审计失败涵义、成因、危害与对策
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会计师做不实陈述或声明； ·证管会调查上市公司财务报告粉饰案件时，发现有
66%涉及高层管理人员； ·66%对注册会计师的诉讼案件，显示审计人员未能
获取充分适当的审计证据； ·36%对注册会计师的诉讼案件，显示审计人员对于
审计过程所发现的警讯或“红旗”，未能保持应有的 警觉或持有足够的专业怀疑。
2020/10/12
11
相关研究成果
美国学者彼埃尔和安德逊调查了美国涉及会计师的129 个案例，并撰文《公共会计师涉及诉讼分析》指出：
由于未履行审计业务约定而产生的错误引起的诉讼仅 占少数，仅有28%的案例被认为与审计程序有关；
客户舞弊占12%，审计师舞弊占7%； 破产、客户重大损失及兼并后的调查研究最容易导致
➢ 最狭义的审计风险：错误地估计和判断了审计事项， 乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞 弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受 某种损失的可能性。
➢ 狭义的审计风险：包括财务报表没有公允揭示而审计 人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已 公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。
引起法律纠纷，导致诉讼失败。
3 ．职业失败论 审计失败是指审计职业因执业质量和职业道德达不
到社会期望水平，失去社会信任，导致职业失败。
2020/10/12Βιβλιοθήκη Baidu
2
（二） 审计失败的衡量标准——审计 准则
1. 审计目标与审计准则
审计失败的前提是审计工作没有实现预期的审计目标；
审计目标受制于社会公众期望和审计自身能力；
衡量审计失败与否的标准，可以规定为这一时期体现公众合理期 望（审计目标）的审计准则。
2. 审计行为过程与审计准则
审计是一个系统过程；
衡量审计失败不应只看结果，不看过程；
审计准则是规范审计行为的权威性标准，是判别过程是否“失败” 的判断标准。
3. 职业关注与审计准则
职业关注既是一个法律概念，也是一个职业概念；
涉及注册会计师的诉讼案件，45%是由于客户内部控制 失灵而导致舞弊存在。其中很多案例表明，客户有健 全的内部会计控制，但高层管理人员可以逾越这些制 度，内控未能发挥应有的功能。
2020/10/12
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相关研究成果
Treadway Commission研究报告指出： ·17%涉及上市公司的诉讼案件，显示管理层对注册
诉讼； 某些业务复杂的行业容易引发麻烦，金融、房地产和
建筑业仅占美国公司的15%，但涉及46%的案例； 没有一个案子是涉及极度稳健主义，因低估资产、高
估费用或收入确认不足造成的。
2020/10/12
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（二） 从审计环境的角度分析 审计失败的原因
1、 政府的不当干预 2、 欠完善的法律环境 3、 欠科学的管理体制 4、 不正当竞争现象严重 5、 会计监管力度不够 6、 变革中的价值观念错位 7、 相关团体对审计人员的配合不够
➢ 审计欺诈是指审计人员为了达到欺骗他人的目 的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却 加以虚伪陈述，出具无保留意见审计报告。
➢ 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈” （constructive fraud），又称“涉嫌欺 诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机， 但却存在极端或异常的过失。
2020/10/12
第十一讲 审计失败：涵义、 成因、危害与对策
德勤遭遇“科龙门”.ppt
审计案例：银广夏.ppt
2020/10/12
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一、审计失败的内涵界定
（一） 审计失败的涵义
1．工作失败论 审计失败是指注册会计师因违反审计准则的要求，
在审计过程中存在过失或欺诈行为，发表了不适当的 审计意见。
2．诉讼失败论 审计失败是指注册会计师出具了有争议的审计报告，
➢ 广义的审计风险：即审计主体遭受损失的可能性。包 括狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指，虽然 为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员却 由于一种客户关系而受到伤害的风险。
shidg:
讨论审计风险
2020/10/12
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2、审计失败与审计风险（2）
✓ 风险是客观存在的，风险既可能导致损失，又 可能导致盈利，风险是不确定的；
审计准则————————审计行为————————公众期望
狭义审计失败
广义审计失败
将公认审计准则视为衡量审计失败的 标准，隐含着两个假设：
其一，公众的合理期望已经得到审计职业界 的公认，并且体现在审计准则之中；
其二，审计准则所规范的行为、过程一定能 够实现公认的审计目标。
2020/10/12
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2、审计失败与审计风险（1）
✓ 风险可能带来的损失是非故意、非计划、非预 期经济价值的减少，其结果是不确定的。
✓ 失败是一种确定的结果，其结果只能带来损失。 ✓ 审计失败可能产生于对审计风险的估计不足、
评价失当、控制不力或补偿不足。
2020/10/12
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3、审计失败与经营失败
经营失败是指企业由于发生巨额亏损、资不抵债等原 因而无力持续经营的情形。
经营失败不同于审计失败，但经营失败往往是诱发审 计失败的导火索，这是因为经营失败是显性的，而审 计失败是隐性的。
审计失败总是伴随着经营失败的出现而出现，并最终 以诉讼失败而告终。
2020/10/12
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4、审计失败与审计欺诈
➢ 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的 错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特 征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区 别之一。
衡量审计失败的原始标准是职业关注；
审计准则是法律界和职业界关于职业关注的统一体现。
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（三） 审计失败与相关概念浅析
1. 狭义的审计失败与广义的审计失败 2. 审计失败与审计风险 3. 审计失败与经营失败 4. 审计失败与审计欺诈
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1、狭义审计失败与广义审计失 败
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二、审计失败的成因
（一）相关研究成果
Treadway Commission研究报告指出：
44%的财务报告粉饰发生于面临一般景气衰退的行业； 87%……涉及财务披露事项的操纵……最常用的技巧包括：
不 适 当 的 收 益 确 认 方 法 （ 47% ） ， 蓄 意 高 估 资 产 （38%），及不适当地递延当期费用；
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66%涉及高层管理人员； ·66%对注册会计师的诉讼案件，显示审计人员未能
获取充分适当的审计证据； ·36%对注册会计师的诉讼案件，显示审计人员对于
审计过程所发现的警讯或“红旗”，未能保持应有的 警觉或持有足够的专业怀疑。
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相关研究成果
美国学者彼埃尔和安德逊调查了美国涉及会计师的129 个案例，并撰文《公共会计师涉及诉讼分析》指出：
由于未履行审计业务约定而产生的错误引起的诉讼仅 占少数，仅有28%的案例被认为与审计程序有关；
客户舞弊占12%，审计师舞弊占7%； 破产、客户重大损失及兼并后的调查研究最容易导致
➢ 最狭义的审计风险：错误地估计和判断了审计事项， 乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞 弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受 某种损失的可能性。
➢ 狭义的审计风险：包括财务报表没有公允揭示而审计 人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已 公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。
引起法律纠纷，导致诉讼失败。
3 ．职业失败论 审计失败是指审计职业因执业质量和职业道德达不
到社会期望水平，失去社会信任，导致职业失败。
2020/10/12Βιβλιοθήκη Baidu
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（二） 审计失败的衡量标准——审计 准则
1. 审计目标与审计准则
审计失败的前提是审计工作没有实现预期的审计目标；
审计目标受制于社会公众期望和审计自身能力；
衡量审计失败与否的标准，可以规定为这一时期体现公众合理期 望（审计目标）的审计准则。
2. 审计行为过程与审计准则
审计是一个系统过程；
衡量审计失败不应只看结果，不看过程；
审计准则是规范审计行为的权威性标准，是判别过程是否“失败” 的判断标准。
3. 职业关注与审计准则
职业关注既是一个法律概念，也是一个职业概念；
涉及注册会计师的诉讼案件，45%是由于客户内部控制 失灵而导致舞弊存在。其中很多案例表明，客户有健 全的内部会计控制，但高层管理人员可以逾越这些制 度，内控未能发挥应有的功能。
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相关研究成果
Treadway Commission研究报告指出： ·17%涉及上市公司的诉讼案件，显示管理层对注册
诉讼； 某些业务复杂的行业容易引发麻烦，金融、房地产和
建筑业仅占美国公司的15%，但涉及46%的案例； 没有一个案子是涉及极度稳健主义，因低估资产、高
估费用或收入确认不足造成的。
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（二） 从审计环境的角度分析 审计失败的原因
1、 政府的不当干预 2、 欠完善的法律环境 3、 欠科学的管理体制 4、 不正当竞争现象严重 5、 会计监管力度不够 6、 变革中的价值观念错位 7、 相关团体对审计人员的配合不够
➢ 审计欺诈是指审计人员为了达到欺骗他人的目 的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却 加以虚伪陈述，出具无保留意见审计报告。
➢ 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈” （constructive fraud），又称“涉嫌欺 诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机， 但却存在极端或异常的过失。
2020/10/12
第十一讲 审计失败：涵义、 成因、危害与对策
德勤遭遇“科龙门”.ppt
审计案例：银广夏.ppt
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一、审计失败的内涵界定
（一） 审计失败的涵义
1．工作失败论 审计失败是指注册会计师因违反审计准则的要求，
在审计过程中存在过失或欺诈行为，发表了不适当的 审计意见。
2．诉讼失败论 审计失败是指注册会计师出具了有争议的审计报告，
➢ 广义的审计风险：即审计主体遭受损失的可能性。包 括狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指，虽然 为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员却 由于一种客户关系而受到伤害的风险。
shidg:
讨论审计风险
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2、审计失败与审计风险（2）
✓ 风险是客观存在的，风险既可能导致损失，又 可能导致盈利，风险是不确定的；
审计准则————————审计行为————————公众期望
狭义审计失败
广义审计失败
将公认审计准则视为衡量审计失败的 标准，隐含着两个假设：
其一，公众的合理期望已经得到审计职业界 的公认，并且体现在审计准则之中；
其二，审计准则所规范的行为、过程一定能 够实现公认的审计目标。
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2、审计失败与审计风险（1）
✓ 风险可能带来的损失是非故意、非计划、非预 期经济价值的减少，其结果是不确定的。
✓ 失败是一种确定的结果，其结果只能带来损失。 ✓ 审计失败可能产生于对审计风险的估计不足、
评价失当、控制不力或补偿不足。
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3、审计失败与经营失败
经营失败是指企业由于发生巨额亏损、资不抵债等原 因而无力持续经营的情形。
经营失败不同于审计失败，但经营失败往往是诱发审 计失败的导火索，这是因为经营失败是显性的，而审 计失败是隐性的。
审计失败总是伴随着经营失败的出现而出现，并最终 以诉讼失败而告终。
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4、审计失败与审计欺诈
➢ 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的 错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特 征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区 别之一。
衡量审计失败的原始标准是职业关注；
审计准则是法律界和职业界关于职业关注的统一体现。
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（三） 审计失败与相关概念浅析
1. 狭义的审计失败与广义的审计失败 2. 审计失败与审计风险 3. 审计失败与经营失败 4. 审计失败与审计欺诈
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1、狭义审计失败与广义审计失 败
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二、审计失败的成因
（一）相关研究成果
Treadway Commission研究报告指出：
44%的财务报告粉饰发生于面临一般景气衰退的行业； 87%……涉及财务披露事项的操纵……最常用的技巧包括：
不 适 当 的 收 益 确 认 方 法 （ 47% ） ， 蓄 意 高 估 资 产 （38%），及不适当地递延当期费用；
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