预算会计第三章

（二）专用基金收入的核算 借 专用基金收入 收入的增加 贷
退回或年终结转
本期累计数 年终结帐后无余额
明细帐：根据 专用基金类别设置明细账账户。
（三）专用基金收入的核算
1、通过上级财政或本级财政支出安排取得 专用基金收入 借：其他财政存款 贷：专用基金收入
退回专用基金收入时，做相反的会计分录；
2、年终，结转专用基金收入 借：专用基金收入 贷：专用基金结余
六、资金调拨收入
（一）财政资金调拨的含义
资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与 地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政 内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收 支的一种手段。 资金调拨收入包括： 1.补助收入 2.上解收入 3.调入资金 4.调入预算稳定调节基金。
六、资金调拨收入
（二）资金调拨收入的核算 1.补助收入 补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要 补助给本级财政的款项。上级财政形成补助支出， 本级财政形成补助收入。本级财政“补助收入”与上级 财政的“补助支出”数额相等。 补助收入主要包括： （1）税收返还收入 （2）按财政体制规定有上级财政补助的款项 （3）上级财政对本级财政的专项补助和临时补助
调入资金
贷
收到调入资金
当年实际收到累计数 年终结帐后无余额
明细帐：按照调入资金性质设“一般预算调入基 金”、“基金预算调入基金”设置明细账。
六、资金调拨收入
（1） 相互调拨以平衡时 借：国库存款——×× 贷：调入资金——××
同时，借：调出资金——×× 国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款——××
借
退还或年终结转
补助收入
贷
收到上级补助收入
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当年实际收到累计数 年终结帐后无余额
明细帐：按照补助资金性质设“一般预算补助”、 “基金预算补助”设置明细账。
六、资金调拨收入
（二）资金调拨收入的核算 2.上解收入 是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款 项。下级财政形成上解支出，本级财政形成上解收入。 本级财政“上解收入”与下级财政的“上解支出”数额 相等。 上解收入主要包括： （1）按财政体制规定有下级财政上解的款项 （3）下级财政对本级财政的专项上解
贷
明细帐：按《政府收支分类科目》中收入分类科目设 置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明 细核算。
七、资金调拨收入
（1）收到财政专户管理的资金收入时 借：其他财政存款 贷：财政专户管理的资金收入
（2）年终将贷方余额全数转入有关结余科目时
借：财政专户管理的资金收入 贷：财政专户管理的资金结余
预算会计
第二篇 财政总预算会计
本篇内容
第三章 财政收入与支出的核算
第四章 财政资产、负债和净资产的核算 第五章 财政总预算会计报表
第三章 财政收入和支出的核算
本章内容 第一节 第二节 财政收入 财政支出
第一节 财政收入
一、一般预算收入 二、基金预算收入 三、国有资本经营预算收入 四、专用基金收入 五、债务收入和债务转贷收入 六、资金调拨收入 七、财政专户管理资金收入
贷：预算结余
或基金预算结余
六、资金调拨收入
（二）资金调拨收入的核算
3.调入资金
调入资金是本级财政为平衡一般预算收支，从基金 预算或国有资本经营预算调入的资金，或者为了平衡基 金预算收支从一般预算调出并纳入基金预算的资金。 主要包括： （1）一般预算调入基金 （2）基金预算调入基金
借
退还或年终结转
三、 国有资本经营预算收入
（一）国有资本经营预算收入的内容
国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机 构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。 我国从2007年开始实施国有资本经营预算，它是政府 预算的重要组成部分。 国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按 照《政府收支分类科目》办理。 按照《2014年政府收支分类科目》的规定，国有资本 经营预算收入分为非税收入1类。
三、 国有资本经营预算收入
（二）国有资本经营预算收入的收缴、划分和报解 收缴、划分和报解方法，比照一般预算收入执行。
（三）国有资本经营预算收入的核算
借
国有资本经营预算收入 年终结转 收入的增加 本期累计数 年终结帐后无余额
贷
明细帐：根据《政府收支分类科目》所列“基金预算 收入科目 分“项” 、“目” 设置明细账账户。
六、资金调拨收入
（2）年终将贷方余额全数转入有关结余科目时 借：调入资金 贷：预算结余 或基金预算结余
六、资金调拨收入
（二）资金调拨收入的核算
4.调入预算稳定调节基金
调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算 执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。
借
年终结转
调入预算稳定调节基金
收到调入资金
贷
本期累计数 年终结帐后无余额
借
退还或年终结转
上解收入
贷
收到下级上解收入
当年实际收到累计数 年终结帐后无余额
明细帐：按照上解资金性质设“一般预算上解”、 “基金预算上解”设置明细账。
六、资金调拨收入
（1）收到补助或上解款时 借：国库存款 贷：补助收入（上解收入） （2）年终将贷方余额全数转入有关结余科目时 借：补助收入（上解收入）
注意： 《政府收支分类科目》和财政总预算会计科目的区别
编制政府总预算：
税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入四类都 按一般预算收入来处理，并都是安排一般预算支出的 资金来源。
财政总预算会计：
只有税收收入和除了国有资本经营收入以外的非税收 入通过“一般预算收入”会计科目核算
一、一般预算收入
（二）一般预算收入的组织机构
财政机关 组 织 机 构 国 库 征收机关
税务机关
海关 具有征收执法权的行政事 业单位
中央国库（总库）
省分库
地区中心支库
地方国库
县支库
一、一般预算收入
• （1）收纳：缴款单位或个人把应缴
预算收入缴入国库 • 缴库方式：
– 直接缴库 – 集中缴库
税收缴 款书
（三）预算收入的收纳、划分和报解
• 缴库凭证：缴款书
退库申请书
交款单位
同级财政部门 或授权机关
收入退还书
国库
（五）一般预算收入的核算
借
年终结转
一般预算收入
贷
收入的增加 退库（红字） 本期累计数 年终结帐后无余额
明细帐：根据《政府收支分类科目》所列“一般
预算收入科目”分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细
账账户 。 2014-11-26
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（五）一般预算收入的核算 1、收到同级国库报来预算收入日报表、分 成收入日报表：
当期实际收到累计数 年终结帐后无余额
明细帐：根据 《政府收支分类科目》设置“地方政 府债券收入”“转贷地方政府债券收入”明细账账 户。
五、债务收入和债务转贷收入
（1）实际收到地方政府债券发行收入或转贷收入时
借：国库存款 贷：债务收入（债务转贷收入） （2）年终将贷方余额全数结转
借：债务收入（债券转贷收入） 贷：预算结余
（四）一般预算收入退库
1.一般预算收入退库的范围
（1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。
（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。
（3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。 （4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
一、一般预算收入
（四）一般预算收入退库
2.一般预算收入退库的办理
一、一般预算收入
（一）一般预算收入的分类
一般预算收入是通过一定的形式和程序有计划组织 的，由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收 入项目的具体划分和内容，按照《政府收支分类科目》 办理。 按照《政府收支分类科目》，一般预算收入科目分 为“类”、“款”、“项”、“目”四级。 按照《2014年政府收支分类科目》附录一 “一般预 算收支科目” 中的“一般预算收入科目”规定，一般预 算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性 收入4类。
（三）国有资本经营预算收入的核算
1、收到国库报来“预算收入日报表”等， 根据所列国有资本经营预算收入 借：国库存款 贷：国有资本经营预算收入 2、年终，结转国有资本经营预算收入 借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余
四、专用基金收入
（一）专用基金收入的概念
专用基金收入是指财政部门按规定设置或取 得的具有专门用途的专用基金。如粮食风险基 金，重要商品储备专项基金等。 来源主要有两个渠道： （1）本级预算安排 （2）上级部门拨入 另外专用基金在使用过程中产生的收入，如利 息收入，粮食和商品的差价收入也作为专用基 金收入。 与基金预算收入相比，相同之处在于都需要专 款专用，不能随意改变用途，而且也都需要做 到先收后支、量入为出。
借：国库存款 贷：一般预算收入
2、收到“预算收入日报表”，列示预算收 入为负数（收入数小于退库数） 借：国库存款（红字金额） 贷：一般预算收入（红字金额） 3、期末，结转“一般预算收入”贷方余额
借：一般预算收入 贷：预算结余
二、基金预算收入
（一）基金预算收入的分类
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安 排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称 政府性基金预算收入。 按照《政府收支分类科目》附录二“基金预算收支科目” 中的“基金预算收入分类科目”的规定，基金预算收入 科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。
六、资金调拨收入
（1） 调用预算稳定调节基金时 借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金 （2）年终将贷方余额全数转入有关结余科目时 借：调入资金 贷：预算结余
七、财政专户管理资金收入
财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入 财政专户并实行专项管理的教育收费。
借 年终结转
财政专户管理资金收入 收到预算外资金 本期累计数 年终结帐后无余额
按照《2014年政府收支分类科目》，基金预算收入分 为非税收入和转移性收入两类。
二、基金预算收入
注意：《政府收支分类科目》和财政总预算会 计科目的区别
编制政府总预算：
非税收入、转移性收入两类都按基金预算收入来处 理，并都是安排基金预算支出的资金来源。
财政总预算会计：
非税收入通过“基金预算收入”会计科目核算 （二）政府性基金收入的收缴、划分和报解 收缴、划分和报解等方法，与一般预算收入类同。
四、专用基金收入
（一）专用基金收入的概念
专用基金收入和基金预算收入所不同的是： 1．从资金来源看，基金预算收入来源于为社会 提供服务的项目收费；而专用基金收入的来源是通 过预算安排而设置的，包括上级财政拨入和本级预 算安排。 2．从资金管理看，基金预算收入需要缴入国库， 而专用基金收入一般要求开立专户。
第二节 财政支出
一、一般预算支出 二、基金预算支出 三、国有资本经营预算支出 四、专用基金支出 五、债务还本支出 六、债务转贷支出 六、补助支出 七、上解支出 八、调出支出 九、国有资金经营预算调出支出 十、安排预算稳定调节基金 十一、财政专户管理资金支出
资金调拨支出
一、概念
专用缴 款书
缴款 书
一般缴 款书
（2）一般预算收入的划分
国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，
按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方 财政，以及地方各级财政之间进行划分。
按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：
中央固定收入
预算收入 地方固定收入
中央地方共享收入（分成收入）
五、债务收入和债务转贷收入
（一）债务收入 核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券 收到的发行收入。
（二）债务转贷收入
省级以下财政部门（不含省级）应设置“债务转 贷收入”科目，以核算收到的来自上级财政部门转贷 的债务收入。
五、债务收入和债务转贷收入
借 债务收入 （债务转贷收入） 贷
年终结转
取得相应收入
（3）预算收入的报解
是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行 情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级 国库。
交款单位 一般缴款书 缴款 单位 盖章 承缴
开户银 行受理
征收机关 填报税收 缴款书
转入收款 国库编制 预算收入 日报表和 分成收入 日报表
财政总 会计入账
预算收入交纳程序图
一、一般预算收入
（三）基金预算收入的核算
借
年终结转
基金预算收入
贷
取得的基金预算收入数
本期累计数 年终结帐后无余额
明细帐：根据《政府收支分类科目》所列“基金预 算收入科目 分“类”、“款”、“项” 、“目” 设置明细账 账户。
2014-11-26 17
（三）基金预算收入的核算
1、收到国库报来“预算收入日报表”等， 根据所列基金预算收入 借：国库存款 贷：基金预算收入 2、年终，结转基金预算收入 借：基金预算收入 贷：基金预算结余