合并报表PPT课件
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1.投资和权益的调整和抵消 2.内部债权债务的调整和抵消 3.内部资产交易的调整和抵消
.
3
调整和抵销分录的具体编制方法
一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的 调整和抵消
将母公司对子公司权
益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销。
理解要点
➢区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并； ➢所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料，应该是按权益 法调整后的数据； ➢区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。
.
20
项目
账面原 已提折
价
旧或摊
销
公允价 值
乙公司 预计使 用年限
甲公司 取得投 资后剩 余使用 年限
存货
500
700
固定资产 1200
240 1600
20
16
无形资产 700
140
800
10
8
小计
2400
380 3100
.
21
假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其 中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外 出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会
.
4
（一）同一控制下股权取得日后合并会计 报表的编制程序：
1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者
权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项
目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）
价值基础的报表。
3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消
（第4、5项后面单独讲）
.
19
补充：长期股权投资——权益法 （ 投资收益调整 ）
例:甲公司于20×7年1月10日购入乙公 司30%的股份,购买价款为2200万元,并 自取得投资之日起派人参与乙公司的 生产经营决策。取得投资当日,乙公司 可辨认净资产公允价值为6000万元,除 下表所列项目外,乙公司其他资产、负 债的公允价值与账面价值相同。
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元)
调整后的净利润＝600－160－40－30＝370(万 元)
甲公司应享有份额＝370×30%＝111(万元)确 认投资收益的账务处理为:
贷：未分配利润 30
（合并前子公司的未分配利润为30万元）
.
10
3.借：股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 118
.
11
例2，承例1，
假定甲公司2007年长期股权投资计提 减值准备9万元。
2007年12月31号的调整和抵消分录：
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 18
贷：资本公积
8
投资收益
10
.
12
2.借：资本公积 30
贷：未分配利润 30
（合并前子公司的未分配利润为30万元）
3. 借： 股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 118
4.借： 长期股权投资—减值准备9
贷：资产减值损失
9
.
13
也可将3和4合并
借： 股本
60
资本公积 18
8
.
17
2.借：资本公积 20 （30*80%）
贷：未分配利润 20（公积不足）
3. 借： 股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 94.4（118*80%）
少数股东权益 23.6
.
18
（二）非同一控制下股权取得日后合并会 计报表的编制程序（准则方法）
1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。 2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允
.
8
2006年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60
资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30
.
9
2007年12月31日调整抵消分录
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 18
贷：资本公积
8
投资收益
10
2.借：资本公积 30
.
7
例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元
对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的） 投资，取得了100%的股权。2007年乙公司 可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、 当年实现净利润10万元。 2006年末乙公司 的所有者权益为：
股本
60万
资本公积 10万
未分配利润 30万
无其他内部交易。
.
5
➢情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投
资
——子公司为全资子公司时
1.借：长期股权投资
贷：投资收益
资本公积
2.借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
.
6
3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资
价值] 4.借：长期股权投资—减值准备
贷：资产减值损失
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
（资产减值损失）
.
16
：
例3，承例1，
甲公司取得80% 的股权。
则2007年12月31日抵消调整分录
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 14.4
贷：资本公积
6.4
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
投资收益
计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法 提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、 乙公司间未发生任何内部交易。
.
22
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 ＝(700－500)×80%＝160(万元)
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元)
未分配利润 40
贷：长期股权投资 109
资产减值损失 9
.
14
➢情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权
投资
——子公司为非全资子公司时
1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积
2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
.
15
3.借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
合并报表（下）
股权取得日后各期 末合并报表的编制
.
1
合并资产负债表；
合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作 底稿；
合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表 和合并利润表编制；
合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债 表和利润表，只是工作底稿单设。
.
2
第一节 合并资产负债表
编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下 几类：
.
3
调整和抵销分录的具体编制方法
一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的 调整和抵消
将母公司对子公司权
益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销。
理解要点
➢区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并； ➢所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料，应该是按权益 法调整后的数据； ➢区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。
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20
项目
账面原 已提折
价
旧或摊
销
公允价 值
乙公司 预计使 用年限
甲公司 取得投 资后剩 余使用 年限
存货
500
700
固定资产 1200
240 1600
20
16
无形资产 700
140
800
10
8
小计
2400
380 3100
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假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其 中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外 出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会
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4
（一）同一控制下股权取得日后合并会计 报表的编制程序：
1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者
权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项
目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）
价值基础的报表。
3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消
（第4、5项后面单独讲）
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补充：长期股权投资——权益法 （ 投资收益调整 ）
例:甲公司于20×7年1月10日购入乙公 司30%的股份,购买价款为2200万元,并 自取得投资之日起派人参与乙公司的 生产经营决策。取得投资当日,乙公司 可辨认净资产公允价值为6000万元,除 下表所列项目外,乙公司其他资产、负 债的公允价值与账面价值相同。
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元)
调整后的净利润＝600－160－40－30＝370(万 元)
甲公司应享有份额＝370×30%＝111(万元)确 认投资收益的账务处理为:
贷：未分配利润 30
（合并前子公司的未分配利润为30万元）
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3.借：股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 118
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例2，承例1，
假定甲公司2007年长期股权投资计提 减值准备9万元。
2007年12月31号的调整和抵消分录：
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 18
贷：资本公积
8
投资收益
10
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12
2.借：资本公积 30
贷：未分配利润 30
（合并前子公司的未分配利润为30万元）
3. 借： 股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 118
4.借： 长期股权投资—减值准备9
贷：资产减值损失
9
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也可将3和4合并
借： 股本
60
资本公积 18
8
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2.借：资本公积 20 （30*80%）
贷：未分配利润 20（公积不足）
3. 借： 股本
60
资本公积 18
未分配利润 40
贷：长期股权投资 94.4（118*80%）
少数股东权益 23.6
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18
（二）非同一控制下股权取得日后合并会 计报表的编制程序（准则方法）
1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。 2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允
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8
2006年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60
资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30
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9
2007年12月31日调整抵消分录
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 18
贷：资本公积
8
投资收益
10
2.借：资本公积 30
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7
例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元
对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的） 投资，取得了100%的股权。2007年乙公司 可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、 当年实现净利润10万元。 2006年末乙公司 的所有者权益为：
股本
60万
资本公积 10万
未分配利润 30万
无其他内部交易。
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5
➢情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投
资
——子公司为全资子公司时
1.借：长期股权投资
贷：投资收益
资本公积
2.借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
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3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资
价值] 4.借：长期股权投资—减值准备
贷：资产减值损失
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
（资产减值损失）
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：
例3，承例1，
甲公司取得80% 的股权。
则2007年12月31日抵消调整分录
1.长期股权投资由成本法调为权益法
借：长期股权投资 14.4
贷：资本公积
6.4
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
投资收益
计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法 提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、 乙公司间未发生任何内部交易。
.
22
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 ＝(700－500)×80%＝160(万元)
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元)
未分配利润 40
贷：长期股权投资 109
资产减值损失 9
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14
➢情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权
投资
——子公司为非全资子公司时
1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积
2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
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15
3.借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
合并报表（下）
股权取得日后各期 末合并报表的编制
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合并资产负债表；
合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作 底稿；
合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表 和合并利润表编制；
合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债 表和利润表，只是工作底稿单设。
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2
第一节 合并资产负债表
编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下 几类：