2015CPA税法第9章车辆购置税法、车船税法和印花税法讲解
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-车船税
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：车船税● 详细描述： 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。
一、纳税义务人与征税范围 （一）车船税的纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。
（二）征税范围 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。
2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
二、税目与税率 车船税实行定额税率。
名称计税单位备注乘用车（排气量）每辆核定载客人数9人（含）以下商用车每辆核定载客人数9人（包括电车）以上整备质量每吨 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等 2.挂车按照货车税额50%计算其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机摩托车每辆 税额关注要点： （一）拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征收车船税。
（二）游艇艇身长度是指游艇的总长。
（三）车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额，税额计算到分。
（四）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或行驶证所载排气量确定税额区间。
（五）车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。
例题：1.以下关于车船税规定的说法中，正确的有（）。
A.经批准临时入境的香港特别行政区的车船，不征收车船税B.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶十年内免征车船税C.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税D.依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为纳税人所在地正确答案：A,C解析：经批准临时人境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-印花税纳税义务人
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：印花税纳税义务人● 详细描述： 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。
印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类： 1.立合同人。
指合同的当事人。
不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
2.立据人。
3.立账簿人。
营业账簿的纳税人是立账簿人。
4.领受人。
权利、许可证照的纳税人是领受人。
5.使用人。
在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人。
需要注意的是: 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
例题：1.个人无偿受赠不动产及所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”需要交纳（）。
A.契税B.营业税C.房产税D.印花税正确答案：A,D解析：个人无偿受赠不动产需要交纳契税，所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”需要交纳印花税。
2.孙某将自有住房无偿赠予非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。
下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（)A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税正确答案：B,C,D解析：本题考查的知识点是“契税和印花税的有关规定”。
契税的纳税人以承受方为纳税义务人，因此选项A不正确，选项BCD为正确答案。
3.下列合同中，属于印花税征税范围的是（）。
A.供用电合同B.融资租赁合同C.人寿保险合同D.法律咨询合同正确答案：B解析：B依据：《税法》教材第234页。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-税率与计税依据
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税率与计税依据● 详细描述： （一）税率：统一比例税率10% （二）计税依据：应税车辆的价格 由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。
车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。
【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。
2.进口自用：以组成计税价格为计税依据。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。
3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。
凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。
4.最低计税价格作为计税依据的确定。
规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。
特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100% 其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。
超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。
例题：1.下列各项中需要缴纳车辆购置税的是（）。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-应纳税额的计算
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算● 详细描述： 应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证以计税金额纳税。
计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。
特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。
2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。
（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，适用税率0.5‰。
3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。
注意两点： （1）税额不足1元的按照1元贴花。
（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。
8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
第9章车辆购置税法、车船税法和印花税法
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三、应纳税额的计算
应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 提示：重点关注印花税13项税目的计税依据的一般规定和特殊规定，尤其 是加工承揽合同和借款合同的印花税税务处理。 【例题·单选题】（2012年）下列关于印花税计税依据的表述中，正确的 是（ ）。 A.技术合同的计税依据包括研究开发经费 B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额 C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费
第三节 印花税法
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第二节要点：
一、纳税义务人与征税范围
二、税目与税率
三、应纳税额的计算和代收代缴
四、税收优惠
五、征收管理
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一、纳税义务人与征税范围
纳税义务人 征税范围 在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶； 2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作 业的机动车辆和船舶。
应纳税额=计税价格×税率 ①减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算 应纳税额 =同类型新车最低计税价格× [1-（已使用年限 ÷规定使用年限）]×100%×税率 4. 特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 ②未按规定纳税车辆应补税额的计算 纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格， 区分情况，分别确定征税
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
注册会计师全国统一考试专用教材
本章内容：
第一节 车辆购置税
第二节 车船税法
第三节 印花税法
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第一节要点：
一、纳税义务人与征税范围
二、税率与计税依据
三、应纳税额的计算
四、税收优惠
五、征收管理
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一、纳税义务人与征税范围
车辆购置税法、车船税法和印花税法
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法【考情分析】次重点章，印花税可以岀计算题，分值在4-8分左右。
【预习导引】一、车辆购置税范围：强调“用”税额计算：应纳税额=计税依据X税率（10%）1.购买自用一支付的不含増值税的价款（不含控购费）。
2 •进口自用一关税完税价格+关税+消费税3.底盘发生更换.其讣税依据按最新核发的同类型新午报低il•税价格的70弔汁算°4•进口旧午、不可抗力因素导致受损的花辆.库存超过3年的午辆、行驶8万公里以上的试验午辆、国家税务总局规定的其他午辆.il•税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。
凡纳稅人无法出具有效证明的.主管税务机关有权核定。
5•免稅条件消失的午辆.自初次办理纳税申报之日起.使用年限未满10年的，计税价格以初次办理申报确定的价格为基准,每满1年扣减10%:未满1年的,计税依据为免税车辆的原计税价格：使用年限10 年（含）以上的•计税依据为0。
__________________________________________________________________________ 优惠：略征管：1 •环节：登记注册前的使用环节：2•地点：登记注册地或纳税人所在地：3•纳税期限：时间关键词：60天：4•退税制度。
二车船税lJJ.优惠：对节约能源的午辆减半征收.对使用新能源的午辆免征千刪稅（使用新能源的车辆包括纯电动汽牟、燃料电池汽不，不征：其他混合动力汽午减半）。
其他略〉三.印花税纳税人：（1）不包括保人.证人、鉴定人：（2）在国外书立.领受，但在国内使用的应税凭证.其使用人为纳税人：（3）各类电子应税凭证的签订人° 购销合同：包括出版爪位与发行尬位（不包括订阅浪位和个人）之间订立的图书、报刊.音像征订凭证。
电子形式签订的各类应税凭证。
发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。
电网与用户之间签订的供用电合同不征。
借款合同：包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
2015注会《税法》--第九章-车辆购置税法、车船税法和印花税法课稿
（二）征税范围 车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举 的车辆不纳税。征收范围包括： ✓ 汽车：包括各类汽车 ✓ 摩托车：轻便、二轮、三轮 ✓ 电车：无轨、有轨 ✓ 挂车：全挂车、半挂车 ✓ 农用运输车：三轮、四轮
知识点：税率、计税依据、计税 具体内容： （一）税率：10%（要记） （二）计税依据 1、购买自用 计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全
3、其他自用（新） ✓ 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的 应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定 的最低计税价格核定 ✓ 国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为 纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明 的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税 价格
整备质量 每吨
不包括拖拉机
摩托车每辆Βιβλιοθήκη 船舶机动船舶 游艇
净吨位每吨 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶 艇身长度每米 税额的50%计算
• 重要考点汇总 ✓ 拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征 收车船税 ✓ 车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有 尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额， 计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保 留两位小数 ✓ 乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或 行驶证所载排气量确定税额区间
【正确答案】应纳税额＝16×（1-4÷10） ×100%×10%＝0.96（万元）
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为 同类型新车最低计税价格
车辆购置税计税依据使用统一货币单位计算。纳 税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日 中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币 计算应纳税额
5、城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日 止，购置的公交汽电车辆免征车辆购置税
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-纳税义务人及征税范围
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：纳税义务人及征税范围● 详细描述： 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
就其性质而言，属于直接税的范畴。
一、纳税义务人 车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 二、征税对象与征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。
其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
例题：1.下列行为中，不属于车辆购置税应税行为的是（）。
A.销售应税车辆B.进口自用应税车辆C.自产自用应税车辆D.购买自用应税车辆正确答案：A解析：车辆购置税的应税行为是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
销售应税车辆的行为不属于征税范围。
2.下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。
A.摩托车B.无轨电车C.半挂车D.电动自行车正确答案：A,B,C解析：电动自行车不属于车辆购置税的征税范围。
3.下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（）。
A.小轿车B.无轨电车C.二轮摩托车D.四轮农用运输车正确答案：A,B,C,D解析：上述车辆都属于车购税的征税范围。
4.根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.购买应税车辆自用的行为B.销售应税车辆的行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为正确答案：A,C,D解析：车辆购置税的应税行为中不包括应税车辆的销售行为。
5.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。
A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费正确答案：C,D解析：选项A:购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税；选项B:纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。
税法(CPA)9.第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法9.1 车辆购置税法、车船税法和印花税课件
10.技合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用
费。0.3‰
11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项
合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，
对其不再计算贴花。 0.5‰
其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。每件5元 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数。每件5元。
其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是:对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共
同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应 各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
下列属于印花税纳税人的有 （ ）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
费用（即勘察、设计收入）。0.5‰
4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔
除任何费用。0.3‰
5.财产租赁合同，计税依据为租金收入。1‰ 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费
收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
0.5‰
7.仓储保管合同，计税依据为即保管费收入。1‰ 8.借款合同，计税依据为借款金额。0.05‰ 9.财产保险合同，计税依据为保险费金额。1‰
（1）购买使用行为（包括购买自用国产、进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。 A.受赠使用应税车辆 B.进口使用应税车辆 C.经销商经销应税车辆 D.债务人以应税车辆抵债
2015注会《税法》讲义_044_0901_j
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。
境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；7.增加车购税申报与管理的内容；8.增加车船税应纳税月份数计算公式；9.修改车船税税收优惠；10.增加证券（股票）交易印花税的内容；11.删改印花税税收优惠规定。
第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-税收优惠
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税收优惠● 详细描述： 享受免税的凭证有： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。
（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； （七）农牧业保险合同； （八）特殊货运合同； （九）企业改制过程中有关印花税征免规定 缴纳印花税的有： （3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。
（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。
（十）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
（十一）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税。
（十二）2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
（十三）对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。
（十四）对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。
例题：1.下列合同不征收印花税的有（）。
A.未按期兑现的合同B.只列购销数量而未列明购销金额的合同C.电网与用户之间签订的供用电合同D.企业与律师事务所签订的法律咨询合同正确答案：C,D解析：签订应税合同不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税；只列购销数量而未列明购销金额的合同，要依市场牌价按“购销合同”税目贴花。
2.下列各项中，符合印花税有关规定的有（）A.企业债权转股权新增加的资金应贴花B.企业改制中经评估增加的资金应贴花C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花正确答案：A,B,D解析：本题考查的知识点是“印花税的有关规定”。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-征收管理
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：征收管理● 详细描述： （一）纳税方法： 自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税：纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。
2.汇贴或汇缴纳税 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
（2）汇贴纳税法。
当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。
（3）汇缴纳税法。
同一种类应税凭证需要频繁贴花的，可申请按期汇总缴纳印花税。
汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过 1个月。
（二）纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。
（五）管理与处罚——违章处罚（了解） 印花税内容总结：例题：1.下列项目中，不符合印花税相关规定的是（）。
A.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额D.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额正确答案：A解析：选项A，货物运输合同的印花税计税依据一般为运输费金额，不包括所运货物的金额和装卸费、保险费等。
2.关于印花税的计税依据，下列表述正确的是（）。
A.货物运输合同以运输费用和装卸费用总额为计税依据B.建筑安装工程承包后又转包的，以承包总额扣除转包金额后为计税依据C.以物易物方式进行商品交易签订的合同，以购销合计金额为计税依据D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工费和主要材料金额合计为计税依据正确答案：C解析：选项A，货物运输合同的计税依据不包括所运货物的装卸费和保险费；选项B，建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用，如果施:£单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花；选项D，由委托方提供主要材料的加工合同，其主要材料不作为计税依据。
cpa税法-第9章概述
（二）征税范围** 以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆 不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、 挂车、农用运输车。 车辆购置税的征收范围由国务院决定，其他 任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。 知识点：税率与计税依据** （一）税率 统一比例税率10% （二）计税依据 应税车辆的价格
知识点：车辆购置税应纳税额的计算*** 1.购买自用 计税依据：纳税人购买应税车辆而支付给销售 方的全部价款和价外费用（不含增值税） 价外费用不包括销售方代办保险等而向购买方 收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。 计税依据的具体范围： （1）含购买者随购买车辆支付的工具件和零 部件价款； （2）含支付的车辆装饰费；
【例题· 多选题】（2009年）下列各项中，属 于车辆购置税应税行为的有（ ） A.购买使用行为 B.进口使用行为 C.受赠使用行为 D.获奖使用行为
『正确答案』ABCD 『答案解析』车辆购置税的购置是指购买使用 行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自 用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债、走私、 罚没等方式取得并使用的行为。
【例题· 计算题】某客车制造厂将自产的一辆 某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理 车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额 65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。 经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的 最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购 置税。 『答案解析』应纳税额＝80000×10%＝8000 （元）
税款计算 最低计税价格按同类型新 对已缴纳并办理了登记注 车最低计税价格的70%计 算 册手续的车辆，其底盘发 生更换 应纳税额=同车型最低计 税价格×70%×10% 最低计税价格＝同类型新 免税、减税条件消失的车 车最低计税价格×［1－ 辆 （已使用年限÷规定使用 年限）］×100% 其最低计税价格，为同类 非贸易渠道进口车辆 型新车最低计税价格
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-应纳税额的计算与代收代缴
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算与代收代缴● 详细描述： 1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
计算公式为： 应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数 2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。
5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
例题：1.张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元。
该住房于2004年3月以60万元的价格购入。
下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。
A.张某免予缴纳营业税B.张某免予缴纳个人所得税C.张某免予缴纳土地增值税D.张某免予缴纳契税正确答案：A,B,C解析：选项D：转让住房时由购买方缴纳契税，张某不需要缴纳契税。
2.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。
甲企业提供的主要原材料实际成为0.87万元。
木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。
A.12.63万元B.13.55万元C.13.68万元D.14.6万元正确答案：D解析：D组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（万元）依据：《税法》教材第111页。
干扰项：A.组成计税价格=12÷（1-5%）=12.63（万元）B.组成计税价格=（12+0.87）÷（1-5%）=13.55（万元）C.组成计税价格=13÷（1-5%）=13.68（万元）3.某船运公司2012年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发动机功率3000马力。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-税目与税率
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税目与税率● 详细描述： （一）税目类 别税 目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同承包金额0.3‰5.财产租赁合同租赁金额1‰6.货物运输合同收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同仓储保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）借款金额0.05‰9.财产保险合同收取的保险费收入1‰10.技术合同技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让所载金额0.3‰ （二）税率——比例税率和定额税率。
1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证 2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。
适用于： （1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照例题：1.下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠予不动产登记表正确答案：A,B,D解析：本题考查的知识点是“印花税的有关规定”，选项C专利申请权转让二、书据11.产权转移书据 包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同； 个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照 包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人合同是技术合同的范围，不应按产权转移书据税目征收印花税。
2.下列合同不应按照产权转移书据征收印花税的是（）。
车辆购置税法、车船税法和印花税法--注册会计师辅导《税法》第九章讲义1
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注册会计师考试辅导《税法》第九章讲义1
车辆购置税法、车船税法和印花税法
◆本章考情分析
本章是一个多税种章节，涉及车辆购置、车辆（船舶）拥有使用的征税。
本章包括3部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法、印花税法，均为《税法》考试中的非重点税种，命题主要是单选题、多选题，每个税分值1-2分，合计6分左右。
◆本章内容:
第一节车辆购置税法
第二节车船税法
第三节印花税法
◆本章新增及变化内容：
1.结构调整，增加每个税的演变和作用；
2.城市公交企业新购置的公交汽电车辆免车辆购置税。
本章内容讲解
第一节车辆购置税法
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
就其性质而言，属于直接税的范畴。
一、纳税义务人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
『解析』购置是指：
（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）
（2）进口使用行为
（3）受赠使用行为
（4）自产自用行为
（5）获奖使用行为
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
【考题·多选题】（近三年考题）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。
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第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法（课后作业）一、单项选择题1.根据车辆购置税的有关规定，下列车辆中，不征收车辆购置税的是（）。
A. 三轮摩托车B. 无轨电车C.电动自行车D.四轮农用运输车2.根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，属于车辆购置税计征方法的是（）。
A. 从量定额B.从价定率、价外征收C.从价定率、价内征收D.从量定额和从价定率复合征收3.根据车辆购置税的有关规定，纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起（）内申报缴纳车辆购置税。
A.15 日B.30 日C.60 日D.90 日4.根据车辆购置税的现行规定，纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，由主管税务机关参照（）规定的最低计税价格核定。
A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.省级人民政府5.A 公司2014年3月接受捐赠小汽车10辆自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为100000元/辆，小汽车的成本为80000 元/辆，成本利润率为8%。
则A 公司应缴纳车辆购置税（）元。
A.86400B.80000C.93919.14D.1000006.某国驻我国的外交官乙某将自用 5 年的一辆进口小轿车转让给我国公民，该小轿车进口时的关税完税价格为100 万元，转让时的成交价格为60 万元。
已知该型号小轿车最新核定的同类型新车的最低计税价格为75 万元，小轿车进口时适用的关税税率为20%，消费税税率为9%，则受让方应当缴纳车辆购置税（）万元。
A. 5B. 6.59C.7.5D.13.197.某市一家企业已登记注册的一辆自用的小轿车（已缴纳车辆购置税），其底盘发生更换，支付价款95000 元，国家税务总局核定的同类型新车的最低计税价格为400000 元，该企业应缴纳车辆购置税（）元。
A.28000B.13571.43C.32000D.400008.根据车船税的有关规定，下列车船中，不属于车船税征税范围的是（）。
A.摩托车B.非机动驳船C.挂车D. 电动自行车9.根据车船税的有关规定，下列各项中，应缴纳车船税的是（）。
A.商场待售的载货汽车B.武装警察部队专用车C.无偿出借的载客汽车D.捕捞、养殖渔船10.根据车船税的有关规定，依法不需要登记的在机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起（）内免征车船税。
A.1 年B.3 年C.5 年D.10 年11.根据车船税的有关规定，车辆的具体适用税额由（）在规定的税额幅度内确定。
A.国务院B.国家税务总局C.省、自治区、直辖市人民政府D.省、自治区、直辖市税务机关12.根据车船税的有关规定，下列说法正确的是（）。
A.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份之次月起至该纳税年度终了期间的税款B.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的次月起计算缴纳车船税C.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人同时还应向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税D.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税13.2014 年初某企业拥有一辆客货两用汽车，载客人数在6人以下，整备质量为8 吨；拥有整备质量为15吨的挂车三辆。
当地政府规定，客车车船税年税额为750 元/辆，货车车船税年税额为100 元/ 吨，则该企业每年应缴纳车船税（）元。
A.3000B.2300C.3050D.530014. 某船舶公司2014 年拥有机动船舶5 艘，其中净吨位2500 吨的3 艘，其余的净吨位均为1800吨；拥有非机动驳船4艘，每艘净吨位均为2800 吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率为3600千瓦。
其所在省人民政府规定机动船舶车船税计税标准为：净吨位201〜2000吨的，每吨4元；净吨位2001〜10000吨的，每吨5元。
该船舶公司2014年应缴纳车船税（）元。
A.59100B.91960C.88700D.10390015.根据印花税法律制度的有关规定，下列各项中，属于印花税征税范围的是（）。
A.电网与用户之间签订的供用电合同B.融资租赁合同C.银行同业拆借合同D.税务登记证16.根据印花税的有关规定，印花税应税凭证应按照《税收征收管理法实施细则》的规定保存（）。
A.半年B.1 年C.3 年D.10 年17.下列关于印花税的有关规定，表述正确的是（）。
A.证券交易印花税，只对买入方征收，对卖出方不再征税B.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，应计算缴纳印花税C.签订的农牧业保险合同，应照章缴纳印花税D.对公租房经营管理单位购买住房作为公租房及公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征18.2014 年11 月，甲企业和乙企业签订一份货物购销合同，合同注明甲企业向乙企业销售货物一批，货物价款为300000元，当月已按规定贴花。
2014年12月甲企业实际向乙企业发出500000 元的货物，但是双方并未将合同中的金额进行修改。
已知购销合同印花税税率为0.3 %o,则甲企业2014年12月针对该合同应补缴印花税（）元。
A.0B.60C.150D.24019.甲企业由于经营不善，将本企业价值100 万元的办公楼向银行抵押，从银行取得抵押贷款80万元，签订借款合同。
由于甲企业资金周转困难，到期无力偿还贷款本金，按照贷款合同约定将办公楼所有权转移给银行，双方签订产权转移书据，按照市场公平交易原则注明办公楼价值为100万元，银行另支付给甲企业20万元差价款。
已知借款合同印花税税率为0.05 % ，产权转移书据印花税税率为0.5%。
针对上述业务，甲企业应缴纳印花税（）元。
A.500B.550C.605D.54020.某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明80万元的原材料由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。
已知购销合同印花税税率为0.3 % ，加工承揽合同印花税税率为0.5%。
服装加工企业该项业务应缴纳印花税（）元。
A.200B.240C.440D.600二、多项选择题1.根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，属于车辆购置税纳税人的有（）。
A.在境内购买汽车销售的中国公民B.进口摩托车销售的外国公民C.在境内受赠电车自用的中国公民D.在境内受赠挂车自用的外国公民2.下列关于车辆购置税的说法中，正确的有（）。
A.就性质而言，车辆购置税属于间接税的范畴B.车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定C .纳税人以受赠、获奖等方式取得并自用的应税车辆的计税价格，一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据D.纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额3.根据车辆购置税法律制度的有关规定，下列各项中，应并入车辆购置税计税依据中计算缴纳车辆购置税的有（）。
A.购买者随购买车辆支付的零部件价款B.购买车辆支付的车辆装饰费C.购买者支付的增值税税款D.购买者支付的控购费4.根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，说法正确的有（）。
A.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆，国务院给予免税或减税B.长期来华定居专家进口1 辆自用的小汽车，免征车辆购置税C.已缴纳车辆购置税的车辆退回生产企业或者经销商的，准予纳税人申请退税D.符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆已经缴纳车辆购置税的，准予纳税人申请退税5.下列各项中，免征车辆购置税的有（）。
A.叉车B.挖掘机C.农用三轮运输车D.城市公交企业购置的公共汽电车辆6.根据车辆购置税的有关规定，下列各项中，说法正确的有（）。
A.销售单位代收保险费，使用本单位票据，应视为本单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中计算征收车辆购置税B.销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作为经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征收车辆购置税C.纳税人未按规定纳税的，不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税D.纳税人未按规定纳税的，回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补征车辆购置税7.根据车辆购置税法律制度的有关规定，下列各项中属于车辆购置税的缴税方法的有（）。
A. 自报核缴B.集中征收缴纳C.代扣代缴D.委托代征8.甲企业2014 年1 月份购置一辆国产小汽车自用，缴纳车辆购置税10 万元，2015 年3 月份该小汽车因质量不合格退回生产企业，根据车辆购置税法律制度的有关规定，下列关于上述情形的说法中，正确的有（）。
A.甲企业可以到主管税务机关申请退还车辆购置税B.甲企业申请办理退税手续时，应提供生产企业开具的退车证明和退车发票C .甲企业应申请退还车辆购置税10 万元D.甲企业应申请退还车辆购置税9 万元9.根据车船税法律制度的相关规定，下列关于车船税确定税额总的原则的表述正确的有（）。
A.非机动车船的税负轻于机动车船B.船舶的税负低于车辆的税负C.小吨位船舶的税负轻于大船舶D.客车税负轻于货车10.根据车船税的有关规定，下列车船中，属于法定免征车船税的有（）。
A.拖船B.挂车C.警用车船D.捕捞、养殖渔船11.根据车船税的有关规定，下列车船中，不征或免征车船税的有（）。
A.燃料电池汽车B. 纯电动汽车C.混合动力汽车D.经批准临时入境的外国车船12.根据车船税法律制度的有关规定，下列关于车船税征收管理规定的说法中，正确的有（）。
A.车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的次月B.扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地C.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证D.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款13.根据印花税的有关规定，下列各项中，属于印花税纳税义务人的有（）。
A.营业账簿的立账簿人B.权利、许可证照的领受人C.合同的担保人D.合同的证人14.根据印花税的有关规定，下列关于计税依据的特殊规定，说法正确的有（）。
A.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额B.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应缴纳的印花税C.印花税的应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5 分的按1 角计算D .对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿贴花15.根据印花税法律制度的有关规定，下列关于印花税计税依据的说法中，正确的有（）。