园林绿化企业税务风险管理研究

园林绿化企业税务风险管理研究作者：王健孙灿明来源：《今日财富》2020年第02期随着人们对居住、工作环境的关注度越来越高，对城市园林绿化的需求也在逐年增长。

园林绿化行业正处于高速发展时期，存在苗木生产周期长，工程结转上下游企业众多，资金回收期长，占有量大等特点。

在企业的高速发展过程中往往容易注重扩张和利润，从而忽视了存在的风险，在这些风险当中，税务风险显得尤为重要。

园林绿化企业主要的业务包括种植草皮、花木，花卉租赁与养护管理，规划与设计，场地整理等，既涉及工程劳务，又涉及花卉林木的销售管护以及租赁。

由于其本身经营范围广，财务环节多，给后面的财务核算与税务处理带来较大困难，也就带来了极大的税务风险。

一、税务风险管理概述（一）税务风险的含义风险，也就是不确定，主要表现为收益或者代价的不确定性，换而言之就是风险所带来的结果可能为损失、获利或是无损失也无获利，而降低风险就是降低损失发生的可能性。

在税务风险的研究中，虽然还没有一个统一的定义，但综合来看，税务风险主要来源于各种不确定性，从这方面来说，税务风险就是指企业的涉税行为未能达到税收法律法规的要求，从而导致企业的涉税行为与税务机关的实际要求之间存在一定差异，使得企业少缴或者多缴税款。

（二）税务风险管理税务风险的产生往往伴随着一定的不利影响，这促使着税务风险管理的需求不断增长。

与税务风险一样，税务风险管理在学术界也尚未有一个统一的定义，但总的来说，税务风险管理是指企业在遵守相关法律法规的前提下，结合其自身情况，通过对税务风险进行识别，分析造成税务风险的各种不确定因素，评估当前和未来可能发生的税务风险，通过综合比较选择最有利的防范措施，并进行监督控制，保障措施的有效性，从而规避风险，减少税务风险带来的可能利益流出这一全面管理过程。

（三）税务风险管理的必要性税收具有强制性，是企业生产经营过程中不可避免的一项成本费用，随着税收法规、税收制度的不管完善，征管规范的不断健全，税收环境的不断优化，税收执法力度也不断地增强。

随着信息化程度的不断提高，近年来，大量的税务稽查案件显示，税务机关对企业的风险评估已经越来越严谨、规范，税收违法行为对企业的不利影响越来越大，往往得不偿失。

如何更好的适应税制改革，并有效的规避企业经营过程中潜在的税务风险是当前我国园林绿化企业亟待解决的重要事情。

二、园林绿化企业税务风险现状分析（一）园林行业财务核算复杂性园林企业由于经营范围较广，会计核算涉及的环节也多，在对花卉苗木销售成本结转和自产花卉苗木用于自身承接的园林绿化施工项目的成本结转环节往往比较混乱，特别是在施工项目的花卉苗木成本结转，既存在使用自产花卉苗木的情况，同时也存在外购花卉苗木的情况下，由于企业自产的生物资产盘存困难，生物资产的稳定性低，明细账往往不准确，进一步加重了花卉苗木成本结转的复杂性和困难性。

在项目施工中，人工成本在营业成本中也占有较大的比例。

施工项目的人工成本核算的随意性比较大，由于人工成本既包括企业自身员工的职工薪酬，也包括临时人员的职工薪酬，而临时人员往往存在不稳定性，工作时间短且通过职工薪酬的方式进行入账没有相应的票据凭证，造成对这部分核算数据的准确性和真实性存在很大的质疑。

正是由于存在园林企业存在会计核算复杂，納税申报可能存在不准确的状况。

（二）园林行业税务征管情况由于园林绿化行业经营的特殊性，园林绿化企业的主要缴税义务在于施工项目，对于施工项目来说，在项目所在地也存在缴税的义务，在这种情况下，税收政策需要以项目所在地的税务机关解释为准。

由于建筑行业发展迅速，税收法律制度的修复完善具有一定的滞后性，虽然国家税务总局也发布了很多关于建筑施工行业的执行性文件，但各省市、自治区的税务局往往也会发布相应的解释性文件，不同地方的执行标准可能存在差异。

在税收政策的执行上，税务机关往往占据主导地位。

虽然随着法治社会的建设日益完善，企业也逐步意识到可以运用法律手段保护其作为纳税人的权利，但不得不承认企业与税务机关依然存在一定的不平等关系，这种不对等关系可能导致企业按照税务机关的要求进行缴纳税款，存在多缴纳税款的风险。

在这种情况下企业与税务机关的矛盾就可能出现，进一步引发税务风险。

三、园林绿化企业税务风险的原因及问题分析（一）税务风险内部控制缺失园林公司一般会对日常经营制定一些的规章制度，这也是内部控制体系的一部分，虽然没有形成完全的内部控制体系，但在各个经营环节也有一定的操作标准，这些规章制度是管理层按照法律规定并结合自身情况而制定的。

但这些规章制度的制定缺乏一个完善的过程，税务风险管理并不能仅依靠一个单一的职能部门，税务风险来源于企业日常经营核算的各个环节。

风险控制不仅仅体现在企业所得税申报和税款核算上，还应进行事前规划、事中监管、事后核查等，通过税务风险的内部控制降低企业所得税税务风险。

（二）税务风险管理缺失大多数园林公司对税务风险的防范意识薄弱，导致企业管理层在税务核算上根本不重视。

由于企业对涉税人员没有相应的职能职责规范，涉税人员对税务风险识别和防范的意识不强烈，导致参与度不高，更不可能提出任何有效的防范措施，仅仅依靠财务总监人为识别税务风险显然是完全不够的。

在缺乏主动的税务风险管理情况下，税收政策复杂，核算难度高也使得税务风险将随之而来。

（三）财务人员素质不足部分园林公司财务人员的整体素质不高，大多只有从业资格或者初级会计师资格，且存在未经过专业培训的非财务人员上岗现象。

公司没有对财务人员的培养提供有效的学习平台，也未对财务人员的学习提出激励措施，纯粹“老带新”的模式使财务人员更多的着眼于眼前的工作，被动掌握完成眼前工作需要的技能，缺乏汲取最新知识的能动性，财务人员只负责凭证的审核和录入，掌握使用会计软件的技能，涉税人员主需要掌握算税、报税、缴税及发票开具的技能，在公司的绩效考核中不存在对财务人员和涉税人员工作的激励或惩罚的规定，使财务人员和涉税人员对所从事的工作丧失了积极性和能动性。

加之工作量大、人员严重不足、一人多岗的情况、收入较低等情况使财务人员和税务人员更加缺乏学习和提升的主动性。

涉税人员的能力不足以对纳税申报数据的准确性、有效性进行改善，这将进一步加大税务风险。

（四）税务核算不准确纳税申报数据来源于企业日常的会计核算，会计核算的准确性是影响纳税申报准确性的重要因素之一，部分园林公司在会计核算上存在着严重的不规范，加之会计核算人员的责任心不强，审核不严格，使会计核算不准确的可能性进一步增加，这主要体现在项目所在地原始凭证的归集不严格、原始凭证的传递存在严重滞后性，没有对花卉种植销售和苗木种植销售进行单独核算，对企应税所得项目和减免所得项目费用没有进行准确划分以及不能准确核算收入成本方面。

会计核算的不准确将直接导致在进行纳税申报时申报数据的不准确，从而导致数据不能真实反映企业应纳税情况，也不能体现可能进行的税务筹划效果。

（五）税务筹划存在误区进行有效的税务筹划能降低企业的经济支出，有利于提升企业的竞争力，但是部分园林公司在筹划上存在着误区。

采取的筹划方式单一，纯粹利用税收优惠政策进行税收筹划，且在筹划的过程中为了达到减税目的过度曲解了优惠的范畴，自动扩大了优惠的范围，由此极可能引发税务风险。

在处理税务机关对企业进行评估事项时，没有主动进行税务筹划的意识，采取当补则补的决策，对被评估事项也没有进行事后的税务筹划。

这种单一的纳税筹划方式和思路极大的限制了筹划效果，极大的增加企业所得税税务风险。

四、园林绿化企业税务风险防范措施税务风险管理缺失导致其存在较大的税务风险，必须采取有效的防范措施才能降低税务风险带来的影响。

通过上述税务风险识别及原因问题分析，税务风险贯穿于企业日常经营管理，所有环节都可能引起税务风险，企业制定的税务风险防范措施也需要从整体考虑进行完善。

（一）创建税务风险内部控制税务风险内部控制基本缺失，在建立企业所得税税务风险报告体系时应从日常工作着手，定期编制相关报告，税务风险管理工作报告是企业所得税税务风险管理工作的具体操作指引，这个可根据实际情况定期编制，如季度、半年、年度等皆可，不断推动税务风险管理工作的开展。

税务风险是无处不在的，在税务风险管理逐步走上正轨的情况下，可以通过建立税务风险预警机制达到税务风险内部控制的目的。

在建立企业税务风险预警机制时需要结合自身经营的实际情况，在考虑成本效益原则下建立适合自身发展的税务风险机制，企业可以根据以后的发展适时对该体制进行修正，以期达到预定的效果。

（二）增设税务岗位以完善机构设置目前，大多数园林绿化公司不存在专业的税务岗位，涉税事项由财务部人员完成，不具有独立性和客观性。

公司应在财务部外另设税务部，这样设置有利于提高财务核算的独立性和日常申报的准确性，但税务筹划离不开财务数据的支持，所以财务和税務都隶属于财税总监负责，进一步做好企业所得税筹划和日常协调工作。

（三）引进和培养专业财税人才以提高财税管理质量园林公司存在的税务风险部分来自于对税务政策的理解不透彻，在实际运用中存在错漏，财务人员的核算不规范，这是缺乏专业的财税人才导致的。

在专业人才缺乏的情况下首先需要引进专业人才，并设置一套财税人才培养体系，通过本企业引进的专业人才或者外聘专业讲师来建立一支财务人才队伍。

在人才培养中，园林企业也可以双管齐下，即在培养企业自身专业财税人员的同时也可以外聘其他专业机构人员进行税收政策的咨询、税务筹划等。

通过这种内外结合的方式，使得企业的财税人才可以向专家进行学习，也能加强对税务风险的应对能力。

（四）提高企业所得税核算准确性会计核算是纳税申报的基础，会计核算的准确性与企业所得税税务风险息息相关，加强会计核算的管理能有效避免企业所得税税务风险漏洞，从而减少风险带来的损失。

园林企业在进行票据审核时要注意审核票据的合法性和合理性，特别是工程项目的票据，由于工程常常存在零星支出，在开具发票时易造成付款单位为个人的情况，这种票据是不能作为企业的原始凭证记账的。

由于园林行业存在较多的税收优惠政策，在会计核算时，需把花卉种植销售项目和苗木种植销售项目及园林绿化工程项目进行分类核算，在分类时可与当地税务机关进行沟通，确保花卉、苗木分类正确，避免出现由于理解不一致导致的税务风险。

（五）合理开展税务筹划工作合理的税务筹划对风险防控至关重要，纳税筹划旨在降低企业所得税的税收负担，但这需要在不引起较大的税务风险的情况下，需避免由于筹划失当引起的税务风险，以免造成得不偿失。

企业可以从多方面合理开展纳税筹划，扩展企业的筹划思路，有效利用企业所得税筹划。

在具体实施前需要对筹划方案进行复核，并在具体执行过程中形成有效的监督，一旦发现税收法规或经济环境有较大变化并对已定的税务筹划工作有影响时，需要及时调整筹划方案，确保筹划的有效性，同时规避可能产生的税务风险。