合并报表PPT

2007.3
.
2
案例导读
天津环球磁卡股份公司2001年报被五洲联合会计师 事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天 津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值 10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术 投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津 磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原 持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2001 年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技 术投资有限公司的股权。
子公司净利润
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
子公司利润分配数额
2007.3
.
11
例：红海公司拥有乐星子公司一定的股份，乐星子公 司本期净利润为24 000元，期初未分配利润为9 000元， 本期提取盈余公积为3 000元，应付利润为12 000元，期 末未分配利润为18 000元。根据以下不同情况，编制合并 会计报表工作底稿的抵销分录：（1）红海公司拥有乐星 子公司100%的股份；（2）红海公司拥有乐星子公司80%的 股份。
中采用成本法核算该项长期股权投资。
20×8年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向
P公司分派现金股利②480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未
分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动
计入当期资本公积的金额为100万元。
20×8年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000
未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）
注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
2007.3
.
5
20×8年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份，
取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制
下的企业合并）。P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表25—1）
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
2007.3
.
8
➢情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相 抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。
万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万
元2007.3
.
6
➢情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期 股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
[子公司股东权益期末账面余额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
2007.3
.
7
➢情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的 份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数 股东权益。
借：股本
资本公积 盈余公积
中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债
的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000
万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20×8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资
的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表
2007.3
.
3
案例导读
天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会 审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天 津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2001 年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天 津磁卡持股比例降为45%；2001年12月29日，天津磁卡 与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持 有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。
借：股本 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉
贷：长期股权投资
[子公司股东权益期末账面余额]
[差额]
[母公司对子公司股权投资价值]
2007.3
.
9
➢情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资 余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商 誉 ；另一方面，确认少数股东权益。
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司股东权益期末账面价值]
[母公司对子公司股权投资[价差值额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
2007.3
.
10
二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对 方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益 少数股东损益
2007.3
.
4
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股 本 ——年初
——本年
资本公积 ——年初 ——本年
盈余公积 ——年初
子公司所有者权 益（调整后）
——本年
未分配利润——年末（子公司）
商誉
（借方差额）
贷：长期股权投资
（母公司对子公司长期股权投资调整数）
少数股东权益 （子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
第十一章 合并报表：控制权取得日后的 合并财务报表
合并资产负债表
合并利润表和合并所有者权益变动表
合并现金流量表
合并财务报表综合举例
2007.3
.
1
本章学习目标
掌握控制权取得日后同一控制下的合并财务报表的编 制程序及方法 掌握控制权取得日后非同一控制下的合并财务报表的编 制程序及方法 掌握控制权取得日后集团内部交易的抵销原理及处理方 法
2007.3.12来自三、内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销
主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债 券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融 资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。