咨 询 业
独立性 。
从 当今 的情 况 来 看 ， 种 解 决 措 施 的 运 用 较 为 广 泛 ， 这 四大 会 计 师 事 务 所 均 采 用 这种 方 法 ， 由 于 其 限 制 度 较 低 ， 以 在 保 护 但 所
独立性方面并不彻底 。
（ ） 止 会 计 师 事 务 所 向审 计 委 托 人 提 供 审计 服 务 三 禁
业务 。
察 ， 以 如 果 注 册会 计 师 同时 担 任 被 审 计 单 位 内部 审 计 的工 作 ， 所
就 形 成 了对 自 己 的工 作 进 行 检 查 的 情 况 ， 成 自我 评 价 威 胁 ， 造 损 害 审 计 的独 立 性 。 同 时注 册 会 计 师 在 对 被 审 计 单 位 进 行 内部 审
公 众 心 中 的客 观公 正 的 形 象 ，他 们 不 得 不 采 取将 咨 询 业 务 分 割 出去 的做 法 ， 提 高 审计 的独 立 性 。 来 （ ） 离 审计 与 咨 询 业 务 二 隔
度 升 级 。 见 ， 计 师 事 务 所 应 控 制 开 展 咨 询 业 务 对 事 务 所 造 成 可 会 的负 面 影 响 ， 以避 免 “ 然 事 件 ” 安 的再 次 发 生 。
（ ） 审 计 客 户 提 供 内部 审 计 服 务 二 为
由 于 外 部 审 计 在 一 定 程 度 上 要 对 内 部 审 计 进 行 必 要 地 考
务 拆 分 到 行 业 之外 ，并 且 不 限 制 事 务 所 和 注 册会 计 师 向委 托 人
提 供 咨 询 服 务 。具 体 来 讲 ， 种 模 式 可 以分 成 两 种 ： 这 １在会 计 师 事 务 所 内 部设 立 两 大 部 门 ， 别 从 事 审 计 和 咨 询 ． 分
（ ） 被 审 计 客 户 提 供 法 律 服 务 五 为 律 师 是 站 在 客 户 的立 场 上 为 其 说 话 ，而 注册 会 计 帅 是 站 在 客 观 的 立 场 上 ， 维 护 公 众 利 益 为 目的 来 检 查 被 审 计单 位 ， 种 以 两 职 业 之 间存 在 矛 盾 性 。 如 果 注 册 会 计 师 在 对 该单 位 进 行 审 计 的
［ ］ 树 华 ． 计 独 立性 的 提 高 与 审 计 市 场 的 背 离【 ． 海 ： ２李 审 Ｍ】 上
上 海 三 联 书店 ，０ ０ ２０．
Ｓ Ｃ在 ２ ０ Ｅ ０ ０年 修 订 的 独 立 性 规 则 中 就 禁 【事 务 所 向 审 计 Ｅ 客 户 提 供 会 计 信 息 系 统 的 没计 和 实 施 、 部 审 计 、 力 资 源 等 一 内 人
事 务 所 的盈 利 ， 影 响不 会 很 大 ， 为这 种 方 法 仍 给 会 计 师 事 务 但 因 所 提 供 丁 承接 咨询 服 务 的 机 会 ，而 且 其 他 事 务 所 也 会 面 临 这 样 的改 变 ， 以相 对 的 市场 份 额 也 不 会 受 到很 大影 响 。 所 参考文献 ：
的其 他 服 务 中分 离 出来 ， 为单 独 的职 业 。 事 审 计 业 务 的会 计 作 从 师 不 应 向委 托 人提 供 其 他 的 服 务 ，从 事 其 他 服 务 的 会 计 师 不 应
、
咨 询 业 务对 审计 独立 性 的影 响
（ ） 审计 客 户 提 供 财 务 信 息 系统 的 设 计 和 实施 一 为 如 果 注 册 会 计 师 与 审 计 单 位 之 间存 在 这 方 面 的业 务 时 ， 则
这 种 方 法 只是 禁 止 会 计 师 事 务 所 在 为被 审计 单 位 提 供 审 计
（ ） 被 审 计 单 位 提 供 人 力 资 源 服 务 四 为
如 果 注 册 会 计 师 参 与 了被 审 计 单 位 的招 聘 、站 在 客 户 的立 场 上 对 工 作 进 行 协 调 等人 力 资 源 方 面 的 工 作 ，将 会 造 成 注 册 会 计 师 在 对 该 单 位 进 行 审计 时 不 愿 承 认 自 己招 聘 的 员 工 不 适 合 该 项工作或者工作中存在问题 ， 因而 对 独 立 性 产 生 自我 评 价 威 胁 。
同时 ， 还提 供 法 律 服 务 ， ， 被 审 计 单 位 的 辩 护 人 或 者 证 人 ， 如 做 将 对 独 立 性 产 生 自我 推 介 威 胁 和 自身 利 益 威 胁 。
二 、 高 审计 独 立 性 的必 要 措 施 提
（ ） 分 咨 询 业 务 一 拆
［ ］ 国 注 册会 计 师 教 材 编 审 委 员会 ． 计 Ｉ ． １中 审 Ｍ】 大连 ： 东北 财 经 大 学 出版 社 ， ０ ． ２ ９ ０
２将 会 计 师 事 务 所 分 为 两 个关 联 事 务所 ， 别 从 事 不 同 的 业 ． 分
务。
计 时 可 能 会 与 被 审 计 单位 产 生 共 同 利 益 ， 生 自身 利 益 威 胁 。 产 （ ） 被 审 计 客 户 提 供 代 理 管 理 的 服 务 三 为 如 前 所 述 ， 册 会 计 师 担 任 被 审计 单 位 的 管 理 人 员 ， 者 履 注 或 行 管 理 职 责 ， 将 会 产 生 自身 利 益 和 自我评 价 的 威 胁 ， 响 审 计 都 影
目前 ， 由于 会 计 师 事 务 所 服 务 市 场 的不 断 完 善 以 及 竞 争 的 不 断 加 强 ， 了 在 市 场 立 足 ， 务 所 一 直 在 寻求 注 册 会 计 师 服 务 为 事
空 间 的不 断 延 伸 。进 入 ９ ０年 代 后 ， 大 会 计 师 事 务 所 的 咨 询 业 五 务 收入 比重 渐 浙 超 过 了 审 计 业 务 的 比重 。然 而 咨 询 业 务 是 一 把 “ 刃 剑 ” 它 可 以 为 事 务 所 带 来 高 额 的 利 润 ， 可 以 影 响 审 计 业 双 ， 也 务 的独 立 性 ， 事 务 所 带 来 审 计 风 险 。 在 业 界 ， 一 现 象 一 直 备 为 这 受 质 疑 ， “ 然 事件 ” 发 生 以 及 世 通 公 司 的倒 台 使 得 论 战 再 而 安 的
系列 的咨 询 服 务 。在 此 政 策 压 力 下 “ 大 ” 续 分 拆 丁 其 咨 询 业 四 陆
务。
［ ］ 若 山． 十 一世 纪 审 计 职 业 服 务 范 围 的 变 革 Ｕ． 计 研 ３李 二 １审
究， ０ ， ） ２ １２． ０ （
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［ ］ 家澍 ， 世 忠 ． 然 事 件 的反 思— — 对 安 然 事 件会 计 审 ４葛 黄 安
计 问题 的 剖 析 Ｕ ． 计 研 究 ， ０ ２ （ ． 】 会 ２０，） ２
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他 们 这 么 做 并 不 是 完 全 迫 于 Ｓ Ｅ的 压力 ， 有 市 场 的压 力 ， Ｅ 也 “ 大 ” 的这 种 做 法 在 程 度 上也 是 顺 应 了 市 场 的 要 求 。 “ 然 事 五 安
件 ” 得 “ 大 ” 声 誉 受 到 了极 大 的 影 响 ， 场 对 独 立 性 提 出了 使 五 的 市 更 高 的要 求 ，交 给 会 计 师 事 务 所 的 咨询 服 务 的业 务 量 也 产 生 了 明显 的下 降 。 统 计 ， 国 ９ ％以上 的上 市 公 司是 由“ 大 ” 计 据 美 ０ 五 审 的 ， 对 空 前 的 信 任 危 机 ， 了 保 证 审 计 业 务 的 市 场 份 额 ， 塑 面 为 重
审计 —Biblioteka ———一
暨
浅析 咨询业务对 审计独立性 的影响
口 白晓 白 西 南 财 经 大 学 会 计 学 院 摘 要 ： 析 审 计 与 咨 询 业 务 的 关 系 ， 咨 询 业 务 对 审计 独 立 性 的 影 响 ， 浅 及 并提 出相 应 的观 点 。 关 键 词 ： 计 ； 询 服 务 ； 立 性 审 咨 独
一
这 种 方 式 采 用 了 末 次 和 夏 拉 夫 提 出 的用 职业 内 部 专 业 化 的 途 径 来 解 决 审计 与 咨 询 之 间 的 矛 盾 的思 路 ，即把 注 册 会 计 师 从 事 的 审计 、 询 、 务 等 业 务 专 业 化 ， 审 计 从 注 册 会 计 师 提 供 咨 税 将
的 同时 提 供 咨 询服 务 ，不 制 止 对 不 提 供 审计 服 务 的 企 业 提 供 咨
询 服 务 。这 种 方 法 充 分 考 虑 了咨 询 服 务 的 ” 刃 剑 ” 征 ， 住 了 双 特 抓
咨 询 与 审 计 独 立 性 之 间 的 根 本 矛 盾 ，既 有 助 于 咨 询 服 务 发 挥 作 用， 又避 免 了其 对 审 计 独 立 性 造 成 的损 害 。 管 这 种 方 法 会 减 少 尽
［］ 格兰诺夫． ５巴 咨询 的 核 心 概 念 ： 向 管 理 者 和 会 计 师【 】 面 Ｍ ．
北 京 ： 华 大 学 出版 社 ， ０ ． 清 ２ ４ ０